第十九章財務(wù)報告1感謝下載第十九章財務(wù)報告1感謝下載本章重點1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法2、利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法3、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法4、合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則、合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法5、合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法6、分部報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法7、關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求

2感謝下載本章重點1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法2感謝下載第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及組成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（或稱股東權(quán)益變動表）、附注。二、財務(wù)報告編制的要求3感謝下載第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及組成3感謝下載第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素。1、什么是流動資產(chǎn)？2、什么是流動負債？

（二）結(jié)構(gòu)

1、我國資產(chǎn)負債表全部采用帳戶式。

2、按流動性從大到小排列4感謝下載第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)內(nèi)容4感

二、資產(chǎn)負債表的編制

根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類帳戶余額編制。

(一)“年初數(shù)”的填列方法“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。5感謝下載二、資產(chǎn)負債表的編制

根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類帳戶余

(二)“期末數(shù)”的填列方法

通過以下幾種方式取得：

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；

3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

6感謝下載(二)“期末數(shù)”的填列方法6感謝下載第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。我國利潤表基本上采用的是單步式。

二、利潤表的編制

1、“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編制中期報表中，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年同期數(shù)”欄；在編制年度報表時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄.

2、報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。7感謝下載第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用8感謝下載營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理（2002）下列各項中，不會對利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有（

）。

A、處置短期投資B、轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)

C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)

D、計提在建工程減值準(zhǔn)備答案：BC9感謝下載（2002）下列各項中，不會對利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有三、每股收益的披露（一）基本每股收益的計算基本每股收益＝歸屬于普通股的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已收回時間÷報告期時間10感謝下載三、每股收益的披露10感謝下載（二）稀釋每股收益的計算目前常見的潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證和股份期權(quán)等。1、可轉(zhuǎn)換公司債券分子的調(diào)整項目為可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)期已確認為費用的利息、溢價或折價攤銷等的稅后影響額；分母的調(diào)整項目為增加的潛在普通股，按照可轉(zhuǎn)換公司債券合同規(guī)定，可以轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù)。11感謝下載（二）稀釋每股收益的計算11感謝下載2、認股權(quán)證、股份期權(quán)計算稀釋的每股收益時，分子的凈利潤金額不變，分母應(yīng)考慮可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)與按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)的差額。（三）重新計算——便于比較當(dāng)企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股時，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算列報期間的每股收益。12感謝下載2、認股權(quán)證、股份期權(quán)12感謝下載第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

1、現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款

2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（指從購買日起，3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的（債券）投資。

13感謝下載第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)13感謝

二、現(xiàn)金流量的分類

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納稅款等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、對外投資：不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

2、對內(nèi)投資：包括購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、負債籌資：借入借款、發(fā)行債券、支付利息、償還本金等。

2、權(quán)益籌資：接受投資、發(fā)行股票、支付股利14感謝下載二、現(xiàn)金流量的分類14感謝下載（2005）下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.支付的現(xiàn)金股利B.取得短期借款C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金D.償還公司債券支付的現(xiàn)金答案：BCD15感謝下載（2005）下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)現(xiàn)金流量表正表——直接法

(二)現(xiàn)金流量表補充資料——間接法

補充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。16感謝下載三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)16感謝下載四、現(xiàn)金流量表的填列方法——分析填列法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、直接法：分別現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出填列。（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金公式1=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收帳款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳公式2=主營業(yè)務(wù)收入+銷項增值稅+應(yīng)收帳款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收帳款（期末-期初）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-商業(yè)匯票貼現(xiàn)17感謝下載四、現(xiàn)金流量表的填列方法——分析填列法17感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)收入50萬元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）8.5萬元，應(yīng)收帳款年初數(shù)10萬元，年末數(shù)13萬元，預(yù)收帳款年初數(shù)5萬元，年末數(shù)9萬元。本期應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備0.3萬元.2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=50+8.5-3+4-0.3=59.2（萬元）18感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)收入50萬元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式1=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金公式2=主營業(yè)務(wù)成本+進項增值稅+存貨（期末-期初）+應(yīng)付帳款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付帳款（期末-期初）-當(dāng)期列入成本的職工薪酬和折舊費19感謝下載（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金19感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)成本100萬元，存貨年初數(shù)40萬元，年末數(shù)30萬元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅）5.1萬元.應(yīng)付帳款年初數(shù)30萬元，年末數(shù)34萬元.應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)18萬元，年末數(shù)15萬元.預(yù)付帳款年初數(shù)10萬元，年末數(shù)0萬元.本期計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的工資費用、福利費用和折舊費14萬元.購進商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1（萬元）20感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)成本100萬元，存貨年初數(shù)40萬元，年（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項費用（“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”）和支付給在建工程人員的工資和福利費（“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”）計算公式=生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用和管理費用中工資、福利費+應(yīng)付職工薪酬（期初-期末）注意：應(yīng)付職工薪酬中不包括在建工程人員的部分21感謝下載（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金21感謝下載（4）支付的各項稅費該項目不包括計入固定資產(chǎn)價值的各項稅金，也不包括支付的增值稅進項稅費及退回的增值稅、所得稅。計算公式=“營業(yè)稅金及附加”+“所得稅費用”+管理費用（稅金）+“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”+“應(yīng)交稅費”的（期初-期末）22感謝下載（4）支付的各項稅費22感謝下載（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”不包括收回的長期債權(quán)投資投資的利息。2、企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利潤，在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中列示。3、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。23感謝下載（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23感謝下載（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、發(fā)行債券、股票支付的審計費、咨詢費在“支付的其他與籌資活動活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。2、接受現(xiàn)金捐贈列入“收到的其他與籌資活動活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。3、現(xiàn)金捐贈支出、融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費列入“支付的其他與籌資活動活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。24感謝下載（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量24感謝下載（2004）下列各項中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目的有（

）。

A、償還銀行借款的本金

B、償還銀行借款的利息

C、償還企業(yè)債券的本金D、償還企業(yè)債券的利息答案：AC

25感謝下載（2004）下列各項中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中“償還債務(wù)所支付的2、間接法：以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額26感謝下載2、間接法：以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流案例某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400

B.850

C.450

D.500答案：D

27感謝下載案例某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌五、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）工作底稿法（二）T形帳戶法（三）分析填列法28感謝下載五、現(xiàn)金流量表的編制方法28感謝下載第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動表的填列方法29感謝下載第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)29第六節(jié)合并財務(wù)報表

一、合并財務(wù)報表概念

合并會計報表，是指反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。

按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)除編制其個別會計報表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

30感謝下載第六節(jié)合并財務(wù)報表一、合并財務(wù)報表概念

合并會

二、合并財務(wù)報表范圍的確定

合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)權(quán)益性資本指對企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：

31感謝下載二、合并財務(wù)報表范圍的確定

合并會計報表的合并范

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

32感謝下載1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司33感謝下載33感謝下載（2003）下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有（

）。

A．甲公司（W公司擁有其60%的股權(quán)）

B．乙公司（甲公司擁有其55%的股權(quán)）

C．丙公司（W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán)）

D．丁公司（W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán)）答案：ABCD34感謝下載（2003）下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應(yīng)納入合并會計報表范圍：

1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。

3.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

注：在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。35感謝下載（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)35感謝下載

不納入合并會計報表范圍的子公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。

3、合營企業(yè)。

4、母公司不能控制的其他企業(yè)，如聯(lián)營企業(yè)。

36感謝下載不納入合并會計報表范圍的子公司包括：

1、已宣告被(2005)下列各項中，不應(yīng)納入母公司會計報表合并范圍的是（

）。

A.按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司

B.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.持有其35%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)答案：A

37感謝下載(2005)下列各項中，不應(yīng)納入母公司會計報表合并范圍的是（三、合并財務(wù)報表的編制程序（一）對子公司的個別報表進行調(diào)整1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果采用的會計方法一致，不調(diào)整；否則，按重要性原則調(diào)整。2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司（1）會計政策和會計期間調(diào)整（2）以子公司合并日的公允價值為基礎(chǔ)（如固定資產(chǎn)折舊），調(diào)整其賬面金額。38感謝下載三、合并財務(wù)報表的編制程序38感謝下載（二）對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整1、應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2、應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期虧損的份額：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4、子公司所有者權(quán)益其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積39感謝下載（二）對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整39感謝下載（三）編制合并工作底稿（四）將母子公司個別會計報表過入合并工作底稿（五）編制抵銷分錄和調(diào)整分錄（六）計算合并后的報表數(shù)額（七）填列合并會計報表40感謝下載（三）編制合并工作底稿40感謝下載四、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則1、抵銷分錄編制的基本目的：抵銷集團內(nèi)部的交易事項2、抵銷分錄的會計科目：財務(wù)報表項目3、抵銷分錄的基本內(nèi)容（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷；（2）集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷；包括：內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款；等等。（3）集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷；包括：內(nèi)部存貨銷售、內(nèi)部無形資產(chǎn)銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售等。（4）母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷。41感謝下載四、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則4（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷投資企業(yè)（母公司）被投資企業(yè)（子公司）“長期股權(quán)投資”＝所有者權(quán)益×投資比例借：實收資本（或股本）

資本公積

(子公司所有者權(quán)益的各項目)

盈余公積未分配利潤

商譽（借方差額）

貸:長期股權(quán)投資（母公司“長期股權(quán)投資”帳面價值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東股份比例）

未分配利潤――年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）

（貸方差額）42感謝下載（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷42感謝注：1、少數(shù)股東權(quán)益在我國，合并報表編制遵循的理論原則是經(jīng)濟實體理論，即合并報表主要為企業(yè)集團的全體股東服務(wù)。因此，少數(shù)股東權(quán)益在性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)的所有者權(quán)益。

2、商譽的處理

如為負商譽，計入“營業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時，調(diào)整期初未分配利潤。43感謝下載注：1、少數(shù)股東權(quán)益43感謝下載（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項目的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款（1）初次編制時的抵銷分錄A、抵銷應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款B、抵銷計提的壞帳準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失44感謝下載（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項目的抵銷44感謝下載2．連續(xù)編制時的抵銷分錄（1）將應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款抵銷借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款（2）將以前各年計提的壞帳準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤—年初（資產(chǎn)減值損失）45感謝下載2．連續(xù)編制時的抵銷分錄45感謝下載（3）抵銷當(dāng)期計提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備第一種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額大于上期應(yīng)收帳款余額，說明本期計提了壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額小于上期應(yīng)收帳款余額，說明本期減了壞帳準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備第三種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額等于上期應(yīng)收帳款余額，說明本期沒有計提或沖減壞帳準(zhǔn)備。無抵銷分錄。46感謝下載（3）抵銷當(dāng)期計提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備46感謝下載（二）內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款（三）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)47感謝下載（二）內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷47感謝下載（四）內(nèi)部應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資的抵銷１．將應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資抵銷借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資２．將內(nèi)部投資收益和財務(wù)費用抵銷借：投資收益貸：財務(wù)費用/在建工程（五）內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款48感謝下載（四）內(nèi)部應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資的抵銷48感謝下載（四）內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷1、內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)對合并報表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬元存貨售價１５萬元

――存貨成本１５萬元未實現(xiàn)銷售利潤５萬元問：問實現(xiàn)銷售利潤在什么時候可以實現(xiàn)？49感謝下載（四）內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷49感謝下載2、初次編制合并報表時的抵銷分錄抵銷內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入（本期銷售額）貸：營業(yè)成本（本期銷售成本）

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）期末存貨未實現(xiàn)銷售利潤有兩種計算方法：A、銷售方的售價-銷售方的成本B、期末存貨金額×銷售方的毛利率50感謝下載2、初次編制合并報表時的抵銷分錄50感謝下載或者：A、抵銷本期內(nèi)部銷售額借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本B、抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨51感謝下載或者：51感謝下載3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄（1）抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（假設(shè)上期期末存貨在本期全部銷售）借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本分析：借：營業(yè)成本→借：未分配利潤—年初

貸：存貨→貸：營業(yè)成本（銷售后)52感謝下載3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄52感謝下載如果上期存貨在本期尚未售出：借：未分配利潤——年初貸：存貨分析：借：營業(yè)成本→借：未分配利潤—年初

貸：存貨→貸：存貨53感謝下載如果上期存貨在本期尚未售出：53感謝下載（２）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（同初次編制時的抵銷分錄）借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售額）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部銷售成本）

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）或者：(1)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售額）貸：營業(yè)成本(2)借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）54感謝下載（２）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（同初（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷1、初次編制合并報表時的抵銷分錄（1）存貨銷售作為固定資產(chǎn)（存貨→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價B、將固定資產(chǎn)計提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用55感謝下載（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷55感謝下載（2）固定資產(chǎn)銷售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價B、將固定資產(chǎn)多計提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用56感謝下載（2）固定資產(chǎn)銷售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）56感謝2、連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄A、抵銷期初固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價B、抵銷前期多計提的累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：未分配利潤—年初（管理費用）C、抵銷本期多計提的累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用57感謝下載2、連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄57感謝下載（六）內(nèi)部無形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷（1）抵銷無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)—原價（２）抵銷無形資產(chǎn)多攤銷的管理費用借：無形資產(chǎn)—累計攤銷貸：管理費用58感謝下載（六）內(nèi)部無形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷58感謝下載（七）母公司與子公司、子公司與子公司相互持有投資的投資收益與利潤分配項目的抵銷（抵銷被投資子公司利潤分配表的各項目金額）借:投資收益（子公司凈利潤×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤—年初貸：本年利潤分配——提取盈余公積

——應(yīng)付股利未分配利潤—年末注：以上項目的金額，均直接來自子公司所有者權(quán)益變動表。59感謝下載（七）母公司與子公司、子公司與子公司相互持有投資的投資收益與五、合并會計報表的格式及其編制（一）合并資產(chǎn)負債表增設(shè)兩個項目：（1）少數(shù)股東權(quán)益；（2）外幣報表折算差額。（二）合并利潤表凈利潤下設(shè)：

1、歸屬于母公司所有者的凈利潤

2、少數(shù)股東損益（三）合并所有者權(quán)益變動表：同個別報表。60感謝下載五、合并會計報表的格式及其編制60感謝下載六、合并現(xiàn)金流量表的編制

1、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金3、母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4、母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5、母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。61感謝下載六、合并現(xiàn)金流量表的編制61感謝下載第七節(jié)附注

一、附注

附注是為了方便財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（教材P444-451）62感謝下載第七節(jié)附注一、附注62感謝下載

二、分部報告

(一)分部報告的概念及種類

是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額情況的報告。

1、業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的，能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。

2、地區(qū)分部地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的，能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。63感謝下載二、分部報告

(一)分部報告的概念及種類63感謝下(二)分部報告的編制范圍

凡是滿足下列三個條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報表編制的范圍：

1、分部收入占所有分部收入合計的10%或以上；

2、分部利潤占所有盈利分部利潤合計的10%或以上；或者分部虧損占所有虧損分部虧損合計的10%或以上；

3、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。64感謝下載(二)分部報告的編制范圍64感謝下載

在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應(yīng)注意下列限制：

如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外交易收入總額低于企業(yè)全部收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達到編制的分部報表各個分部對外交易收入總額占企業(yè)全部收入總額的75%及以上。

65感謝下載在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應(yīng)注意下列限制：

下列各項中，屬于將某分部納入分部報表編制范圍的條件的有（）。

A、分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上

B、分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10%或以上

C、分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上

D、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上答案：ABCD66感謝下載下列各項中，屬于將某分部納入分部報表編制范圍的條件的有（案例下列項目中，屬于分部費用的有（）。

A.營業(yè)成本

B.營業(yè)稅金及附加

C.銷售費用

D.所得稅費用答案：ABC

67感謝下載案例下列項目中，屬于分部費用的有（）。

A.營業(yè)成本

哪些資產(chǎn)不能作為分部資產(chǎn)、哪些負債不能作為分部負債（選擇題）。

1.分部收入

對于與企業(yè)總的收入相關(guān)的不能反映：

（1）利息收入和股利收入。

（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。

（3）營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。

68感謝下載哪些資產(chǎn)不能作為分部資產(chǎn)、哪些負債不能作為分部負債（選擇題）2.分部費用

下列項目不包括在內(nèi)：

（1）利息費用。

（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。

（3）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用。

（4）營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

（5）所得稅費用。

69感謝下載2.分部費用

下列項目不包括在內(nèi)：

（1）利息費用。

（2）三、關(guān)聯(lián)方披露

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征

關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關(guān)聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性。

70感謝下載三、關(guān)聯(lián)方披露

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征

關(guān)聯(lián)方一（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要形式

1、該企業(yè)的母公司；

2、該企業(yè)的子公司；

3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

4、對該企業(yè)實施共同控制的投資方；

5、對該企業(yè)施加重大影響的投資方；

6、該企業(yè)的合營企業(yè)；

7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；

8、該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；

9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

10、該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。71感謝下載（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要形式

1、該企業(yè)的母公司；71感謝下載按理（2007）下列各項中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.H公司的母公司

B.與H公司受同一母公司控制的企業(yè)

C.能夠?qū)公司施加重大影響的投資者

D.H公司與其他合營方共同出資設(shè)立的合營企業(yè)答案：ABCD

72感謝下載按理（2007）下列各項中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)。2、與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3、與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。4、僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。73感謝下載僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：73感謝下載（2004）依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，下列人員中，屬于公司關(guān)鍵管理人員的有()。

A、董事B.總經(jīng)理

C、董事長D.總會計師答案：ABCD74感謝下載（2004）依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則－聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，下下列各項目中，形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A、企業(yè)與其子公司

B、企業(yè)與其合營企業(yè)

C、企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員

D、企業(yè)與其主要投資者個人答案：ABCD

75感謝下載下列各項目中，形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A、企業(yè)與其子公司案例（2004）甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應(yīng)商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是()。A、甲公司與乙公司B、甲公司與丙公司C、丙公司與丁公司D、乙公司與丙公司答案：C

76感謝下載案例（2004）甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公(三)關(guān)聯(lián)方交易的主要類型關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有：

1、購買或銷售商品；2、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、擔(dān)保；5、提供資金貸款或股權(quán)投資；77感謝下載(三)關(guān)聯(lián)方交易的主要類型77感謝下載6、租賃；7、代理；8、研究和開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；9、許可協(xié)議；10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；

11、關(guān)鍵管理人員薪酬；78感謝下載6、租賃；78感謝下載（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

1、關(guān)聯(lián)方之間沒有發(fā)生交易的情況下原則：只需披露存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。披露內(nèi)容：（1）母公司和子公司的名稱；母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。79感謝下載（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

1、關(guān)聯(lián)方之間沒有發(fā)生交易2、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下一般原則：應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。其中，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系;交易要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；定價政策。3、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。80感謝下載2、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下80感謝下載（2003）依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方關(guān)系在會計報表附注中應(yīng)披露的資料有（

）。

A．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的類型B．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主營業(yè)務(wù)

C．關(guān)聯(lián)方企業(yè)的注冊資本及變化D．所持關(guān)聯(lián)方企業(yè)股份及其變化81感謝下載（2003）依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控（2002）對于重要的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（）。

A、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

B、關(guān)聯(lián)方交易的類型

C、關(guān)聯(lián)方交易的定價政策

D、關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例

（2002）與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中，可以不披露母公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易。（）

82感謝下載（2002）對于重要的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的（2003）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（

）。

A．關(guān)聯(lián)方交易定價政策

B．關(guān)聯(lián)方未結(jié)算項目的交易金額

C．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

D．交易方交易的類型（2005）在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（）。A.定價政策B.交易金額C.交易類型D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)83感謝下載（2003）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會計報表附第十九章財務(wù)報告84感謝下載第十九章財務(wù)報告1感謝下載本章重點1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法2、利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法3、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法4、合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則、合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法5、合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法6、分部報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法7、關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求

85感謝下載本章重點1、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法2感謝下載第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及組成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（或稱股東權(quán)益變動表）、附注。二、財務(wù)報告編制的要求86感謝下載第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的概念及組成3感謝下載第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素。1、什么是流動資產(chǎn)？2、什么是流動負債？

（二）結(jié)構(gòu)

1、我國資產(chǎn)負債表全部采用帳戶式。

2、按流動性從大到小排列87感謝下載第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)內(nèi)容4感

二、資產(chǎn)負債表的編制

根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類帳戶余額編制。

(一)“年初數(shù)”的填列方法“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。88感謝下載二、資產(chǎn)負債表的編制

根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類帳戶余

(二)“期末數(shù)”的填列方法

通過以下幾種方式取得：

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；

3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

89感謝下載(二)“期末數(shù)”的填列方法6感謝下載第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。我國利潤表基本上采用的是單步式。

二、利潤表的編制

1、“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編制中期報表中，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年同期數(shù)”欄；在編制年度報表時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄.

2、報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。90感謝下載第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用91感謝下載營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理（2002）下列各項中，不會對利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有（

）。

A、處置短期投資B、轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)

C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)

D、計提在建工程減值準(zhǔn)備答案：BC92感謝下載（2002）下列各項中，不會對利潤表中的營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有三、每股收益的披露（一）基本每股收益的計算基本每股收益＝歸屬于普通股的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已收回時間÷報告期時間93感謝下載三、每股收益的披露10感謝下載（二）稀釋每股收益的計算目前常見的潛在普通股主要包括：可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證和股份期權(quán)等。1、可轉(zhuǎn)換公司債券分子的調(diào)整項目為可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)期已確認為費用的利息、溢價或折價攤銷等的稅后影響額；分母的調(diào)整項目為增加的潛在普通股，按照可轉(zhuǎn)換公司債券合同規(guī)定，可以轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù)。94感謝下載（二）稀釋每股收益的計算11感謝下載2、認股權(quán)證、股份期權(quán)計算稀釋的每股收益時，分子的凈利潤金額不變，分母應(yīng)考慮可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)與按照當(dāng)期普通股平均市場價格能夠發(fā)行的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)的差額。（三）重新計算——便于比較當(dāng)企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股時，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算列報期間的每股收益。95感謝下載2、認股權(quán)證、股份期權(quán)12感謝下載第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

1、現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款

2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（指從購買日起，3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的（債券）投資。

96感謝下載第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)13感謝

二、現(xiàn)金流量的分類

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納稅款等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、對外投資：不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

2、對內(nèi)投資：包括購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、負債籌資：借入借款、發(fā)行債券、支付利息、償還本金等。

2、權(quán)益籌資：接受投資、發(fā)行股票、支付股利97感謝下載二、現(xiàn)金流量的分類14感謝下載（2005）下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.支付的現(xiàn)金股利B.取得短期借款C.增發(fā)股票收到的現(xiàn)金D.償還公司債券支付的現(xiàn)金答案：BCD98感謝下載（2005）下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)現(xiàn)金流量表正表——直接法

(二)現(xiàn)金流量表補充資料——間接法

補充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。99感謝下載三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)16感謝下載四、現(xiàn)金流量表的填列方法——分析填列法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、直接法：分別現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出填列。（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金公式1=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收帳款-當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳公式2=主營業(yè)務(wù)收入+銷項增值稅+應(yīng)收帳款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收帳款（期末-期初）-當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備-商業(yè)匯票貼現(xiàn)100感謝下載四、現(xiàn)金流量表的填列方法——分析填列法17感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)收入50萬元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）8.5萬元，應(yīng)收帳款年初數(shù)10萬元，年末數(shù)13萬元，預(yù)收帳款年初數(shù)5萬元，年末數(shù)9萬元。本期應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備0.3萬元.2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=50+8.5-3+4-0.3=59.2（萬元）101感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)收入50萬元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金公式1=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的帳款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金公式2=主營業(yè)務(wù)成本+進項增值稅+存貨（期末-期初）+應(yīng)付帳款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付帳款（期末-期初）-當(dāng)期列入成本的職工薪酬和折舊費102感謝下載（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金19感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)成本100萬元，存貨年初數(shù)40萬元，年末數(shù)30萬元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅）5.1萬元.應(yīng)付帳款年初數(shù)30萬元，年末數(shù)34萬元.應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)18萬元，年末數(shù)15萬元.預(yù)付帳款年初數(shù)10萬元，年末數(shù)0萬元.本期計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的工資費用、福利費用和折舊費14萬元.購進商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=100+5.1-10-4+3-10-14=70.1（萬元）103感謝下載企業(yè)2004年主營業(yè)務(wù)成本100萬元，存貨年初數(shù)40萬元，年（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項費用（“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”）和支付給在建工程人員的工資和福利費（“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”）計算公式=生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用和管理費用中工資、福利費+應(yīng)付職工薪酬（期初-期末）注意：應(yīng)付職工薪酬中不包括在建工程人員的部分104感謝下載（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金21感謝下載（4）支付的各項稅費該項目不包括計入固定資產(chǎn)價值的各項稅金，也不包括支付的增值稅進項稅費及退回的增值稅、所得稅。計算公式=“營業(yè)稅金及附加”+“所得稅費用”+管理費用（稅金）+“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”+“應(yīng)交稅費”的（期初-期末）105感謝下載（4）支付的各項稅費22感謝下載（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”不包括收回的長期債權(quán)投資投資的利息。2、企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利潤，在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中列示。3、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。106感謝下載（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23感謝下載（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、發(fā)行債券、股票支付的審計費、咨詢費在“支付的其他與籌資活動活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。2、接受現(xiàn)金捐贈列入“收到的其他與籌資活動活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。3、現(xiàn)金捐贈支出、融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費列入“支付的其他與籌資活動活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。107感謝下載（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量24感謝下載（2004）下列各項中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目的有（

）。

A、償還銀行借款的本金

B、償還銀行借款的利息

C、償還企業(yè)債券的本金D、償還企業(yè)債券的利息答案：AC

108感謝下載（2004）下列各項中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中“償還債務(wù)所支付的2、間接法：以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額109感謝下載2、間接法：以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流案例某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A.400

B.850

C.450

D.500答案：D

110感謝下載案例某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌五、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）工作底稿法（二）T形帳戶法（三）分析填列法111感謝下載五、現(xiàn)金流量表的編制方法28感謝下載第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)二、所有者權(quán)益變動表的填列方法112感謝下載第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)29第六節(jié)合并財務(wù)報表

一、合并財務(wù)報表概念

合并會計報表，是指反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。

按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)除編制其個別會計報表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

113感謝下載第六節(jié)合并財務(wù)報表一、合并財務(wù)報表概念

合并會

二、合并財務(wù)報表范圍的確定

合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)權(quán)益性資本指對企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：

114感謝下載二、合并財務(wù)報表范圍的確定

合并會計報表的合并范

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

115感謝下載1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司116感謝下載33感謝下載（2003）下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制合并報表時應(yīng)納入合并范圍的公司有（

）。

A．甲公司（W公司擁有其60%的股權(quán)）

B．乙公司（甲公司擁有其55%的股權(quán)）

C．丙公司（W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán)）

D．丁公司（W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán)）答案：ABCD117感謝下載（2003）下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，W公司編制

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應(yīng)納入合并會計報表范圍：

1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。

3.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

注：在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。118感謝下載（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)35感謝下載

不納入合并會計報表范圍的子公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。

3、合營企業(yè)。

4、母公司不能控制的其他企業(yè)，如聯(lián)營企業(yè)。

119感謝下載不納入合并會計報表范圍的子公司包括：

1、已宣告被(2005)下列各項中，不應(yīng)納入母公司會計報表合并范圍的是（

）。

A.按照破產(chǎn)程序已宣告清算的子公司

B.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.持有其35%權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)答案：A

120感謝下載(2005)下列各項中，不應(yīng)納入母公司會計報表合并范圍的是（三、合并財務(wù)報表的編制程序（一）對子公司的個別報表進行調(diào)整1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果采用的會計方法一致，不調(diào)整；否則，按重要性原則調(diào)整。2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司（1）會計政策和會計期間調(diào)整（2）以子公司合并日的公允價值為基礎(chǔ)（如固定資產(chǎn)折舊），調(diào)整其賬面金額。121感謝下載三、合并財務(wù)報表的編制程序38感謝下載（二）對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整1、應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2、應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期虧損的份額：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4、子公司所有者權(quán)益其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積122感謝下載（二）對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整39感謝下載（三）編制合并工作底稿（四）將母子公司個別會計報表過入合并工作底稿（五）編制抵銷分錄和調(diào)整分錄（六）計算合并后的報表數(shù)額（七）填列合并會計報表123感謝下載（三）編制合并工作底稿40感謝下載四、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則1、抵銷分錄編制的基本目的：抵銷集團內(nèi)部的交易事項2、抵銷分錄的會計科目：財務(wù)報表項目3、抵銷分錄的基本內(nèi)容（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷；（2）集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷；包括：內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款；等等。（3）集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷；包括：內(nèi)部存貨銷售、內(nèi)部無形資產(chǎn)銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售等。（4）母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷。124感謝下載四、合并會計報表抵銷分錄的編制（一）抵銷分錄編制的基本原則4（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷投資企業(yè)（母公司）被投資企業(yè)（子公司）“長期股權(quán)投資”＝所有者權(quán)益×投資比例借：實收資本（或股本）

資本公積

(子公司所有者權(quán)益的各項目)

盈余公積未分配利潤

商譽（借方差額）

貸:長期股權(quán)投資（母公司“長期股權(quán)投資”帳面價值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東股份比例）

未分配利潤――年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）

（貸方差額）125感謝下載（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷42感謝注：1、少數(shù)股東權(quán)益在我國，合并報表編制遵循的理論原則是經(jīng)濟實體理論，即合并報表主要為企業(yè)集團的全體股東服務(wù)。因此，少數(shù)股東權(quán)益在性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)的所有者權(quán)益。

2、商譽的處理

如為負商譽，計入“營業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時，調(diào)整期初未分配利潤。126感謝下載注：1、少數(shù)股東權(quán)益43感謝下載（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項目的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款（1）初次編制時的抵銷分錄A、抵銷應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款B、抵銷計提的壞帳準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失127感謝下載（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項目的抵銷44感謝下載2．連續(xù)編制時的抵銷分錄（1）將應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款抵銷借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款（2）將以前各年計提的壞帳準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤—年初（資產(chǎn)減值損失）128感謝下載2．連續(xù)編制時的抵銷分錄45感謝下載（3）抵銷當(dāng)期計提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備第一種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額大于上期應(yīng)收帳款余額，說明本期計提了壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額小于上期應(yīng)收帳款余額，說明本期減了壞帳準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備第三種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額等于上期應(yīng)收帳款余額，說明本期沒有計提或沖減壞帳準(zhǔn)備。無抵銷分錄。129感謝下載（3）抵銷當(dāng)期計提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備46感謝下載（二）內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款（三）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)130感謝下載（二）內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷47感謝下載（四）內(nèi)部應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資的抵銷１．將應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資抵銷借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資２．將內(nèi)部投資收益和財務(wù)費用抵銷借：投資收益貸：財務(wù)費用/在建工程（五）內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款131感謝下載（四）內(nèi)部應(yīng)付債券和長期債權(quán)投資的抵銷48感謝下載（四）內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷1、內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)對合并報表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬元存貨售價１５萬元

――存貨成本１５萬元未實現(xiàn)銷售利潤５萬元問：問實現(xiàn)銷售利潤在什么時候可以實現(xiàn)？132感謝下載（四）內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷49感謝下載2、初次編制合并報表時的抵銷分錄抵銷內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入（本期銷售額）貸：營業(yè)成本（本期銷售成本）

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）期末存貨未實現(xiàn)銷售利潤有兩種計算方法：A、銷售方的售價-銷售方的成本B、期末存貨金額×銷售方的毛利率133感謝下載2、初次編制合并報表時的抵銷分錄50感謝下載或者：A、抵銷本期內(nèi)部銷售額借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本B、抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨134感謝下載或者：51感謝下載3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄（1）抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（假設(shè)上期期末存貨在本期全部銷售）借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本分析：借：營業(yè)成本→借：未分配利潤—年初

貸：存貨→貸：營業(yè)成本（銷售后)135感謝下載3、連續(xù)編制合并報表的抵銷分錄52感謝下載如果上期存貨在本期尚未售出：借：未分配利潤——年初貸：存貨分析：借：營業(yè)成本→借：未分配利潤—年初

貸：存貨→貸：存貨136感謝下載如果上期存貨在本期尚未售出：53感謝下載（２）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（同初次編制時的抵銷分錄）借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售額）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部銷售成本）

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）或者：(1)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售額）貸：營業(yè)成本(2)借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)銷售利潤）137感謝下載（２）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中的未實現(xiàn)銷售利潤（同初（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷1、初次編制合并報表時的抵銷分錄（1）存貨銷售作為固定資產(chǎn)（存貨→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)—原價B、將固定資產(chǎn)計提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用138感謝下載（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷55感謝下載（2）固定資產(chǎn)銷售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實現(xiàn)銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價B、將固定資產(chǎn)多計提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用139感謝下載（2）固定資產(chǎn)銷售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）56感謝2、連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄A、抵銷期初固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)銷售利潤借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價B、抵銷前期多計提的累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：未分配利潤—年初（管理費用）C、抵銷本期多計提的累計折舊借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用140感謝下載2、連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄57感謝下載（六）內(nèi)部無形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷（1）抵銷無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)銷售利潤借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)—原價（２）抵銷無形資產(chǎn)多攤銷的管理費用借：無形資產(chǎn)—累計攤銷貸：管理費用141感謝下載（六）內(nèi)部無形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的抵銷58感謝下載（七）母公司與子公司、子公司與子公司相互持有投資的投資收益與利潤分配項目的抵銷（抵銷被投資子公司利潤分配表的各項目金額）借:投資收益（子公司凈利潤×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤—年初貸：本年利潤分配——提取盈余公積

——應(yīng)付股利未分配利潤—年末注：以上項目的金額，均直接來自子公司所有者權(quán)益變動表。142感謝下載（七）母公司與子公司、子公司與子公司相互持有投資的投資收益與五、合并會計報表的格式及其編制（一）合并資產(chǎn)負債表增設(shè)兩個項目：（1）少數(shù)股東權(quán)益；（2）外幣報表折算差額。（二）合并利潤表凈