工資薪金所得個(gè)人所得稅講解四川大東稅務(wù)師事務(wù)所李紅梅1工資薪金所得個(gè)人所得稅講解四川大東稅務(wù)師事務(wù)所1第一部分

個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介及法律責(zé)任

（一）個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介1、個(gè)稅歷史：個(gè)稅最早由哪個(gè)國(guó)家在哪一年開(kāi)征？美國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？我國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？2第一部分

個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介及法律責(zé)任

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個(gè)稅最早由哪個(gè)國(guó)家在哪一年開(kāi)征？

世界上最早開(kāi)征個(gè)人所得稅的是英國(guó)，為了籌措對(duì)法戰(zhàn)爭(zhēng)的費(fèi)用于1798年創(chuàng)設(shè)。當(dāng)時(shí)，英國(guó)由于與法國(guó)交戰(zhàn)致使財(cái)政吃緊，于是有人提議向高收入者征收所得稅，只對(duì)中高階層開(kāi)征，稅率為10%。然而戰(zhàn)爭(zhēng)一結(jié)束，認(rèn)為所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風(fēng)，所得稅被打入了冷宮。直到1842年，英國(guó)財(cái)政部門(mén)才又一次讓議會(huì)和民眾信服所得稅的必要性。3

個(gè)稅最早由哪個(gè)國(guó)家在哪一年開(kāi)征？

世界上最早開(kāi)征個(gè)人所得美國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

美國(guó)征收個(gè)人所得稅始于南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間。1861年，南北戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，美國(guó)聯(lián)邦政府經(jīng)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)對(duì)年所得800美元以上的開(kāi)征3%的個(gè)人所得稅。4美國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

美國(guó)征收個(gè)人所得稅始于南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間。

我國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

30年的個(gè)稅歷程

1980年9月，全國(guó)人大通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。1994年我國(guó)頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是對(duì)生效于1994年1月1日的個(gè)人所得稅法的修訂。2011年6月30日第六次修訂（最新版）。5

我國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

30年的個(gè)稅歷程

1980年9月個(gè)人所得稅在世界上普遍被視為良稅（竊富濟(jì)貧，緩和社會(huì)財(cái)富的分配矛盾），因?yàn)樗哂姓{(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距、維持社會(huì)公平的功能。部分國(guó)家個(gè)人所得稅占中央政府稅收比重是多少？

很高。是發(fā)達(dá)國(guó)家的主要稅種。美國(guó)約占50%我國(guó)個(gè)稅收入圖表2000-2010年發(fā)展快、6%6個(gè)人所得稅在世界上普遍被視為良稅（竊富濟(jì)貧，緩和社會(huì)財(cái)富的分77我國(guó)個(gè)稅收入的占總收入的比重：

8我國(guó)個(gè)稅收入的占總收入的比重：

82、稅制什么是分稅制？哪些國(guó)家實(shí)施分稅制？什么是綜合稅制？哪些國(guó)家實(shí)施綜合稅制？92、稅制9什么是分稅制？分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所的進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。10什么是分稅制？10什么是綜合稅制？從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，綜合稅制而成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則?，F(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制。拉美及加勒比海地區(qū)，除了海地、多米尼加等國(guó)采用混合稅制，大部分國(guó)家采用綜合稅制。在亞洲，只有中國(guó)、約旦等國(guó)實(shí)行分類(lèi)稅制。11什么是綜合稅制？1112123、稅目133、稅目13

分稅制下有多少個(gè)稅目？

11個(gè)稅目：（個(gè)人所得稅法第2條）

一、工資、薪金所得；（占個(gè)稅比重的50%）二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。14

分稅制下有多少個(gè)稅目？

11個(gè)稅目：（個(gè)人所得稅法第2條4、稅率154、稅率15相關(guān)稅率：工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從3％到45％共分七級(jí)。（最新，2011年9月1日?qǐng)?zhí)行）

個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分4516相關(guān)稅率：工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從3％到45％共（注：上表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）比較新舊稅率的比較表；一起來(lái)看看其他國(guó)家的稅率等。17（注：上表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每●美國(guó)：沒(méi)有個(gè)稅起征點(diǎn)，基礎(chǔ)稅率為10%。也就是說(shuō)，只要賺了錢(qián)，就要繳納10%的個(gè)稅，最高稅率35%。但同時(shí)，美國(guó)有很多諸如孩子撫養(yǎng)費(fèi)等免稅政策，如果符合條件，到年終可獲得一筆不小的退稅。18●美國(guó)：沒(méi)有個(gè)稅起征點(diǎn)，基礎(chǔ)稅率為10%。也就是說(shuō)，只要賺了●英國(guó)：近期推出收入與個(gè)稅免征點(diǎn)掛鉤新政策，年收入超過(guò)10萬(wàn)英鎊的公民，收入每超兩英鎊，免征額就減少1英鎊。超得越多，免征額扣得越多，甚至最終會(huì)被取消個(gè)稅免征額。19●英國(guó)：近期推出收入與個(gè)稅免征點(diǎn)掛鉤新政策，年收入超過(guò)10萬(wàn)●新加坡：被認(rèn)為是個(gè)稅最低的國(guó)家之一，目前個(gè)稅稅率為2%至20%。去年，當(dāng)著名影星鞏俐加入新加坡籍后，有人為其算了一筆賬，如果鞏俐年收入1000萬(wàn)人民幣，加入新加坡籍后，每年僅個(gè)人所得稅就可以省下250萬(wàn)元。

(據(jù)《青年時(shí)報(bào)》)20●新加坡：被認(rèn)為是個(gè)稅最低的國(guó)家之一，目前個(gè)稅（二）法律責(zé)任哪些人是個(gè)稅的納稅義務(wù)人？哪些人是個(gè)稅的扣繳義務(wù)人？21（二）法律責(zé)任哪些人是個(gè)稅的納稅義務(wù)人？21（二）法律責(zé)任納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。（個(gè)人所得稅法第8條）22（二）法律責(zé)任納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人：22（二）法律責(zé)任征管法：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。（征管法第4條）扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。（征管法第30條）23（二）法律責(zé)任征管法：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（征管法第32條）24（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有好好設(shè)置賬簿、保管資料會(huì)收到什么處罰？扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。（征管法第61條）25（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有好好設(shè)置賬簿、保管資料會(huì)收到什么（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳稅款，會(huì)面臨什么處罰？扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（征管法第69條）26（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳稅款，會(huì)面臨什么處罰？第二部分

前言什么是工資、薪金所得：（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第8條）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

27第二部分

前言什么是工資、薪金所得：（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第一、各種獎(jiǎng)金

二、各種津貼、補(bǔ)貼三、其它各種福利

四、各種保險(xiǎn)及住房公積金

五、解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入

六、退休人員再任職取得收入七、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入八、提前退休的一次性補(bǔ)償收入28一、各種獎(jiǎng)金

二、各種津貼、補(bǔ)貼28一、各種獎(jiǎng)金29一、各種獎(jiǎng)金29一、各種獎(jiǎng)金職工的獎(jiǎng)金種類(lèi)繁多，有半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資、第13個(gè)月的工資，等等。30一、各種獎(jiǎng)金職工的獎(jiǎng)金種類(lèi)繁多，有半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先一、各種獎(jiǎng)金政策1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。31一、各種獎(jiǎng)金政策1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性一、各種獎(jiǎng)金—普通獎(jiǎng)金例１：某單位職工王某，每月基本工資2000元，于1月取得上年先進(jìn)職工獎(jiǎng)1000元，于7月取得半年獎(jiǎng)5000元，每月正常取得加班獎(jiǎng)300元，考勤獎(jiǎng)200元。（例中各項(xiàng)獎(jiǎng)金都不是全年一次性獎(jiǎng)金）

計(jì)算：王某1月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+1000+300+200-2000）×10%-25=125（元）；7月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+5000+300+200-2000）×20%-375=725（元）；其它各月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+300+200-2000）×5%=25（元）。32一、各種獎(jiǎng)金—普通獎(jiǎng)金例１：某單位職工王某，每月基本工資20一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)?wù)?：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。33一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)?wù)?：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)例２：某單位高級(jí)管理人員張某，月基本工資3000元，12月份一次性取得全年獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。同時(shí)取得單位發(fā)放的第13個(gè)月工資6000元。計(jì)算：12月份共取得全年一次性獎(jiǎng)金126000元（120000+6000），按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)的規(guī)定，（126000-500）/12＝10458元，應(yīng)適用稅率25%，應(yīng)納個(gè)人所得稅（126000-500）×25%-1005=30370元。34一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)例２：某單位高級(jí)管理人員張某，月基本工資二、各種津貼、補(bǔ)貼35二、各種津貼、補(bǔ)貼35二、各種津貼、補(bǔ)貼1、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼政策3：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。36二、各種津貼、補(bǔ)貼1、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼36《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1995］82號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。37《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2011年9月，孫某共出差10天，按出差實(shí)際情況計(jì)算，取得工資3500元、差旅費(fèi)津貼250元。當(dāng)月為提高全體職工的中秋節(jié)福利，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給每個(gè)職工500元。

計(jì)算：若250元差旅費(fèi)津貼是根據(jù)實(shí)際出差情況，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定

的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，不征個(gè)人所得稅。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的500元福利，應(yīng)并入取得該項(xiàng)所得的職工當(dāng)月工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。孫某2010年9月應(yīng)納個(gè)人所得稅（3500+500-3500）×3%=15（元）。38例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2011年9月，孫某共出差10注意：差旅費(fèi)可參照四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法（川財(cái)行［2007］227號(hào)）。城市間交通、住宿實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)；伙食補(bǔ)助50元每天；公雜補(bǔ)助30元一天，用于市內(nèi)交通、通訊等支出）。

川財(cái)行［2007］227號(hào)

可以引申差旅費(fèi)的備案制，川地稅函[2010]195號(hào)

39注意：差旅費(fèi)可參照四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法（川財(cái)政策4：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］58號(hào)）

第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?0政策4：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)2、住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)政策5：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1997］144號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。412、住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)41例4：某單位按規(guī)定對(duì)職工按月發(fā)放住房補(bǔ)貼和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)（未按規(guī)定參加醫(yī)療保險(xiǎn)）。職工趙某月工資2500元、住房補(bǔ)貼300元、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)100元。

計(jì)算：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2500+300+100-2000）×10%-25=65（元）。

注意：住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全額征稅。42例4：某單位按規(guī)定對(duì)職工按月發(fā)放住房補(bǔ)貼和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)（未按規(guī)3、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

政策6：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。433、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼43例5：四川省B企業(yè)，2010年按規(guī)定對(duì)從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員按每人每月160元、非高溫作業(yè)人員按每人每月130元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了4個(gè)月的防暑降溫費(fèi)。此外，為方便職工，該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷卡消費(fèi)。44例5：四川省B企業(yè)，2010年按規(guī)定對(duì)從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)計(jì)算：?jiǎn)挝辉诎l(fā)放防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

注意：政府規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

45計(jì)算：?jiǎn)挝辉诎l(fā)放防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)并入職工當(dāng)三、其他各種福利1、免稅的福利費(fèi)政策7：《個(gè)人所得稅法》第4條第4款及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第14條規(guī)定，福利費(fèi)，即根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。46三、其他各種福利1、免稅的福利費(fèi)46三、其他各種福利《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)）規(guī)定，生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：一是從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；二是從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；三是單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。47三、其他各種福利《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通三、其他各種福利例6：A單位2010年3月從單位按規(guī)定提留的福利費(fèi)中向困難職工李某發(fā)放生活困難補(bǔ)助500元。為慶?！叭藡D女節(jié)”，向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，還以福利費(fèi)名義為單位高級(jí)管理人員王某（女）購(gòu)買(mǎi)筆記本電腦一臺(tái)，購(gòu)價(jià)8000元，王某3月份的工資為4000元。

計(jì)算：?jiǎn)挝幌蚶钅嘲l(fā)放的困難補(bǔ)助屬于稅法規(guī)定的免稅福利費(fèi)。

向全體女職工發(fā)放的過(guò)節(jié)福利，應(yīng)當(dāng)并入女職工當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

高管王某（女）3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅（8000+300+4000-2000）×20%-375=1685（元）48三、其他各種福利例6：A單位2010年3月從單位按規(guī)定提留的三、其他各種福利2、其他福利費(fèi)政策8：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第10條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物

的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

可以引申到新文件財(cái)稅201150號(hào)。49三、其他各種福利2、其他福利費(fèi)49三、其他各種福利因此，對(duì)上述各種形式的個(gè)人所得，只要個(gè)人取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且稅法沒(méi)有規(guī)定免征或不征稅，企業(yè)在支出時(shí)都應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行扣繳個(gè)人所得稅，切不可局限于對(duì)現(xiàn)金發(fā)放形式才扣繳個(gè)人所得稅。例如，單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察形式為職工提供免費(fèi)旅游，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。50三、其他各種福利因此，對(duì)上述各種形式的個(gè)人所得，只要個(gè)人取得引申：企業(yè)所得稅的職工福利費(fèi):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知

法規(guī)號(hào)：國(guó)稅函[2009]3號(hào)第二條：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。51引申：企業(yè)所得稅的職工福利費(fèi):51四、各種保險(xiǎn)及住房公積金52四、各種保險(xiǎn)及住房公積金52四、各種保險(xiǎn)及住房公積金1、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金政策9：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。53四、各種保險(xiǎn)及住房公積金1、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、四、各種保險(xiǎn)及住房公積金根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。54四、各種保險(xiǎn)及住房公積金根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部例7：王某月工資4300元其中含個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300元；單位替其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500元；個(gè)人每月按5000元的工資基數(shù)按10%的比例繳納住房公積金500元，單位也為其繳納500元的住房公積金，王某所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元。（均符合規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)）

計(jì)算：王某每月實(shí)際取得工資4000元。住房公積金，其繳納比例為10%，未超過(guò)12%，但繳納基數(shù)5000元超過(guò)了1500元的3倍，因此，可以免稅的住房公積金為1500×3×10%×2＝900（元），范某每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為4300-300+（1000-900）＝4100元，應(yīng)納個(gè)人所得稅（4100-2000）×15%-125＝190元。55例7：王某月工資4300元其中含個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300元；四、各種保險(xiǎn)及住房公積金2、年金以及其它商業(yè)性保險(xiǎn)政策10：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。56四、各種保險(xiǎn)及住房公積金2、年金以及其它商業(yè)性保險(xiǎn)56四、各種保險(xiǎn)及住房公積金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。57四、各種保險(xiǎn)及住房公積金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)例8：2010年6月底，某企業(yè)為職工張一在一家商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)健康保險(xiǎn)2000元，并在7月上旬向保險(xiǎn)公司繳付該保費(fèi)，張某７月取得工資4000元。企業(yè)按月為職工劉二繳納年金，每月計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的金額是1500元。職工劉某的每月工資額為5000元。

計(jì)算：該企業(yè)應(yīng)申報(bào)扣繳張某的個(gè)人所得稅為：（2000＋4000－2000）×15%-125=475（元）該企業(yè)應(yīng)申報(bào)扣繳劉某的個(gè)人所得稅為：［（5000－2000）×15%-125］＋1500×10%=475（元）。

注意：企業(yè)為職工繳納的年金，不是全額計(jì)征個(gè)人所得稅，而是按規(guī)定計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分，才繳納個(gè)人所得稅。58例8：2010年6月底，某企業(yè)為職工張一在一家商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)五、解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入59五、解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入59五、解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入政策11：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2001］157號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］178號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分，以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

成都市統(tǒng)計(jì)局公布2010年成都市全部單位職工平均工資為30515元。（3×30515=91545元）60五、解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入政策11：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總例9：2010年職工李某因與其所在單位提前解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入80400元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為15年，請(qǐng)計(jì)算該單位在支付該一次性補(bǔ)償收入時(shí)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。計(jì)算：第一步，80400－18000×3＝26400元；第二步，15＞12，按12年計(jì)算工作年限，26400/12＝2200元；第三步，（2200－2000）×5%×12＝120元注意：企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。61例9：2010年職工李某因與其所在單位提前解除勞動(dòng)關(guān)系取得的六、退休人員再任職取得收入62六、退休人員再任職取得收入62政策12：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。63政策12：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入64七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入64七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入政策13：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）的規(guī)定,企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到離退休年齡,提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工,從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。65七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入政策13：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。66七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入例10：2010年9月中國(guó)公民張某與原任職單位辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),取得一次性收入60000元,張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間共計(jì)20個(gè)月。張某的月工資2200元。問(wèn):2010年9月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少元？

先確定適用稅率和速算扣除數(shù):

60000÷20+2200-2000=3200（元）,稅率為15%,扣除數(shù)為125再合并計(jì)算：

2010年9月張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為:（60000+2200-2000）×15%-125=8905（元）67七、內(nèi)部退養(yǎng)職工取得的收入例10：2010年9月中國(guó)公民張某八、提前退休職工取得的收入68八、提前退休職工取得的收入68八、提前退休職工取得的收入政策14：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）的規(guī)定：機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。69八、提前退休職工取得的收入政策14：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人八、提前退休職工取得的收入個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

70八、提前退休職工取得的收入個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次例11：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年1月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼60000元（其至法定離退休年齡還有1年零8個(gè)月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)505元；單位發(fā)放過(guò)年費(fèi)（包括購(gòu)物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價(jià)值5000元。

第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過(guò)年費(fèi)與工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為（5200＋5000－695－505－2000）×20%－375＝1025（元）。

第二步，計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入60000元適用稅率，即60000÷20（即其至法定離退休年齡的1年零8個(gè)月）＝3000（元），（3000－2000）＝1000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為25.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為[（60000÷20－2000）×10%－25]×20＝1500（元）第三步，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為1025＋1500＝2525（元）。71例11：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在201八、提前退休職工取得的收入一是單位的范圍。第6號(hào)公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說(shuō)對(duì)于單位是沒(méi)有限制的；二是個(gè)人的范圍。第6號(hào)公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。個(gè)人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國(guó)有企業(yè)買(mǎi)斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對(duì)于其他收入則不適用。內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休的稅收待遇比較72八、提前退休職工取得的收入一是單位的范圍。第6號(hào)公告適用于全內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休都有嚴(yán)格的政治界限，兩者既有相同之處，也有不同之處。相同之處在于，兩者都要退出工作崗位，都有年齡、工齡限制。

不同之處在于：

（1）內(nèi)部退養(yǎng)后仍是在職職工，仍應(yīng)計(jì)算工齡，只是不在崗位。同時(shí)按照《勞動(dòng)法》，內(nèi)部退養(yǎng)人員批準(zhǔn)文件作為勞動(dòng)合同的附件；而提前退休則屬于退休人員，不再計(jì)算工齡，勞動(dòng)合同業(yè)已終止。

（2）內(nèi)部退養(yǎng)人員的生活費(fèi)由單位發(fā)放；而提前退休人員的養(yǎng)老金則由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)發(fā)放。

（3）內(nèi)部退養(yǎng)人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡之后，方可辦理退休手續(xù)，享受養(yǎng)老金待遇；而提前退休，只要辦理了手續(xù)即享受養(yǎng)老金待遇。73內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休都有嚴(yán)格的政治界限，兩者既有相同之處，也有第三部分

新文件74第三部分

新文件74新文件：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]50號(hào)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等，以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：75新文件：75一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

76一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局二○一一年六月九日返回77二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得

78工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得78（一）工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的共性和聯(lián)系1、兩者都是個(gè)人從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入。

2、兩者都是個(gè)人所得稅法規(guī)定的需要征稅的個(gè)人所得。

3、一般情況下，一個(gè)人只從事工資、薪金所得的勞務(wù)活動(dòng)或者從事勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)活動(dòng)。若個(gè)人在從事工資、薪金所得的勞務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，又從事勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)活動(dòng)的，計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅時(shí)，就要分稅目進(jìn)行計(jì)算。79（一）工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的共性和聯(lián)系79（二）工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的區(qū)別1、工資、薪金所得是一種非獨(dú)立的勞務(wù)活動(dòng)所得，是指?jìng)€(gè)人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、勞動(dòng)分紅以及與任職和受雇有關(guān)的其他所得。凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作取得報(bào)酬屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目。這與人事部門(mén)和統(tǒng)計(jì)部門(mén)的工資概念不完全一致，也不管任職受雇單位從什么樣的資金渠道支付，也不管單位是以現(xiàn)金還是以實(shí)物形式或有價(jià)證券形式支付任職、受雇人員的報(bào)酬，都屬于個(gè)稅法規(guī)定的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。80（二）工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的區(qū)別802、勞務(wù)報(bào)酬所得是一種獨(dú)立行為的勞務(wù)活動(dòng)所得，是因某特定事項(xiàng)，臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目。它是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立提供設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他各種勞務(wù)取得的所得。812、勞務(wù)報(bào)酬所得是一種獨(dú)立行為的勞務(wù)活動(dòng)所得，是因某特定事項(xiàng)3、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的主要區(qū)別在于其是否“獨(dú)立”從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入。個(gè)人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：1.其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；2.其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；3.其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；4.其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。823、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩者的主要區(qū)別在于其是否“獨(dú)4、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得適用的個(gè)人所得稅稅率不同。工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為百分之二十，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。834、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得適用的個(gè)人所得稅稅率不同。8例1：李某是某外學(xué)院的在讀研究生，9月為雜志社翻譯外文學(xué)術(shù)論文，取得翻譯費(fèi)4500元，需要繳納多少個(gè)人所得稅？計(jì)算：應(yīng)納所得稅額＝4500×（1－20%）×20%＝720元84例1：李某是某外學(xué)院的在讀研究生，9月為雜志社翻譯外文學(xué)術(shù)論例2：石教授是某高校的知名學(xué)者，經(jīng)常有人聘請(qǐng)他前去講學(xué)。2010年8月份，他為一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了為期三天的授課，獲得了講學(xué)收入10000元。月底參加電視臺(tái)專(zhuān)題講座的錄制活動(dòng)，獲得了3000元的報(bào)酬。此外這個(gè)月他為某設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的一套電路設(shè)計(jì)圖也結(jié)稿了，公司一次性支付給他設(shè)計(jì)費(fèi)15000元。計(jì)算：在一個(gè)月內(nèi)，石教授共獲得了三筆勞務(wù)報(bào)酬收入，累積達(dá)到了28000元。但是，不同的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)當(dāng)“按次計(jì)征”，分筆來(lái)納稅。第一步：為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講學(xué)收入的應(yīng)繳稅額=10000×(1-20％)×20％=1600元；第二步：參加錄制活動(dòng)的收入的應(yīng)繳稅額=（3000-800）×20％=440元；第三步：獲得的設(shè)計(jì)收入的應(yīng)繳稅額=15000×(1-20％)×20％=2400元；第四步：8月份石教授獲得的三筆勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：1600+440+2400=4400元。85例2：石教授是某高校的知名學(xué)者，經(jīng)常有人聘請(qǐng)他前去講學(xué)。20謝謝！四川大東稅務(wù)師事務(wù)所李紅梅86謝謝！四川大東稅務(wù)師事務(wù)所李紅梅86工資薪金所得個(gè)人所得稅講解四川大東稅務(wù)師事務(wù)所李紅梅87工資薪金所得個(gè)人所得稅講解四川大東稅務(wù)師事務(wù)所1第一部分

個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介及法律責(zé)任

（一）個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介1、個(gè)稅歷史：個(gè)稅最早由哪個(gè)國(guó)家在哪一年開(kāi)征？美國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？我國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？88第一部分

個(gè)人所得稅法簡(jiǎn)介及法律責(zé)任

2

個(gè)稅最早由哪個(gè)國(guó)家在哪一年開(kāi)征？

世界上最早開(kāi)征個(gè)人所得稅的是英國(guó)，為了籌措對(duì)法戰(zhàn)爭(zhēng)的費(fèi)用于1798年創(chuàng)設(shè)。當(dāng)時(shí)，英國(guó)由于與法國(guó)交戰(zhàn)致使財(cái)政吃緊，于是有人提議向高收入者征收所得稅，只對(duì)中高階層開(kāi)征，稅率為10%。然而戰(zhàn)爭(zhēng)一結(jié)束，認(rèn)為所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風(fēng)，所得稅被打入了冷宮。直到1842年，英國(guó)財(cái)政部門(mén)才又一次讓議會(huì)和民眾信服所得稅的必要性。89

個(gè)稅最早由哪個(gè)國(guó)家在哪一年開(kāi)征？

世界上最早開(kāi)征個(gè)人所得美國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

美國(guó)征收個(gè)人所得稅始于南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間。1861年，南北戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，美國(guó)聯(lián)邦政府經(jīng)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)對(duì)年所得800美元以上的開(kāi)征3%的個(gè)人所得稅。90美國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

美國(guó)征收個(gè)人所得稅始于南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間。

我國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

30年的個(gè)稅歷程

1980年9月，全國(guó)人大通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。1994年我國(guó)頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是對(duì)生效于1994年1月1日的個(gè)人所得稅法的修訂。2011年6月30日第六次修訂（最新版）。91

我國(guó)在哪一年開(kāi)征個(gè)稅？

30年的個(gè)稅歷程

1980年9月個(gè)人所得稅在世界上普遍被視為良稅（竊富濟(jì)貧，緩和社會(huì)財(cái)富的分配矛盾），因?yàn)樗哂姓{(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距、維持社會(huì)公平的功能。部分國(guó)家個(gè)人所得稅占中央政府稅收比重是多少？

很高。是發(fā)達(dá)國(guó)家的主要稅種。美國(guó)約占50%我國(guó)個(gè)稅收入圖表2000-2010年發(fā)展快、6%92個(gè)人所得稅在世界上普遍被視為良稅（竊富濟(jì)貧，緩和社會(huì)財(cái)富的分937我國(guó)個(gè)稅收入的占總收入的比重：

94我國(guó)個(gè)稅收入的占總收入的比重：

82、稅制什么是分稅制？哪些國(guó)家實(shí)施分稅制？什么是綜合稅制？哪些國(guó)家實(shí)施綜合稅制？952、稅制9什么是分稅制？分類(lèi)稅制是將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所的進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。96什么是分稅制？10什么是綜合稅制？從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，綜合稅制而成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則?，F(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制。拉美及加勒比海地區(qū)，除了海地、多米尼加等國(guó)采用混合稅制，大部分國(guó)家采用綜合稅制。在亞洲，只有中國(guó)、約旦等國(guó)實(shí)行分類(lèi)稅制。97什么是綜合稅制？1198123、稅目993、稅目13

分稅制下有多少個(gè)稅目？

11個(gè)稅目：（個(gè)人所得稅法第2條）

一、工資、薪金所得；（占個(gè)稅比重的50%）二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。100

分稅制下有多少個(gè)稅目？

11個(gè)稅目：（個(gè)人所得稅法第2條4、稅率1014、稅率15相關(guān)稅率：工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從3％到45％共分七級(jí)。（最新，2011年9月1日?qǐng)?zhí)行）

個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45102相關(guān)稅率：工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率從3％到45％共（注：上表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）比較新舊稅率的比較表；一起來(lái)看看其他國(guó)家的稅率等。103（注：上表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每●美國(guó)：沒(méi)有個(gè)稅起征點(diǎn)，基礎(chǔ)稅率為10%。也就是說(shuō)，只要賺了錢(qián)，就要繳納10%的個(gè)稅，最高稅率35%。但同時(shí)，美國(guó)有很多諸如孩子撫養(yǎng)費(fèi)等免稅政策，如果符合條件，到年終可獲得一筆不小的退稅。104●美國(guó)：沒(méi)有個(gè)稅起征點(diǎn)，基礎(chǔ)稅率為10%。也就是說(shuō)，只要賺了●英國(guó)：近期推出收入與個(gè)稅免征點(diǎn)掛鉤新政策，年收入超過(guò)10萬(wàn)英鎊的公民，收入每超兩英鎊，免征額就減少1英鎊。超得越多，免征額扣得越多，甚至最終會(huì)被取消個(gè)稅免征額。105●英國(guó)：近期推出收入與個(gè)稅免征點(diǎn)掛鉤新政策，年收入超過(guò)10萬(wàn)●新加坡：被認(rèn)為是個(gè)稅最低的國(guó)家之一，目前個(gè)稅稅率為2%至20%。去年，當(dāng)著名影星鞏俐加入新加坡籍后，有人為其算了一筆賬，如果鞏俐年收入1000萬(wàn)人民幣，加入新加坡籍后，每年僅個(gè)人所得稅就可以省下250萬(wàn)元。

(據(jù)《青年時(shí)報(bào)》)106●新加坡：被認(rèn)為是個(gè)稅最低的國(guó)家之一，目前個(gè)稅（二）法律責(zé)任哪些人是個(gè)稅的納稅義務(wù)人？哪些人是個(gè)稅的扣繳義務(wù)人？107（二）法律責(zé)任哪些人是個(gè)稅的納稅義務(wù)人？21（二）法律責(zé)任納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。（個(gè)人所得稅法第8條）108（二）法律責(zé)任納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人：22（二）法律責(zé)任征管法：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。（征管法第4條）扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。（征管法第30條）109（二）法律責(zé)任征管法：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（征管法第32條）110（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有好好設(shè)置賬簿、保管資料會(huì)收到什么處罰？扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。（征管法第61條）111（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有好好設(shè)置賬簿、保管資料會(huì)收到什么（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳稅款，會(huì)面臨什么處罰？扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（征管法第69條）112（二）法律責(zé)任扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳稅款，會(huì)面臨什么處罰？第二部分

前言什么是工資、薪金所得：（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第8條）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

113第二部分

前言什么是工資、薪金所得：（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第一、各種獎(jiǎng)金

二、各種津貼、補(bǔ)貼三、其它各種福利

四、各種保險(xiǎn)及住房公積金

五、解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入

六、退休人員再任職取得收入七、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入八、提前退休的一次性補(bǔ)償收入114一、各種獎(jiǎng)金

二、各種津貼、補(bǔ)貼28一、各種獎(jiǎng)金115一、各種獎(jiǎng)金29一、各種獎(jiǎng)金職工的獎(jiǎng)金種類(lèi)繁多，有半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資、第13個(gè)月的工資，等等。116一、各種獎(jiǎng)金職工的獎(jiǎng)金種類(lèi)繁多，有半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先一、各種獎(jiǎng)金政策1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。117一、各種獎(jiǎng)金政策1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性一、各種獎(jiǎng)金—普通獎(jiǎng)金例１：某單位職工王某，每月基本工資2000元，于1月取得上年先進(jìn)職工獎(jiǎng)1000元，于7月取得半年獎(jiǎng)5000元，每月正常取得加班獎(jiǎng)300元，考勤獎(jiǎng)200元。（例中各項(xiàng)獎(jiǎng)金都不是全年一次性獎(jiǎng)金）

計(jì)算：王某1月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+1000+300+200-2000）×10%-25=125（元）；7月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+5000+300+200-2000）×20%-375=725（元）；其它各月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000+300+200-2000）×5%=25（元）。118一、各種獎(jiǎng)金—普通獎(jiǎng)金例１：某單位職工王某，每月基本工資20一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)?wù)?：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。119一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)?wù)?：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)例２：某單位高級(jí)管理人員張某，月基本工資3000元，12月份一次性取得全年獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。同時(shí)取得單位發(fā)放的第13個(gè)月工資6000元。計(jì)算：12月份共取得全年一次性獎(jiǎng)金126000元（120000+6000），按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)的規(guī)定，（126000-500）/12＝10458元，應(yīng)適用稅率25%，應(yīng)納個(gè)人所得稅（126000-500）×25%-1005=30370元。120一、各種獎(jiǎng)金—年終獎(jiǎng)例２：某單位高級(jí)管理人員張某，月基本工資二、各種津貼、補(bǔ)貼121二、各種津貼、補(bǔ)貼35二、各種津貼、補(bǔ)貼1、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼政策3：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。122二、各種津貼、補(bǔ)貼1、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼36《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1995］82號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。123《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2011年9月，孫某共出差10天，按出差實(shí)際情況計(jì)算，取得工資3500元、差旅費(fèi)津貼250元。當(dāng)月為提高全體職工的中秋節(jié)福利，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給每個(gè)職工500元。

計(jì)算：若250元差旅費(fèi)津貼是根據(jù)實(shí)際出差情況，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定

的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，不征個(gè)人所得稅。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的500元福利，應(yīng)并入取得該項(xiàng)所得的職工當(dāng)月工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。孫某2010年9月應(yīng)納個(gè)人所得稅（3500+500-3500）×3%=15（元）。124例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2011年9月，孫某共出差10注意：差旅費(fèi)可參照四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法（川財(cái)行［2007］227號(hào)）。城市間交通、住宿實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)；伙食補(bǔ)助50元每天；公雜補(bǔ)助30元一天，用于市內(nèi)交通、通訊等支出）。

川財(cái)行［2007］227號(hào)

可以引申差旅費(fèi)的備案制，川地稅函[2010]195號(hào)

125注意：差旅費(fèi)可參照四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法（川財(cái)政策4：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］58號(hào)）

第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?26政策4：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)2、住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)政策5：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1997］144號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。1272、住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)41例4：某單位按規(guī)定對(duì)職工按月發(fā)放住房補(bǔ)貼和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)（未按規(guī)定參加醫(yī)療保險(xiǎn)）。職工趙某月工資2500元、住房補(bǔ)貼300元、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)100元。

計(jì)算：每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2500+300+100-2000）×10%-25=65（元）。

注意：住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全額征稅。128例4：某單位按規(guī)定對(duì)職工按月發(fā)放住房補(bǔ)貼和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)（未按規(guī)3、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

政策6：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。1293、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼43例5：四川省B企業(yè)，2010年按規(guī)定對(duì)從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員按每人每月160元、非高溫作業(yè)人員按每人每月130元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了4個(gè)月的防暑降溫費(fèi)。此外，為方便職工，該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷卡消費(fèi)。130例5：四川省B企業(yè)，2010年按規(guī)定對(duì)從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)計(jì)算：?jiǎn)挝辉诎l(fā)放防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

注意：政府規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

131計(jì)算：?jiǎn)挝辉诎l(fā)放防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)并入職工當(dāng)三、其他各種福利1、免稅的福利費(fèi)政策7：《個(gè)人所得稅法》第4條第4款及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第14條規(guī)定，福利費(fèi)，即根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。132三、其他各種福利1、免稅的福利費(fèi)46三、其他各種福利《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)）規(guī)定，生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：一是從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；二是從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；三是單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。133三、其他各種福利《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通三、其他各種福利例6：A單位2010年3月從單位按規(guī)定提留的福利費(fèi)中向困難職工李某發(fā)放生活困難補(bǔ)助500元。為慶祝“三八婦女節(jié)”，向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，還以福利費(fèi)名義為單位高級(jí)管理人員王某（女）購(gòu)買(mǎi)筆記本電腦一臺(tái)，購(gòu)價(jià)8000元，王某3月份的工資為4000元。

計(jì)算：?jiǎn)挝幌蚶钅嘲l(fā)放的困難補(bǔ)助屬于稅法規(guī)定的免稅福利費(fèi)。

向全體女職工發(fā)放的過(guò)節(jié)福利，應(yīng)當(dāng)并入女職工當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。

高管王某（女）3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅（8000+300+4000-2000）×20%-375=1685（元）134三、其他各種福利例6：A單位2010年3月從單位按規(guī)定提留的三、其他各種福利2、其他福利費(fèi)政策8：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第10條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物

的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

可以引申到新文件財(cái)稅201150號(hào)。135三、其他各種福利2、其他福利費(fèi)49三、其他各種福利因此，對(duì)上述各種形式的個(gè)人所得，只要個(gè)人取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且稅法沒(méi)有規(guī)定免征或不征稅，企業(yè)在支出時(shí)都應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行扣繳個(gè)人所得稅，切不可局限于對(duì)現(xiàn)金發(fā)放形式才扣繳個(gè)人所得稅。例如，單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察形式為職工提供免費(fèi)旅游，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。136三、其他各種福利因此，對(duì)上述各種形式的個(gè)人所得，只要個(gè)人取得引申：企業(yè)所得稅的職工福利費(fèi):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知

法規(guī)號(hào)：國(guó)稅函[2009]3號(hào)第二條：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。137引申：企業(yè)所得稅的職工福利費(fèi):51四、各種保險(xiǎn)及住房公積金138四、各種保險(xiǎn)及住房公積金52四、各種保險(xiǎn)及住房公積金1、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金政策9：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。139四、各種保險(xiǎn)及住房公積金1、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、四、各種保險(xiǎn)及住房公積金根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。140四、各種保險(xiǎn)及住房公積金根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部例7：王某月工資4300元其中含個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300元；單位替其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500元；個(gè)人每月按5000元的工資基數(shù)按10%的比例繳納住房公積金500元，單位也為其繳納500元的住房公積金，王某所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元。（均符合規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)）

計(jì)算：王某每月實(shí)際取得工資4000元。住房公積金，其繳納比例為10%，未超過(guò)12%，但繳納基數(shù)5000元超過(guò)了1500元的3倍，因此，可以免稅的住房公積金為1500×3×10%×2＝900（元），范某每月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為4300-300+（1000-900）＝4100元，應(yīng)納個(gè)人所得稅（4100-2000）×15%-125＝190元。141例7：王某月工資4300元其中含個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)300元；四、各種保險(xiǎn)及住房公積金2、年金以及其它商業(yè)性保險(xiǎn)政策10：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。142四、各種保險(xiǎn)及住房公積金2、年金以及其它商業(yè)性保險(xiǎn)56四、各種保險(xiǎn)及住房公積金《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人