避免雙重征稅協(xié)定

1主要內(nèi)容：●稅收協(xié)定內(nèi)容簡介●稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系●稅收協(xié)定與國內(nèi)法的具體差別比較●避免雙重征稅方法●執(zhí)行稅收協(xié)定時應(yīng)注意的問題2稅收協(xié)定內(nèi)容簡介內(nèi)容：兩國政府間簽署的協(xié)議，是對境內(nèi)非居民(締約國對方)的有關(guān)所得進行征稅權(quán)劃分的規(guī)定性質(zhì)：雙方國家執(zhí)法過程中必須遵守的協(xié)議，是對雙方國家相關(guān)法律（所得稅法）的限定作用：吸引外國企業(yè)或個人到本國投資及相關(guān)經(jīng)營活動；鼓勵和保護本國企業(yè)、個人到境外投資及從事相關(guān)經(jīng)營活動3稅收協(xié)定內(nèi)容簡介（續(xù)）涉及的法律和稅種：所得稅法（在我國：企業(yè)所得稅，個人所得稅）涉及的對象：在我國要求執(zhí)行協(xié)定的納稅人:

非居民企業(yè)(或個人):從我國取得的所得我國居民企業(yè)(或個人):在境外取得的所得及境外所交稅款要求抵免其國內(nèi)稅收4稅收協(xié)定內(nèi)容簡介（續(xù)）●我國對外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡介協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系的建立（89個協(xié)定）歐洲：38個亞洲及大洋洲：33個美洲（北美、拉美及南美）：9個非洲：9個（以上涉及與低稅國及避稅國間協(xié)定：7個）5稅收協(xié)定內(nèi)容簡介（續(xù)）稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容——對各類所得的稅收規(guī)定--經(jīng)營所得（營業(yè)利潤）--投資所得（股息、紅利、利息）--財產(chǎn)所得（租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等）--運輸所得--勞務(wù)所得6協(xié)定條款簡介條款中日協(xié)定中韓協(xié)定中美協(xié)定1適用人適用人適用人2適用稅種適用稅種適用稅種3一些詞語的解釋一些詞語的解釋一些詞語的解釋4居民的含義、爭議的解決居民的含義、爭議的解決居民的含義、爭議的解決5“常設(shè)機構(gòu)”的含義、判定“常設(shè)機構(gòu)”的含義、判定“常設(shè)機構(gòu)”的含義、判定6不動產(chǎn)所得不動產(chǎn)所得不動產(chǎn)所得7常設(shè)機構(gòu)利潤的計算、確認常設(shè)機構(gòu)利潤的計算、確認常設(shè)機構(gòu)利潤的計算、確認8國際運輸?shù)恼鞫悪?quán)國際運輸?shù)恼鞫悪?quán)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤調(diào)整9關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤調(diào)整對股息的征稅10對股息的征稅對股息的征稅對利息的征稅7協(xié)定條款簡介11對利息的征稅對利息的征稅對特許權(quán)使用費的征稅12對特許權(quán)使用費的征稅對特許權(quán)使用費的征稅財產(chǎn)收益13財產(chǎn)收益財產(chǎn)收益獨立性個人勞務(wù)所得14獨立性個人勞務(wù)所得獨立性個人勞務(wù)所得非獨立個人勞務(wù)所得15非獨立個人勞務(wù)所得非獨立個人勞務(wù)所得董事費16董事費董事費表演家、運動員的所得17表演家、運動員的所得表演家、運動員的所得退休金18退休金退休金政府職員報酬19政府職員報酬政府職員報酬教學(xué)、講學(xué)、研究所得20教學(xué)、講學(xué)、研究所得學(xué)生所得學(xué)生所得8協(xié)定條款簡介9稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系●協(xié)定優(yōu)先原則《企業(yè)所得稅法》第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。說明：1）稅收協(xié)定是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行國內(nèi)法時必須遵守的協(xié)議。2）按稅法規(guī)定構(gòu)成中國納稅義務(wù)的非居民，如果協(xié)定規(guī)定其不構(gòu)成納稅義務(wù)或部分納稅義務(wù)，則應(yīng)按協(xié)定規(guī)定處理。10稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系（續(xù)）是對國內(nèi)稅法的限定限定方式：--徹底限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定不予征稅。如：國際運輸所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與部分國家協(xié)定）--部分限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定有條件的征稅或降低稅率征稅。如：股息、利息、特、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、達到一定條件的非居民個人）11稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系（續(xù)）執(zhí)法過程中遵從稅收協(xié)定的原則：不違背原則嚴格執(zhí)行協(xié)定規(guī)定原則（防止濫用原則）

12稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較主要內(nèi)容：--經(jīng)營所得（營業(yè)利潤、常設(shè)機構(gòu)）--投資所得（股息、紅利、利息）--財產(chǎn)所得（租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等）--運輸所得--勞務(wù)所得13稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得

協(xié)定規(guī)定：僅就非居民企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的予以征稅常設(shè)機構(gòu)是指：在我國境內(nèi)設(shè)立的固定營業(yè)場所；在我國承包的工程活動，但僅以月以上為限（不同協(xié)定時間不同）外國企業(yè)派其雇員來華提供某項勞務(wù)，僅以月以上為限（不同協(xié)定時間不同）稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國設(shè)立機構(gòu)場所，應(yīng)對該機構(gòu)場所所得征稅機構(gòu)場所是指：條例第五條:1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3）提供勞務(wù)的場所；4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。以上無時間限定

14稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定對不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的列舉(即雖然外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，但如屬于下列列舉的則不構(gòu)成PE）

庫存（商品、展品）交付貨物收集資料、情報準備性、輔助性活動

國內(nèi)法的規(guī)定：無協(xié)定所列排除項；并條例第五條第二款：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

15稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)應(yīng)注意的問題：按時間判定常設(shè)機構(gòu)時注意：不同協(xié)定時間規(guī)定的不同；對工程項目，如涉及多個項目時，要考慮各個項目間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，決定是否連續(xù)計算等；對人員提供的勞務(wù)活動，要考慮所提供服務(wù)項目間的關(guān)系，并對人員現(xiàn)場工作時間予以正確計算（例如國稅函[2007]403號文）16稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定規(guī)定:外國企業(yè)在對方國家從事的某些準備性輔助性活動的場所不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。判定時要視以下情況:該場所是否僅為總機構(gòu)提供服務(wù)(如同時也為其他企業(yè)服務(wù)或有業(yè)務(wù)往來則不能適用);該場所的業(yè)務(wù)活動是否與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致（如是，則不能適用）;該場所的業(yè)務(wù)活動是否為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分（如是，則不能適用）。17稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民經(jīng)營所得常設(shè)機構(gòu)利潤（營業(yè)利潤）：確定營業(yè)利潤的原則歸屬原則（正確劃分，注意引力原則）獨立分設(shè)企業(yè)原則（注意協(xié)定并未規(guī)定在一國境內(nèi)的不同常設(shè)機構(gòu)間必須匯總納稅即盈虧相抵）常設(shè)機構(gòu)的費用扣除營業(yè)費總機構(gòu)的管理和行政費（注意分攤比例）總分機構(gòu)間利息和特許權(quán)使用費等的往來及扣除情況18稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民投資所得（股息、紅利、利息）

▼關(guān)于非居民股息、紅利所得

按協(xié)定規(guī)定：對外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國可按以下稅率征稅：與部分國家協(xié)定:設(shè)置兩檔稅率，即參股比例達25%或以上時稅率為5%-10%；低于上述參股比例的稅率為10%-15%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。上述5%稅率的有：韓、新、盧森堡、香港等；與部分國家協(xié)定：只設(shè)一檔稅率，即5%-10%（不同協(xié)定規(guī)定不同）。其中5%稅率的有：毛、巴、塞、巴林等

按國內(nèi)法規(guī)定：外國公司(非居民公司)從中國居民公司取得的股息所得，中國按10%稅率征稅。----條例第91條19稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民投資所得（股息、紅利、利息）

▼關(guān)于非居民利息所得

按協(xié)定規(guī)定:對外國居民(非居民)從我國境內(nèi)取得的利息收入我國可以按5%-10%稅率征稅(不同協(xié)定稅率不同);對外國政府、地方當局、政府擁有的金融機構(gòu)（一般指國家銀行等）從我國境內(nèi)取得的利息收入免予征稅。按國內(nèi)法規(guī)定：對外國企業(yè)(非居民)從我國境內(nèi)取得的利息收入我國按10%稅率征稅（條例第91條）；對外國政府、國際金融組織向我國政府/我國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息收入免予征稅（條例第91條（一）、（二））20稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民財產(chǎn)所得

▼關(guān)于非居民租金、特許權(quán)使用費所得按協(xié)定規(guī)定：外國居民（非居民）將其財產(chǎn)（包括有形或無形）提供給中國居民使用，取得使用費，即特許權(quán)使用費，中國可按5%-10%稅率就其收入總額征稅（不同協(xié)定稅率不同）；與個別協(xié)定：對有形財產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓按收入總額的60%或70%計算征稅（不同協(xié)定比例不同），稅率同上。按國內(nèi)法規(guī)定：對外國居民（非居民）將其有形財產(chǎn)提供給中國居民使用，取得使用費，即租金，以及將其無形財產(chǎn)提供給中國居民使用取得使用費，即特許權(quán)使用費一律按10%稅率征稅。條例第91條21稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民財產(chǎn)所得

▼關(guān)于非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)協(xié)定規(guī)定對外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述收益不構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即僅在對方國家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）與部分國家協(xié)定規(guī)定：在外國居民參股中國居民公司股份25%或以上時，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即參股比例達不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個別國家協(xié)定對參股比例有時間限定（如與新、毛、香港）與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等）根據(jù)國內(nèi)法規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。即對外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益屬于來源于中國境內(nèi)所得，應(yīng)予征稅。條例第七條（三）22稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的具體差別比較（續(xù)）

--關(guān)于非居民國際運輸所得按協(xié)定規(guī)定：如外國航空或海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)從我國境內(nèi)取得的運輸所得，不構(gòu)成我國納稅義務(wù)（除與極個別國家協(xié)定外），僅在上述企業(yè)所屬國家征稅（我國無征稅權(quán)）。按國內(nèi)法規(guī)定：如外國航空或海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)從我國境內(nèi)取得的運輸所得應(yīng)為來源于中國的所得，構(gòu)成中國的納稅義務(wù)。條例第七條（二）23避免雙重征稅方法適用于中國居民企業(yè)境外投資活動取得所得在境外所交稅款的處理:限額抵免境外所得匯總境內(nèi)利潤計稅后扣除境外已納稅款。扣除額不超過按國內(nèi)稅法規(guī)定稅率計算的稅款間接抵免投資比例超過10%時(稅法為20%)分紅前交納的公司所得稅按投資比例計算應(yīng)分攤部分給予抵免饒讓抵免與個別協(xié)定規(guī)定雙方相互饒讓.如:與韓國、越南等協(xié)定(稅法無此規(guī)定)24執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題主要內(nèi)容：對適用協(xié)定的人嚴格把關(guān)；對適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項目或活動嚴格把關(guān)。25執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題（續(xù)）

--對適用協(xié)定的“人”嚴格把關(guān)

對外國居民企業(yè)要求享受協(xié)定待遇時首先要判定其是否是締約國對方的居民。即能否享受兩國間協(xié)定的規(guī)定。執(zhí)行時應(yīng)考慮以下情況：確保該非居民企業(yè)是締約國對方的居民時，要視該企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地的情況。如：對僅在A國登記注冊成立的空殼公司，如其實際管理機構(gòu)不在Ａ國，該公司不能享受Ａ國與中國的協(xié)定待遇。26執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題（續(xù)）

--對適用協(xié)定的“人”嚴格把關(guān)

非居民企業(yè)享受協(xié)定待遇需提出申請：1．符合條件2．提出申請3．聲明4．提交居民身份證明（所在國稅務(wù)機關(guān)證明）注：大使館提交的公司注冊證明——無效文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表〉的通知》（國稅函發(fā)［1995］89號）申請人、所得事項、適用條款、個人申明、居民身份證明、稅務(wù)機關(guān)審核。27執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題（續(xù)）

--對適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項目或活動嚴格把關(guān)外國居民企業(yè)提出對其在中國境內(nèi)的某項活動及所得享受協(xié)定規(guī)定待遇主要體現(xiàn)在以下幾個方面：經(jīng)營所得：提出在中國境內(nèi)的活動不構(gòu)成PE財產(chǎn)所得：主要體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，提出未達到規(guī)定的參股比例或按不構(gòu)成