東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會計第十三講主講教師：吳斌1第四章預(yù)測分析掌握預(yù)測分析的意義；預(yù)測分析的內(nèi)容；預(yù)測分析的方法；目標(biāo)利潤的含義；目標(biāo)成本的含義；成本預(yù)測的方法。能夠掌握銷售預(yù)測的加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法、回歸分析法的應(yīng)用；目標(biāo)利潤預(yù)測分析。第一節(jié)

預(yù)測分析概述第二節(jié)

保本點的預(yù)測分析第三節(jié)

利潤的預(yù)測分析第四節(jié)

銷售的預(yù)測分析第五節(jié)

成本的預(yù)測分析2第一節(jié)

預(yù)測分析概述一、經(jīng)濟預(yù)測與分類是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運用科學(xué)方法來預(yù)計和推測客觀事物發(fā)展的必然趨勢或可能性。經(jīng)濟預(yù)測是人們事先對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及其發(fā)展趨勢提出的一種科學(xué)預(yù)見。3預(yù)測分析的特點預(yù)測分析一般具有預(yù)見性、明確性、相對性、客觀性、可檢測性和靈活性等特點。根據(jù)預(yù)測的時間與范圍不同，經(jīng)濟預(yù)測分類如下：1、按照預(yù)測時間的長短，經(jīng)濟預(yù)測可以分為短期預(yù)測（1年）、中期預(yù)測（2－5年）和長期預(yù)測（5年以上）。2、按照預(yù)測范圍的大小，經(jīng)濟預(yù)測可分為宏觀預(yù)測（整個國民經(jīng)濟）、中觀預(yù)測（部門和地區(qū)經(jīng)濟）和微觀預(yù)測（企業(yè)）。4二、預(yù)測分析程序（一）確定預(yù)測目標(biāo)（二）收集整理材料（三）建立經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型、分析判斷（四）檢驗與修正預(yù)測分析結(jié)果（五）報告預(yù)測結(jié)論5三、預(yù)測分析的基本方法可以分為定量分析和定性分析兩大類。（一）定量分析（又稱數(shù)量分析法）1、概念是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計資料，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型或數(shù)理統(tǒng)計方法對各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律的聯(lián)系，作為對未來事物發(fā)展趨勢預(yù)測的依據(jù)。

62、方法

（1）因果分析法。是從某項指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)。包括因果預(yù)測法；回歸分析法；相關(guān)分析法（2）趨勢分析法。是以某項指標(biāo)過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，是把未來作為“過去歷史的延伸”。包括簡單平均法；移動平均法；指數(shù)平滑法7第二節(jié)

保本點的預(yù)測分析一、保本點的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形式保本點即損益平衡點，又稱盈虧平衡點。是指企業(yè)經(jīng)營活動處在一種既不盈利又不虧損，銷售收入與銷售成本相等，利潤為零狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量。損益平衡點具有廣泛的經(jīng)濟用途，例如，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時，必須事先計算出生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品才能使企業(yè)保本，企業(yè)預(yù)計的生產(chǎn)規(guī)模能否達(dá)到這一保本點。這是一個很重要的劃分企業(yè)盈利與虧損的數(shù)量界限，在該數(shù)量水平上，企業(yè)的收入與成本剛好持平，銷量稍微增加一點，企業(yè)就有盈利；反之，便會導(dǎo)致虧損。企業(yè)首先要實現(xiàn)保本，然后才談得上盈利，保本是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的條件，長期虧損的企業(yè)勢必難以為繼。8保本點的表現(xiàn)形式1、實物量表現(xiàn)形式2、貨幣量表現(xiàn)形式9二、單一產(chǎn)品保本點的預(yù)測方法損益平衡分析，是本量利分析的一種特殊情況，主要研究在利潤為零，銷售單價一定的條件下，產(chǎn)品的銷售量、變動成本和固定成本之間的關(guān)系，是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)條件下的本量利分析。對于企業(yè)投資決策、制訂利潤計劃、改善成本管理和提高經(jīng)營管理水平等方面具有重要的實際意義。單一品種損益平衡點的計算主要有三種方法：①方程式法，②邊際貢獻(xiàn)法，③圖解法。10東南南大大學(xué)學(xué)遠(yuǎn)遠(yuǎn)程程教教育育管理理會會計計第十十四四講講主講講教教師師：：吳吳斌斌11（一一））本量量利利分分析析1、、概概念念本量利利分析析（CVP分析析），，全稱稱成本本—業(yè)業(yè)務(wù)量量—利利潤相相互關(guān)關(guān)系分分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它它是在在變動動成本本計算算法的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上發(fā)發(fā)展起起來的的，所所研究究的內(nèi)內(nèi)容是是產(chǎn)品品的成成本、、銷售售量(產(chǎn)量量)和和利潤潤之間間的相相互關(guān)關(guān)系，，其原原理和和方法法在預(yù)預(yù)測、、決策策、計計劃、、核算算、控控制和和分析析等領(lǐng)領(lǐng)域中中具有有廣泛泛的應(yīng)應(yīng)用。。其基基本模模型：：利潤＝＝銷售售收入入－銷銷售成成本＝銷售售收入入－變變動成成本－－固定定成本本＝銷量量×單單價－－銷量量×單單位變變動成成本－－固定定成本本122、本本-量量-利利分析析的基基本假假設(shè)：：假定產(chǎn)產(chǎn)品的的單位位銷售售價格格不變變。假定所所有的的成本本都劃劃分為為固定定成本本和變變動成成本兩兩部分分。假定企企業(yè)生生產(chǎn)和和銷售售一種種產(chǎn)品品，如如果同同時生生產(chǎn)和和銷售售多種種產(chǎn)品品時，，其品品種構(gòu)構(gòu)成不不變。。假定全全期內(nèi)內(nèi)產(chǎn)品品的生生產(chǎn)量量與銷銷售量量一致致，不不考慮慮產(chǎn)成成品存存貨水水平變變動對對利潤潤的影影響。。133、盈盈虧臨臨界圖圖固定成本線銷售總成本線銷售總收入線盈虧臨界點144、盈盈虧臨臨界圖圖特點點盈虧臨臨界點點不變變，銷銷售量量越大大，能能實現(xiàn)現(xiàn)的利利潤越越多，，虧損損越少少；銷銷售量量越少少，能能實現(xiàn)現(xiàn)的利利潤越越小，，虧損損越多多。銷售量量不變變，盈盈虧臨臨界點點越低低，能能實現(xiàn)現(xiàn)的利利潤越越多，，虧損損越小??；盈盈虧臨臨界點點越高高，能能實現(xiàn)現(xiàn)的利利潤越越小，，虧損損越多多。在銷售售收入入既定定的條條件下下，盈盈虧臨臨界點點的高高低取取決于于固定定成本本（截截距））和單單位產(chǎn)產(chǎn)品變變動成成本（（斜率率）的的多少少。15（二））單一一品種種損益益平衡衡分析析損益平平衡點點銷量量＝固固定成成本/(單單價－－單位位變動動成本本)見教材材例題題16考慮稅稅金因因素的的影響響企業(yè)在在計算算利潤潤時，，往往往還要要涉及及到根根據(jù)銷銷售收收入繳繳納銷銷售稅稅金，，以及及根據(jù)據(jù)扣除除銷售售稅金金的凈凈利繳繳納的的所得得稅。。考慮慮到這這些因因素的的影響響有：：稅后凈凈利＝＝凈利利－所所得稅稅由于：：凈利利＝銷銷售收收入凈凈額－－變動動成本本－固固定成成本銷售收收入凈凈額＝＝銷售售收入入×（（１－－產(chǎn)品品稅率率）所得稅稅＝凈凈利××所得得稅率率，所所以：：稅后凈凈利＝＝凈利利－凈凈利××所得得稅率率＝凈凈利××（１１－所所得稅稅率））＝［銷銷售收收入××（１１－產(chǎn)產(chǎn)品稅稅率））－變動動成本本－固固定成成本］］×（（１－－所得得稅率率）＝［銷銷量××單價價×（（１－－產(chǎn)品品稅率率）－－銷量量×單位位變動動成本本－固固定成成本］］×（（１－－所得得稅率率）17（三））貢獻(xiàn)毛毛益分分析方方法貢獻(xiàn)毛毛益，，又叫叫邊際際貢獻(xiàn)獻(xiàn)、邊邊際利利潤、、創(chuàng)利利額等，是是指產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售收入入減去去變動動成本本以后后的余余額。。它首首先用用于補補償企企業(yè)的的固定定成本本，如如補償償有余余額則則形成成企業(yè)業(yè)的利利潤；；如果果不足足以補補償固固定成成本，，則企企業(yè)發(fā)發(fā)生虧虧損。。邊際際貢獻(xiàn)獻(xiàn)代表表一種種產(chǎn)品品為企企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)利的的能力力。其其計算算公式式如下下：邊際貢貢獻(xiàn)＝＝銷售售收入入－變變動成成本如果用用單位位產(chǎn)品品表示示，計計算公公式如如下：：單位產(chǎn)產(chǎn)品邊邊際貢貢獻(xiàn)＝＝銷售售單價價－單單位變變動成成本18單一品品種損損益平平衡分分析邊際貢貢獻(xiàn)法法是在在方程程式法法的基基礎(chǔ)上上推演演出來來的。。其推推導(dǎo)過過程如如下：：邊際際貢獻(xiàn)獻(xiàn)法是是在方方程式式法的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上推推演出出來的的。其其推導(dǎo)導(dǎo)過程程如下下：損益平平衡點點銷量量＝固固定成成本/(單單價－－單位位變動動成本本)損益平衡點銷銷量＝固定成成本/單位邊邊際貢獻(xiàn)損益平衡點銷銷售額＝固定定成本/(１１－變動成本本率)＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率率19見教材例題20（四）基本圖式21基本說明將成本、銷售售量、利潤的的關(guān)系反映在在平面直角坐坐標(biāo)系中所構(gòu)構(gòu)成的圖示，，稱本量利圖圖，又叫損益益平衡圖、盈盈虧分析圖等等等。本量利利圖清晰地顯顯示了企業(yè)的的損益平衡點點，反映了固固定成本、變變動成本、銷銷售量、銷售售收入、利潤潤、虧損區(qū)和和利潤區(qū)，以以及邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)、安全邊際際等指標(biāo)，不不僅形象直觀觀，而且有關(guān)關(guān)因素的相互互關(guān)系一目了了然。根據(jù)所掌握的的資料，使用用的目的和要要求不同，本本量利圖有多多種結(jié)構(gòu)形式式22基本圖式繪制制步驟如下1.選定直角角坐標(biāo)系，以以橫坐標(biāo)表示示銷售量，縱縱坐標(biāo)表示成成本、銷售收收入和利潤等等的金額。2.在縱坐標(biāo)標(biāo)上找到固定定成本數(shù)值，，以此點為起起點，繪制一一條平行于橫橫軸的固定成成本線；再以以此點為起點點，以單位變變動成本為斜斜率，繪制總總成本線。3.以坐標(biāo)原原點為起點，，以單價為斜斜率，繪制銷銷售收入線。。4.銷售收入入線和總成本本線的相交點點，即損益平平衡點。在此此基礎(chǔ)上，增增加銷售量，，銷售收入超超過總成本，，銷售收入線線與總成本線線的距離為利利潤值，形成成利潤區(qū)，反反之，形成虧虧損區(qū)。5.實際(預(yù)預(yù)計)銷售量量與損益平衡衡點銷售量的的距離為安全全邊際，實際際(預(yù)計)銷銷售收入與損損益平衡點銷銷售收入的距距離為安全邊邊際金額。23本量利圖—邊邊際貢獻(xiàn)式24本量利圖—邊邊際貢獻(xiàn)式繪制方法是先先以原點為起起點，以單位位變動成本為為斜率繪制變變動成本線；；在此基礎(chǔ)上上在縱坐標(biāo)上上找出固定成成本數(shù)值，以以此為起點繪繪制與變動成成本線平行的的總成本線。。其余步驟同同基本圖式的的繪制方法。。此圖的特點是是，將固定成成本置于變動動成本之上，，清楚地了顯顯示出邊際貢貢獻(xiàn)的形成和和構(gòu)成，直觀觀地說明邊際際貢獻(xiàn)減去固固定成本后才才能形成利潤潤。缺點是無法直直接反映固定定成本線。25本量利圖—利利量式26本量利圖—利利量式利量式本量利利圖的繪制方方法是：確定直角坐標(biāo)標(biāo)系，橫坐標(biāo)標(biāo)表示銷量，，縱坐標(biāo)表示示利潤，原點點以上部分為為正值，原點點以下部分是是負(fù)值即虧損損值。在原點下面縱縱坐標(biāo)上找出出固定成本點點，以其為起起點作平行于于橫軸的固定定成本線。任取一銷量ＸＸ1，計算其其相應(yīng)的利潤潤Ｍ1，通過過點(Ｘ1，，Ｍ1)和固固定成本點連連接，即為利利潤線，與橫橫軸之交點為為損益平衡點點。利量式本量利利圖的特點是是省略銷售收收入線和變動動成本線，只只反映邊際貢貢獻(xiàn)、固定成成本和利潤的的關(guān)系，結(jié)構(gòu)構(gòu)簡單明了。。局限性在于于該圖只能部部分反映本量量利之間的關(guān)關(guān)系。27本量利圖—簡簡略式28本量利圖—單單位式29本量利圖—單單位式單位式本量利利圖，是根據(jù)據(jù)單位產(chǎn)品的的售價、成本本、利潤和銷銷量之間的關(guān)關(guān)系繪制的，，用于詳細(xì)分分析某種重要要產(chǎn)品的本量量利關(guān)系。單位式本量利利圖的特點是是，單位成本本曲線的曲率率大小由固定定費用決定，，單位變動成成本是一個常常量，它決定定單位成本線線水平位置的的高低。從圖圖3-5可以以看出，在銷銷售量較小的的基礎(chǔ)上增加加銷量，成本本降低程度較較大，迅速實實現(xiàn)扭虧為盈盈；當(dāng)銷量增增加到一定程程度以后，增增加銷量對成成本影響逐漸漸減小，這時時要想降低單單位成本，應(yīng)應(yīng)該重點從降降低單位變動動成本方面來來考慮。30東南大學(xué)遠(yuǎn)程程教育管理會計第十五講主講教師：吳吳斌31三、多品種產(chǎn)產(chǎn)品損益平衡衡點的計算———聯(lián)合單位位法（一）按主要要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)進(jìn)行預(yù)測如果在企業(yè)的的各種產(chǎn)品中中，有一種是是主要產(chǎn)品，，其他產(chǎn)品的的銷售收入比比重極小，或或者其他產(chǎn)品品的邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率與主要產(chǎn)產(chǎn)品十分接近近，可以視同同單一產(chǎn)品，，按主要產(chǎn)品品的邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率進(jìn)行分析析。主要產(chǎn)品法的的特點是簡便便，但計算結(jié)結(jié)果存在一些些誤差，需要要事先掌握誤誤差的方向和和大致幅度。。32按主要產(chǎn)品的的貢獻(xiàn)毛益率按主要產(chǎn)品的的貢獻(xiàn)毛益率是是指將固定成成本按照適當(dāng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給給各種產(chǎn)品，，然后就每種種產(chǎn)品分別按按照單一產(chǎn)品品的方法進(jìn)行行計算分析，，分別繪制本本量利圖的方方法。產(chǎn)品品品種較多時，，可以先按邊邊際貢獻(xiàn)率大大小適當(dāng)分類類，按類別進(jìn)進(jìn)行分析。特點是能夠提提供分品種的的本量利資料料，是基層管管理者按品種種進(jìn)行計劃和和控制所需要要的。缺點是不能提提供企業(yè)總括括的資料，固固定成本的分分配往往帶有有主觀性和假假定性，而且且當(dāng)企業(yè)品種種繁多時，工工作量會很大大，所以運用用時具有一定定局限性。33（二二））分分算算方方法法34（三三））加加權(quán)權(quán)平平均均法法加權(quán)權(quán)平平均均的的邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)率率法法，，又又稱稱綜綜合合邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)率率法法，，將將每每種種產(chǎn)產(chǎn)品品本本身身的的邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)率率按按該該產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售收收入入占占全全部部銷銷售售收收入入的的比比重重進(jìn)進(jìn)行行加加權(quán)權(quán)平平均均，，求求得得綜綜合合邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)率率。。其其計計算算公公式式如如下下：：綜合邊際際貢獻(xiàn)率率＝∑(產(chǎn)品邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率×占占總銷售售收入的的比重)然后計計算企企業(yè)綜綜合的的損益益平衡衡點銷銷售額額，再再按每每種產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售比重重乘上上企業(yè)業(yè)綜合合的損損益平平衡點點銷售售額，，求出出每種種產(chǎn)品品各自自的損損益平平衡點點銷售售額，，進(jìn)而而可以以求出出各產(chǎn)產(chǎn)品的的損益益平衡衡點銷銷售量量。35例題36（四））貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益益率分分解法法37四、安安全邊邊際的的意義義及其其計算算1、安全邊邊際安全邊邊際，，是指指企業(yè)業(yè)現(xiàn)有有或預(yù)預(yù)計的的銷售售量與與損益益平衡衡點銷銷售量量二者者之間間的差差額。。它標(biāo)標(biāo)志著著企業(yè)業(yè)的銷銷售量量下降降多少少，仍仍不至至發(fā)生生虧損損。安安全邊邊際數(shù)數(shù)值越越大，，企業(yè)業(yè)發(fā)生生虧損損的可可能性性越小小，企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營活動動就越越安全全。其其計算算公式式如下下：安全邊邊際＝＝實際際(預(yù)預(yù)計)銷售售量－－損益益平衡衡點銷銷售量量382、安安全邊邊際率率安全邊邊際率率，是是指安安全邊邊際與與實際際(預(yù)預(yù)計)銷售售量兩兩者之之間的的比率率。其其計算算公式式如下下:安全邊邊際率率＝安安全邊邊際/實際際(預(yù)預(yù)計)銷售售量××100%這一指指標(biāo)便便于不不同企企業(yè)之之間的的比較較，我我們一一般用用它來來評價價企業(yè)業(yè)經(jīng)營營的安安全程程度，，其安安全程程度檢檢驗標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的經(jīng)驗驗值如如表3-1所示示39保本作作業(yè)率率本量利利分析析中的的基本本概念念———保本本作業(yè)業(yè)率在國外外，某某些企企業(yè)不不考核核安全全邊際際率，，而是是計算算保本本作業(yè)業(yè)率來來評價價企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營活動動的安安全程程度。。保本本作業(yè)業(yè)率，，又叫叫損益益平衡衡點的的作業(yè)業(yè)率、、危險險率等等等，，是指指損益益平衡衡點的的銷售售量與與企業(yè)業(yè)實際際(預(yù)預(yù)計)的銷銷售量量二者者之間間的比比率。。其計計算公公式如如下：：保本作作業(yè)率率＝損損益平平衡點點的銷銷售量量/實實際(預(yù)計計)銷銷售量量×100%損益平平衡點點把實實際或或預(yù)計計銷售售量分分為兩兩部分分，一一部分分是損損益平平衡點點的銷銷售量量，另另一部部分是是安全全邊際際，即即：實際(預(yù)計計)銷銷售量量＝損損益平平衡點點銷售售量＋＋安全全邊際際上式兩兩邊同同時除除以實實際或或預(yù)計計銷售售量，，得保保本作作業(yè)率率與安安全邊邊際率率的關(guān)關(guān)系是是：保本作作業(yè)率率＋安安全邊邊際率率＝１１40變動成成本率率是指指變動動成本本在銷銷售收收入中中所占占的百百分率率。其其計算算公式式如下下：變動成成本率率＝變變動成成本/銷售售收入入×100%＝單位位變動動成本本/銷銷售單單價××100%由于銷售收收入包括變變動成本和和邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)兩部分，，因此邊際際貢獻(xiàn)率與與變動成本本率之和等等于1。即：邊際貢貢獻(xiàn)率＋變變動成本率率＝１41第三節(jié)利利潤的預(yù)預(yù)測分析一、利潤的的性質(zhì)42二、預(yù)測利利潤1、利用本量利分析析公式2、利用貢貢獻(xiàn)毛益分分析方法3、利用經(jīng)經(jīng)營杠桿的的公式4、利用安安全邊際的的公式43例題44三、確定目目標(biāo)利潤比例法是指指根據(jù)各種種利潤率指指標(biāo)來預(yù)測測計劃期產(chǎn)產(chǎn)品銷售利利潤的一種種方法。1、

預(yù)測測利潤額=預(yù)計產(chǎn)品品銷售收入入＊銷售收收入利潤率率2、

預(yù)測測利潤額=預(yù)計產(chǎn)品品銷售成本本＊銷售成成本利潤率率3、

預(yù)測測利潤額=預(yù)計產(chǎn)品品總產(chǎn)值＊＊產(chǎn)值利潤潤率45東南大學(xué)遠(yuǎn)遠(yuǎn)程教育管理會計第十六講主講教師：：吳斌46四、保利分分析的意義義及其數(shù)學(xué)學(xué)模型損益平衡分分析，是以以利潤等于于零為前提提的，它是是探討盈利利條件下本本量利分析析的基礎(chǔ)。。這里的盈盈利可以指指實際利潤潤，也可以以指在未來來經(jīng)過努力力應(yīng)該達(dá)到到的目標(biāo)利利潤。目標(biāo)利潤、、成本、銷銷量、單價價與其他因因素之間的的關(guān)系。只只要將損益益平衡點計計算公式中中，加上事事先確定的的目標(biāo)利潤潤，就可以以計算出實實現(xiàn)該目標(biāo)標(biāo)利潤應(yīng)生生產(chǎn)銷售的的產(chǎn)品數(shù)量量和金額。。47計算公式如如下：實現(xiàn)目標(biāo)利利潤的銷售售量＝（固定成成本＋目標(biāo)標(biāo)利潤）/(單價－－單位變動動成本)實現(xiàn)目標(biāo)利利潤的銷售售額＝（固定成成本＋目標(biāo)標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)率對以上公式式做適當(dāng)?shù)牡淖冃?，可可以分別得得出單位變變動成本、、固定成本本、單價與與其他因素素的關(guān)系式式。48公式回顧利潤=銷售售量×（單單價-單位位變動成本本）-固定定成本利潤=銷量量×單位貢貢獻(xiàn)毛益-固定成本本利潤=貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益-固固定成本利潤=（預(yù)預(yù)計銷售量量-保本銷銷售量）××單位貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益利潤=安全全邊際量××單位貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益利潤=（預(yù)預(yù)計銷售收收入-保本本銷售收入入）×貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益率利潤-安全全邊際額××貢獻(xiàn)毛益益率利潤=預(yù)計計銷售收入入×安全邊邊際率×貢貢獻(xiàn)毛益率率49例題50五、利潤預(yù)預(yù)測中的敏敏感分析1、概念利潤預(yù)測的的敏感分析析，是指分分析各項影影響利潤的的因素發(fā)生變動，，對于利潤潤的影響，，從而確定定各項因素素變動對利利潤影響的的大小程度度。影響額額越大的因因素，就是是越敏感的的因素。51分析方法單一因素變變動對利潤潤增加的敏敏感分析例題1：某某產(chǎn)品預(yù)計計銷售量5500件件，單價100元，，單位變動動成本60元，固定定成本總額額120000元。。計算該產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計利利潤？如果果銷量、單單價各增長長10%，，固定成本本、單位變變動成本各各下降10%，求各各影響因素素單獨變動動，對利潤潤的影響程程度。52預(yù)計利潤=5500×（100-60）-120000=100000元銷量增長10%，而而增加的利利潤=5500×（1+10%））×（100-60）-120000=122000元增長率=22%單價提高10%，而而增加的利利潤=5500×[100×（1+10%）-60]-120000=155000元增長率為55%單位變動成成本降低10%，而而增加的利利潤=5500×[100-60×（1-10%））]-120000=133000元增長率為33%固定成本降降低10%，而增加加的利潤=5500×（100-60）-120000×（1-10%））=112000元增長率為12%53上述計算分分析表明，，按敏感程程度由大到到小順次排排列為，單單價、單位位變動成本本、銷量、、固定成本本。即企業(yè)業(yè)增利的主主要方向為為生產(chǎn)試銷銷對路、質(zhì)質(zhì)量可靠的的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品品，通過提提高價格，，增加利潤潤。若不能能提價，則則應(yīng)從降低低單位變動動成本入手手，或設(shè)法法增加銷量量?？拷档偷凸潭ㄐ再M費用，如管管理費用、、銷售費用用、固定制制造費用去去增加利潤潤，是一種種收效不大大的途徑54例題2：某某產(chǎn)品基期期銷售量5500件件，單價100元，，單位變動動成本60元，固定定成本總額額120000元。。計算該產(chǎn)產(chǎn)品凈利？？若企業(yè)打打算計劃期期比基期多多實現(xiàn)利潤潤32000元，各各因素應(yīng)如如何變動才才能保證利利潤的增加加？55基期利利潤=5500×（（100-60）-120000元=100000元銷售量量的影影響：：（設(shè)設(shè)：銷銷量為為X））則∵X（100-60））-120000=132000∴X=6300件需提高高產(chǎn)量量=14.55%單價的的影響響（設(shè)設(shè)：單單價為為P））∵5500×（（P-60）-120000=132000∴P=105.82需提價價=5.82%56單位變變動成成本的的影響響：（（設(shè)：：單位位變動動成本本為b）則：5500××（100-b）-120000元=132000元b=54.18單位變變動成成本需需降低低9.7%固定成成本的的影響響：（（設(shè)：：固定定成本本為a）則：5500××40-a=132000a=220000-132000=88000元元固定成成本需需降低低26.67%計算分分析說說明：：付出出努力力最少少的因因素是是單價價，其其次是是單位位變動動成本本、銷銷量、、固定定成本本。仍仍然是是單價價最敏敏感。。57多因素素同時時變動動對利利潤影影響的的敏感感分析析例題3：某某產(chǎn)品品基期期銷售售量5500件件，單單價100元，，單位位變動動成本本60元，，固定定成本本總額額120000元，，目標(biāo)標(biāo)利潤潤80000元元。計計算基基期保保本銷銷量、、目標(biāo)標(biāo)銷售售量、、基期期利潤潤？若若計劃劃期銷銷量能能夠提提高10%，單單價降降低5%，，單位位變動動成本本減少少5元元，固固定成成本減減少20000元，，目標(biāo)標(biāo)利潤潤88000元元，則則計劃劃期保保本銷銷量、、目標(biāo)標(biāo)銷量量、預(yù)預(yù)計利利潤？？基期保本本銷量=3000件基期目標(biāo)標(biāo)銷量=5000件基期利潤潤=（5500-3000））×40=100000元計劃期保保本銷量量=2500件件58比基期減少少500件件計劃期目標(biāo)標(biāo)銷量=4700件件比上年減少少300件件計劃期利潤潤=[5500×（（1+10%）-2500]×40=142000元或=5500××（1+10%）×[100×（1-5%）-（（60-5）]-（（120000-20000）=142000元元59（四）產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對對利潤的的影響60東南大學(xué)學(xué)遠(yuǎn)程教教育管理會計計第十七講講主講教師師：吳吳斌61第四節(jié)銷銷售售的預(yù)測測分析一、銷售售預(yù)測的的意義銷售預(yù)測測是指在在充分調(diào)調(diào)查、研研究的基基礎(chǔ)上預(yù)預(yù)計市場場對本企企業(yè)產(chǎn)品品在未來來時期的的需求趨趨勢。銷售預(yù)測測是根據(jù)據(jù)歷史銷銷售資料料，預(yù)測測未來一一定時期期內(nèi)有關(guān)關(guān)產(chǎn)品的的銷售量量和銷售售狀態(tài)及及其變化化趨勢的的預(yù)測。。62二、銷售預(yù)測測分析的定性性預(yù)測方法市場調(diào)查一般般從以下四個個方面進(jìn)行：：1、對產(chǎn)品本本身的調(diào)查2、對消費者者情況進(jìn)行調(diào)調(diào)查3、對市場競競爭情況的調(diào)調(diào)查4、對經(jīng)濟發(fā)發(fā)展趨勢的調(diào)調(diào)查最后，將以上上四個方面的的調(diào)查資料進(jìn)進(jìn)行綜合、整整理、加工、、計算，就可可對產(chǎn)品的銷銷售預(yù)測作出出判斷。63（二）特爾菲菲法特爾菲法又稱稱專家調(diào)查法法，它是一種種客觀判斷法法，由美國蘭蘭德公司在20世紀(jì)40年代首先先倡導(dǎo)使用。。經(jīng)過這些專專家連續(xù)三次次預(yù)測，對產(chǎn)產(chǎn)品最樂觀、、最悲觀和最最有可能三種種情況的銷售售量水平作出出估計，預(yù)測測所得數(shù)據(jù)如如表所示：64特爾菲法專家家意見匯總表表專家編號第一次判斷情況第二次判斷情況第三次判斷情況最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000150011002000170011007130011001000150013001000170015001300平均值19861557121421001643128620861686134365要求：根據(jù)上上表第三次判判斷的資料，，分別采用算算術(shù)平均法、、加權(quán)平均法法（最高0.3，最可能能0.5，最最低0.2））和中位數(shù)法法，作出計劃劃期新產(chǎn)品預(yù)預(yù)計銷售量的的判斷66三、銷售預(yù)測測分析的定量量方法――趨勢預(yù)測分析法趨勢預(yù)測分析析法又稱為時時間序列分析析法，具體應(yīng)應(yīng)用形式包括括算術(shù)平均法法、移動加權(quán)權(quán)平均法、指指數(shù)平滑法、、回歸法等。。67（一）算術(shù)平平均法該法又稱簡單單平均法。計劃期銷售預(yù)預(yù)測數(shù)＝各期期銷售量（額額）之和÷計計算期數(shù)例如，某公司司上半年的銷銷售資料見表表所示。試用用簡單平均法法預(yù)測7月份份公司的銷售售額。68銷售資料料表月份123456合計銷售額10009001200110013001400690069（二）移移動加權(quán)權(quán)平均法法計劃期銷銷售預(yù)測測數(shù)＝ΣΣ某期銷銷售量（（額）××該期權(quán)權(quán)數(shù)70（三）指指數(shù)平滑滑法指數(shù)平滑滑法是利利用過去去第t期期實際銷銷售數(shù)和和第t期期預(yù)測數(shù)數(shù)計算的的加權(quán)平平均數(shù)，，作為下下期預(yù)測測數(shù)的方方法。采采用該法法預(yù)測計計劃期銷銷售量或或銷售額額時，需需介入平平滑系數(shù)數(shù)a測算算，a的的取值要要求大于于0、小小于1，，一般取取值在0.3——0.7之間。。其計算算公式為為：是根據(jù)前前期銷售售量的實實際數(shù)和和預(yù)測數(shù)數(shù)，以加加權(quán)因子子為權(quán)數(shù)數(shù)，進(jìn)行行加權(quán)平平均來預(yù)預(yù)測下一一期銷售售量的方方法。預(yù)測測期期銷銷售售量量=平平滑滑系系數(shù)數(shù)××上上期期實實際際銷銷售售量量+（（1-平平滑滑系系數(shù)數(shù)））××上上期期預(yù)預(yù)測測額額71（四四））直直線線回回歸歸預(yù)預(yù)測測法法：：其預(yù)預(yù)測測模模型型為為y＝＝a＋＋bx其中中：：a、、b：：回回歸歸系系數(shù)數(shù)y：：銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量（（因因變變量量函函數(shù)數(shù)））x：：時時間間的的自自變變量量按照照直直線線回回歸歸法法原原理理，，回回歸歸系系數(shù)數(shù)a、、b的的計計算算公公式式為為：：a＝＝（（ΣΣy－－bΣΣx））÷÷nb＝＝（（nΣΣxy－－ΣΣxΣΣy））÷÷（（nΣΣx2－－（（ΣΣx））2））該公式式可簡簡化為為：a＝ΣΣx÷÷n，，b＝＝Σxy÷÷Σx272假如，，假定定某企企業(yè)前前6個個月的的銷售售資料料如表表所示示，試試采用用回歸歸分析析方法法預(yù)測測7月月份的的銷售售額。。銷售資資料統(tǒng)統(tǒng)計表表月份123456合計銷售額（萬元）57986103573資料整整理表表月份X銷售額y（萬元）xyx2Y21-55-2525252-37-219493-19-918141881645361893665105025100N＝6Σx＝0Σy＝45Σxy＝21Σx2＝70Σy2＝35574可得:b＝ΣΣxy÷ΣΣx2＝0.3a＝ΣΣy÷÷n＝＝45÷6＝7.5則計劃劃期7月份份銷售售預(yù)測測數(shù)為為：y＝a＋bx＝＝7.5＋＋0.3X7＝＝9.6（（萬元元）75（五））二次次曲線線趨勢勢法二次曲曲線的的基本本公式式為：：y＝a＋bx＋＋cx2b＝ΣΣxy÷ΣΣx2a＝（（Σx4··Σy－ΣΣx2·ΣΣx2y））c＝（（nΣΣx2y－－Σn2··Σy）÷÷（nΣx4－－（ΣΣx2）2）76三、因因果預(yù)預(yù)測分分析法法77四、判判斷分分析法法78五、調(diào)調(diào)查分分析法法79東南大大學(xué)遠(yuǎn)遠(yuǎn)程教教育管理會會計第十八八講主講教教師：：吳吳斌80第五節(jié)節(jié)成成本預(yù)預(yù)測一、成成本預(yù)預(yù)測的的意義義81二、成本本預(yù)測的的程序成本預(yù)測測通常按按以下四四個步驟驟進(jìn)行。。1、提出出目標(biāo)成成本方案案2、預(yù)測測成本3、擬定定降低成成本的各各種可行行方案4、修訂訂目標(biāo)成成本82三、預(yù)測測成本最最常用的的方法通常的方方法有高高低點法法、加權(quán)權(quán)平均法法和回歸歸分析法法三種。。83（一）高高低點法法y＝a＋＋bx84（二）加加權(quán)平均均法yp＝ΣΣaixi＋ΣΣbiwi·xp計劃期單單位成本本的預(yù)測測值＝y(tǒng)p÷xp85（三）直直線回歸歸法該方法計算過過程如下：1、計算相關(guān)關(guān)系數(shù)r。。計算公式如下下：r＝（nΣxy－ΣxΣΣy）÷（開開平方[nΣΣx2－(ΣΣx)2][nΣy2－－(Σy)2]）2、計算回歸歸系數(shù)a與b。a、b是回歸方程程中的特定回回歸系數(shù)，a反映固定成成本數(shù)值，b則表示單位位變動成本，，計算公式如如下：b＝（nΣxy－ΣxΣΣy）÷（nΣx2－(Σx)2））a＝Σy÷n－b·Σx÷n3、預(yù)測計劃劃期成本額。。根據(jù)計劃期期業(yè)務(wù)量計算算成本預(yù)測值值。86例如：根據(jù)表表中資料，用用回歸分析法法預(yù)測計劃期期產(chǎn)量為135千件時的的成本總額。。資料表nxyxyX2Y214650240623042500253542862280929163555630803028531364686443524624409659085