《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主講：王桂香

第一章貨幣資金教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫(kù)存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對(duì),以及其他貨幣資金的核算。教學(xué)內(nèi)容：

本章重點(diǎn)是現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金的核算，這是會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，貨幣資金的核算幾乎貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。

（一）現(xiàn)金的核算

1、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（1）、規(guī)定現(xiàn)金使用范圍（2）、庫(kù)存現(xiàn)金限額及送存銀行期限（3）、不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金（4）、不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到處地采購(gòu)（5）、“錢賬分管”2、現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理（1）、序時(shí)核算通過(guò)設(shè)置并登記“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行（2）、總分類核算：略3、現(xiàn)金的清查（1）、方法：實(shí)地盤點(diǎn)法（2）、賬實(shí)不符的賬務(wù)調(diào)整：長(zhǎng)款：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益短款：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：現(xiàn)金4、備用金的核算（1）定義：（2）管理方法：

a.一次報(bào)銷制

b.定額備用金制（3）賬戶設(shè)置（4）賬務(wù)處理（二）銀行存款的核算

1、銀行存款核算的基本要求

2、銀行結(jié)算種類（這是本章的難點(diǎn)內(nèi)容）

（1）支票結(jié)算方式種類：現(xiàn)金支票：只能提現(xiàn)轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)帳普通支票：既能提現(xiàn)，又能轉(zhuǎn)帳。使用規(guī)定：結(jié)算程序：賬務(wù)：借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金

（2）銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票：適用范圍：異地各種款項(xiàng)付款期：一個(gè)月結(jié)算程序：賬務(wù)：

（3）匯兌結(jié)算方式

適用范圍：異地（4）銀行本票結(jié)算方式不同點(diǎn)（與銀行匯票結(jié)算相比較）：種類：a、定額本票b、不定額本票適用范圍：同城付款期：2個(gè)月（5）商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票：分類：（a）、按承兌人的不同①商業(yè)承兌匯票②銀行承兌匯票（b）、按是否載明利息①不帶息票據(jù)②帶息票據(jù)適用范圍：同城或異地延期付款的交易款項(xiàng)

3、賬務(wù)：帳戶：“應(yīng)收票據(jù)”（6）委托收款結(jié)算方式

適用范圍：異地、異地（7）異地托收承付結(jié)算方式托收承付：前提條件：（三個(gè)）結(jié)算起點(diǎn)：10000元（新華書店系統(tǒng)1000元）付款期：驗(yàn)單：3天

驗(yàn)貨：10天拒付手續(xù)：結(jié)算程序：賬務(wù)：（a）、收款方：辦妥托收手續(xù)， 接銀行收賬通知借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（b）、付款方：接銀行轉(zhuǎn)來(lái)支款通知

借：原材料貸：銀行存款（8）信用證存款的結(jié)算方式

（9）信用卡存款結(jié)算方式

銀行存款核算的賬務(wù)處理

4、銀行存款的核對(duì)（a）、方法：核對(duì)帳目（b）、未達(dá)賬項(xiàng)（c）、“銀行存款余款調(diào)節(jié)表”的編制

（三）其它貨幣資金的核算

l、其它貨幣資金的內(nèi)容

2、其它貨幣資金的核算（重點(diǎn)是外埠存款、銀行本票和銀行匯票的核算）（a）、賬戶設(shè)置“其它貨幣資金”（b）、賬務(wù)處理

第二章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。教學(xué)內(nèi)容：

（一）應(yīng)收票據(jù)的核算（這是本章的難點(diǎn)內(nèi)容）

l、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容-種類

2、應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算

3、應(yīng)收票據(jù)的核算4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（這是難點(diǎn)）

練習(xí)（二）應(yīng)收賬款的核算（這是本章的重點(diǎn)內(nèi)容）

l、應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定（1）、原則上：按成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬（2）、存在銷售折扣的情況下商業(yè)折扣情況下：按已扣除折扣后的發(fā)票價(jià)格入賬在現(xiàn)金折扣情況下：（a）、總價(jià)法：應(yīng)收賬款按未扣除折扣前的金額入賬，顧客取的現(xiàn)金理財(cái)費(fèi)用增記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（b）、凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣除最大折扣后的金額入賬，顧客未取得的現(xiàn)金折扣，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理(重點(diǎn)是第一和第二情況，要求熟練掌握。)

3、壞賬的核算（兩種方法的核算，其中備抵法是難點(diǎn)）

練習(xí)

（三）預(yù)付賬款及其它應(yīng)收款的核算

1、預(yù)付賬款:預(yù)付貨款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“

預(yù)付賬款”帳戶,將預(yù)付的貨款通過(guò)計(jì)入“應(yīng)付賬款”帳戶的借方,借記“應(yīng)付賬款”帳戶,貸記“銀行存款”帳戶

2、其它應(yīng)收款

第三章存貨教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。教學(xué)內(nèi)容：

本章是難點(diǎn)，存貨的收、發(fā)、存有按計(jì)劃成本和實(shí)際成本核算兩種方法。（一）存貨概述

l、存貨核算的內(nèi)容存貨的概念、特點(diǎn)、范圍和分類2、存貨歷史成本的構(gòu)成：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法（有5種）和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法

（存貨成本差異的計(jì)算）

（二）材料（這是本章的重點(diǎn)內(nèi)容）

l、材料核算的內(nèi)容（重點(diǎn)是材料的計(jì)價(jià)）

2、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

3、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（這是難點(diǎn)）

（三）包裝物

1、包裝物核算的內(nèi)容（包裝物的概念和核算內(nèi)容）

2、包裝物核算的主要賬務(wù)處理

（四）低值易耗品1、低值易耗品核算的內(nèi)容2、低值易耗品核算

（五）委托加工物資

1、委托加工物資核算的內(nèi)容

2、委托加工物資核算

（六）庫(kù)存商品

1、庫(kù)存商品的核算內(nèi)容

2、庫(kù)存商品核算（七）存貨的清查

1、存貨清查核算的內(nèi)容

2、存貨清查核算

帳戶：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（八）存貨的期末計(jì)價(jià)

１、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

２、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體用綜合練習(xí)一練習(xí)二

第四章對(duì)外投資教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解對(duì)外投資分類，長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長(zhǎng)期股票投資的核算，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期投資減值的核算。教學(xué)內(nèi)容：

本章內(nèi)容是難點(diǎn)之一。（一）短期投資

l、短期投資概述投資的概念和分類2、投資入賬價(jià)值的確定

3、短期投資的核算

4、短期投資的期末計(jì)價(jià)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（這部分內(nèi)容是難點(diǎn)）

5、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（了解）

6、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份（了解）

7、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資

l、長(zhǎng)期債權(quán)初始成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)初始成本：指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款。包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付價(jià)款中包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，通過(guò)“應(yīng)收利息”帳戶核算；實(shí)際支付價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，通過(guò)“長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”帳戶核算。

2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算（這是難點(diǎn)內(nèi)容）（1）帳戶設(shè)置：“長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-面值-折溢價(jià)-應(yīng)計(jì)利息-債券費(fèi)用（2）帳務(wù)處理：（a）購(gòu)入債券時(shí)：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-面值借：應(yīng)收利息（已到期而尚未領(lǐng)取）（或）長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-應(yīng)計(jì)利息（尚未到期）借（貸）：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-折溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（稅、費(fèi)數(shù)額較?。ɑ颍╅L(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-債券費(fèi)用（稅、費(fèi)數(shù)額較大）貸：銀行存款(b)期末計(jì)息并同時(shí)攤銷折溢價(jià)：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-應(yīng)計(jì)利息借（貸）：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-折溢價(jià)貸：投資收益(c)到期收回投資：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-面值長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資-應(yīng)計(jì)利息

（四）長(zhǎng)期投資減值（作一般了解）

1、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

綜合練習(xí)一練習(xí)二

第五章固定資產(chǎn)教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類；理解固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式及其計(jì)提折舊的原則、范圍；掌握固定資產(chǎn)增加的核算，固定資產(chǎn)折舊的核算，固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算，固定資產(chǎn)減少的核算，固定資產(chǎn)減值的核算。教學(xué)內(nèi)容：

固定資產(chǎn)核算是本課程的難點(diǎn)之一，（一）固定資產(chǎn)概述

l、固定資產(chǎn)的定義2、固定資產(chǎn)的分類

3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式和價(jià)值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)取得的核算

1、固定資產(chǎn)核算所使用的賬戶

（1）“固定資產(chǎn)”（2）“累計(jì)折舊”（3）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”（4）“工程物資”（5）“在建工程”（6）“在建工程減值準(zhǔn)備”（7）“固定資產(chǎn)清理”

2、購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算（1）不需要安裝的：借：固定資產(chǎn)（買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)、包、保費(fèi)）貸：銀行存款（2）需要安裝的：支付買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)、包、保費(fèi)時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款安裝完畢，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

3、自行建造固定資產(chǎn)的核算（這部分內(nèi)容較復(fù)雜，具體核算過(guò)程作一般了解）

4、投資者投入固定資產(chǎn)的核算

5、租入固定資產(chǎn)的核算6、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算

7、非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)以及債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)折舊的核算1、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

２、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)：（2）不應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)：2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法

3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

（四）固定資產(chǎn)修理與改良的核算

l、固定資產(chǎn)修理的核算2、固定資產(chǎn)改良的核算（具體核算方法作一般了解）

（五）固定資產(chǎn)的處置與期末計(jì)價(jià)

l、固定資產(chǎn)處置的核算（1）出售、報(bào)廢、毀損的核算：（a）結(jié)轉(zhuǎn)凈值：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(b)核算清理費(fèi)用和清理收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：銀行存款、其他應(yīng)收款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理

(c)清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損失或凈收益：借（貸）：固定資產(chǎn)清理貸（借）：營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外支出）

2、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算

3、固定資產(chǎn)減值的核算

（1）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

第六章無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類，開(kāi)辦費(fèi)的性質(zhì)與內(nèi)容，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷、出租與出售的核算；掌握開(kāi)辦費(fèi)的核算；掌握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算。教學(xué)內(nèi)容：（一）無(wú)形資產(chǎn)

l、無(wú)形資產(chǎn)的的核算內(nèi)容

2、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值（1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。（2）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。（3）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

3、無(wú)形資產(chǎn)取得的核算4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算無(wú)形資產(chǎn)不存在殘值。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。

5、無(wú)形資產(chǎn)出租與出售的核算

6、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

１、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的性質(zhì)及內(nèi)容

２、開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容及核算

３、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算

第七章流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解流動(dòng)負(fù)債的分類與計(jì)價(jià)，或有負(fù)債的披露；理解或有負(fù)債的性質(zhì)及種類；掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算，掌握債務(wù)重組的方式及其會(huì)計(jì)處理。

教學(xué)內(nèi)容：（一）流動(dòng)負(fù)債概述

1、流動(dòng)負(fù)債的定義

2、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)原則我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般都是按未來(lái)應(yīng)付的金額（或面值）來(lái)計(jì)量流動(dòng)負(fù)債，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。（二）應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)

1、應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理

2、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及核算（三）、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算

（四）應(yīng)交稅金

1、增值稅（這部分內(nèi)容是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，）（1）一般納稅企業(yè)增值稅核算的主要內(nèi)容：(a)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：

*應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分,以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。）*

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）*當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*稅率

(b)帳戶設(shè)置：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額-已交稅金-出口退稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

(c)帳務(wù)處理：**一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：**購(gòu)入免稅產(chǎn)品的帳務(wù)處理：企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品，一般情況下不能抵扣，但按稅法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)的10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。**視同銷售的帳務(wù)處理：對(duì)于：自產(chǎn)物質(zhì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；自產(chǎn)、購(gòu)買物質(zhì)作為投資；自產(chǎn)物質(zhì)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售物質(zhì)，需計(jì)算交納增值稅。**不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理：不予抵扣的項(xiàng)目：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資；非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)物資；在帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：。

(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務(wù)處理：略2、消費(fèi)稅（這也是重點(diǎn)和難點(diǎn)）*從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額*從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額*稅率*消費(fèi)稅通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶核算。

3、營(yíng)業(yè)稅

4、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

5、城市維護(hù)建設(shè)稅

（五）其他流動(dòng)負(fù)債

l、短期借款

2、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),為了簡(jiǎn)化核算,可合并在“應(yīng)收賬款”帳戶的貸方核算。3、應(yīng)付利潤(rùn)4、其他應(yīng)交款（六）或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債

１、或有負(fù)債的性質(zhì)、內(nèi)容及其披露

２、預(yù)計(jì)負(fù)債的條件及會(huì)計(jì)處理

（七）債務(wù)重組

１、債務(wù)重組及其方式

２、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

第八章長(zhǎng)期負(fù)債教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與分類，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股的核算，長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；掌握長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算。教學(xué)內(nèi)容：

（一）長(zhǎng)期負(fù)債概述

1、長(zhǎng)期負(fù)債的定義

2、長(zhǎng)期負(fù)債的分類常見(jiàn)的長(zhǎng)期負(fù)債主要有以下幾種：(1)．長(zhǎng)期借款包括人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。(2)．應(yīng)付公司債券以債券的形式在社會(huì)上向公眾募集。(3)．其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)付款除具有數(shù)額大，償還期限長(zhǎng)的特點(diǎn)以外，它還具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：3、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理包括借款的利息、借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷、外幣借款的匯兌差額。借款費(fèi)用可以采取兩種處理方法，一是于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是予以資本化。(1)．為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計(jì)人所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值。(2)．為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的，直接計(jì)人當(dāng)期損益。(3)．屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或者雖然是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。(4)．在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用（除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外），計(jì)人開(kāi)辦費(fèi)。(5).在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)人清算損益。

（二）長(zhǎng)期債券

1、長(zhǎng)期債券的內(nèi)容

2、長(zhǎng)期債券的核算:包括債券按面值發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和溢價(jià)發(fā)行①平價(jià)發(fā)行的債券：是指?jìng)陌l(fā)行價(jià)格與債券的面值相等，即按面值發(fā)行的債券。②溢價(jià)發(fā)行的債券：是指?jìng)陌l(fā)行價(jià)格高于債券的面值。③折價(jià)發(fā)行的債券：是指?jìng)陌l(fā)行價(jià)格低于債券的面值。1．帳戶的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”帳戶。“應(yīng)付債券”帳戶下設(shè)四個(gè)明細(xì)帳戶，即：“應(yīng)付債券--債券面值”，--債券溢價(jià)”，--債券折價(jià)”，--應(yīng)計(jì)利息”。2．債券發(fā)行的核算(1)按面值發(fā)行債券的核算。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券--債券面值(2)按溢價(jià)發(fā)行債券的核算。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券--債券面值--債券溢價(jià)(3)按折價(jià)發(fā)行債券的核算。借：銀行存款應(yīng)付債券--債券折價(jià)貸：應(yīng)付債券--債券面值

3．債券利息的計(jì)付及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算企業(yè)發(fā)行的債券，應(yīng)按票面利率按期計(jì)付利息，支付的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用人帳。(1)按面值發(fā)行時(shí)，債券利息計(jì)付的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息(2)溢價(jià)發(fā)行時(shí)，利息的計(jì)付及溢價(jià)攤銷的核算。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出應(yīng)付債券--債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息(３)折價(jià)發(fā)行時(shí)，利息的計(jì)付及折價(jià)攤銷的核算。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出貸：應(yīng)付債券--債券折價(jià)應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息4．債券還本付息的核算借：應(yīng)付債券--債券面值（票面金額）--應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的本息）

（三）長(zhǎng)期借款１、長(zhǎng)期借款取得和償還的核算

２、借款費(fèi)用的核算

（四）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

１、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算

２、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款的核算

第九章所有者權(quán)益教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解所有者權(quán)益的特征與構(gòu)成；了解合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算，了解獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算以及所有者權(quán)益在報(bào)表中的列示。掌握公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算。教學(xué)內(nèi)容：

（一）所有者權(quán)益概述

l、所有者權(quán)益概念

2、所有者權(quán)益內(nèi)容包括投入資本，資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（二）公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算

１、投入資本的核算股份公司應(yīng)設(shè)置“股本”帳戶，用以核算股東投入的股本。該帳戶的貸方登記公司收到的股款或由于分派股票股利而增加的股本；借方登記公司發(fā)還的股款或收購(gòu)股票而減少的股本；期末貸方余額表示公司當(dāng)時(shí)所持有的股本數(shù)。公司應(yīng)將實(shí)際發(fā)行的股票的面值作為股本單獨(dú)核算；溢價(jià)發(fā)行的股票，股票發(fā)行收入超過(guò)所發(fā)股票面值的部分扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額，作為股本入賬的數(shù)額也只能按面值計(jì)算；溢價(jià)部分構(gòu)成所有者權(quán)益，但必須作為“資本公積”單獨(dú)反映。會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：股本

借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：股本資本公積２、資本公積的核算資本公積是由資本交易本身所帶來(lái)的盈余，它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系。這種投入不是在企業(yè)核定的投人資本或股本之內(nèi)。它表現(xiàn)為一種資本儲(chǔ)備形式，或者說(shuō)是一種“準(zhǔn)資本”，可以按照法定程序轉(zhuǎn)化為資本。資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。

（1）、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(A)資本溢價(jià)的核算投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大干部分應(yīng)記入“資本公積”科目。即：借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積(B)股本溢價(jià)的核算在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收人，應(yīng)全部記入“股本”科目，在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入相當(dāng)于股票面值部分記人“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收人記人“資本公積”科目。這里要注意，委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。

在采用面值發(fā)行的情況下，企業(yè)沒(méi)有溢價(jià)收人，應(yīng)將發(fā)行收人全部記人“股本”科目，支付的發(fā)行股票費(fèi)用則應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)或遞延費(fèi)用處理。

（2）、股權(quán)投資準(zhǔn)備（具體核算作一般了解）

（3）、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

（4）、撥款轉(zhuǎn)入３、盈余公積和公益金的核算

盈余公積按其提取方法可分為三種：一是法定盈余公積；二是任意盈余公積；三是法定公益金.企業(yè)的法定盈余公積和任意盈余公積的用途主要有二項(xiàng)：(a)彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損的渠道大體上有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。(b)轉(zhuǎn)增資本。在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一是要先辦理增資手續(xù)；二是要按股東原有股份比例結(jié)轉(zhuǎn)，三是法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25％。(1)盈余公積的帳務(wù)處理企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積、提取法定公益金”科目，貸記“盈余公積--法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目；用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配--盈余公積轉(zhuǎn)入”科目；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。４、未分配利潤(rùn)的核算有兩層含義：一是這部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分給企業(yè)投資者；二是這部分凈利潤(rùn)未指定用途。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配去向大體有二類：一是以股利或利潤(rùn)的形式分配給投資者；二是留在企業(yè)。(1)未分配利潤(rùn)的帳務(wù)處理年度終了，企業(yè)將全部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，如為盈利，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目；如為虧損，作相反分錄。

（三）

合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算

１、合伙企業(yè)的基本特征

２、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特征

３、投入資本的核算

４、收益分配的核算

５、合伙人退伙的核算

（四）

獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算

１、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特征

２、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的核算

第十章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的有關(guān)內(nèi)容；掌握收入、費(fèi)用的核算，所得稅的核算，利潤(rùn)合成及其分配的核算。教學(xué)內(nèi)容：

（一）收入1、收入的概念及特點(diǎn)(1)．收人從日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。(2)．收人可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加。(3)．收人能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(4)．收人只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

2、收入的確認(rèn)與計(jì)量(1)．商品已經(jīng)交付，并且已實(shí)質(zhì)上完成了為取得收入所應(yīng)該進(jìn)行的其他工作；(2)．價(jià)款已經(jīng)收訖，或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。

3、收入的核算(1)．實(shí)現(xiàn)銷售收人的帳務(wù)處理在收入確認(rèn)時(shí)，將實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，借記“銀行存款”?！皯?yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。(2).結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的帳務(wù)處理借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品(3)．銷售稅金及附加的帳務(wù)處理按以下情況分別進(jìn)行帳務(wù)處理：(a)計(jì)算交納消費(fèi)稅。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。(b)計(jì)算交納資源稅。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅”科目。(c)計(jì)算交納城市維護(hù)建設(shè)稅。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。(d)計(jì)算交納教育費(fèi)附加。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。4、其他業(yè)務(wù)收支的帳務(wù)處理企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收支主要包括除商品銷售以外的原材料銷售、包裝物出租和出售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所取得的收人和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支，分別在“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。（二）費(fèi)用

1、費(fèi)用概述

2、費(fèi)用的確認(rèn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均作為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不作為本期費(fèi)用。3、費(fèi)用的核算設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶進(jìn)行核算。發(fā)生時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用帳戶、貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“長(zhǎng)期借款”、“原材料”等帳戶。期末將“制造費(fèi)用”帳戶直接或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶的借方；“生產(chǎn)成本”帳戶的借方直接和間接費(fèi)用歸集后根據(jù)完工和未完工情況分別轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”和“在產(chǎn)品”或“自制半成品”帳戶；對(duì)各個(gè)期間費(fèi)用帳戶的期末余額全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后成本費(fèi)用帳戶一般無(wú)余額。制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品本年利潤(rùn)（三）利潤(rùn)

l、利潤(rùn)總額的形成企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額等部分。

2、利潤(rùn)總額的核算(1)．結(jié)轉(zhuǎn)各種收益：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收人投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)(2)．結(jié)轉(zhuǎn)各種費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅(3).結(jié)轉(zhuǎn)凈利（或虧損）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)(借記“利潤(rùn)分配--末分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”。)

3、所得稅的核算（永久性差異的會(huì)計(jì)核算方法不要求掌握）應(yīng)納稅所得額＝收人總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率(1)企業(yè)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異(a)永久性差異。是指企業(yè)一定時(shí)期的帳面財(cái)務(wù)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異額。(b)時(shí)間性差異。指企業(yè)一定時(shí)間，由于某些收人和某些支出項(xiàng)目計(jì)人帳面利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的帳面財(cái)務(wù)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額。(2)所得稅的核算核算企業(yè)的所得稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”帳戶。計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，借記“所得稅”帳戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅一帳戶，到期末，都應(yīng)將匯集的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無(wú)余額。

4、利潤(rùn)分配的核算企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容程序如下：(1)．提取法定盈余公積(2)．提取法定公益金(3)．提取任意盈余公積(4)．分配給投資者利潤(rùn)(5)．企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)．也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。*分配利潤(rùn)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積--法定盈余公積金--公益金--任意盈余公積金應(yīng)付股利--優(yōu)先股--普通股

期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配時(shí)的分錄為：借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”時(shí)的分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

第十一章會(huì)計(jì)調(diào)整教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義及內(nèi)容，掌握上述四個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)內(nèi)容：

（一）會(huì)計(jì)政策及其變更

１、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容

２、會(huì)計(jì)政策變更的條件

３、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

１、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)

２、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正

１、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因

２、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

１、

調(diào)整事項(xiàng)及其內(nèi)容

２、

非調(diào)整事項(xiàng)及其內(nèi)容

第十二章債務(wù)重組及非貨幣性交易教學(xué)內(nèi)容：

一、債務(wù)重組的核算（一）債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的方式

1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債

3．債務(wù)轉(zhuǎn)為股資本

4．修改其他償債條件（三）債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。重組債務(wù)的賬面價(jià)值＞轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)：記入資本公積重組債務(wù)的賬面價(jià)值＜轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)：記入營(yíng)業(yè)外支出

例如E公司應(yīng)付B公司購(gòu)貨款700000元。因E公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付。經(jīng)雙方協(xié)商同意，由E公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)。該批產(chǎn)品售價(jià)500000元，成本400000元，增值稅稅率17％。見(jiàn)書Ｐ１８９存貨視同售價(jià)應(yīng)交增值稅＝50000017％＝85000

資本公積＝700000－（400000+85000）＝215000

借：應(yīng)付賬款──B公司700000

貸：庫(kù)存商品400000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

資本公積──其他資本公積215000

E公司應(yīng)付B公司購(gòu)貨款700000元，E公司償債存貨的賬面價(jià)值為650000元，售價(jià)為550000元，對(duì)該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備40000元。

存貨視同售價(jià)應(yīng)交增值稅＝55000017％＝93500

營(yíng)業(yè)外支出＝700000－（650000-40000+93500）＝3500

借：應(yīng)付賬款──B公司700000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000

營(yíng)業(yè)外支出3500

貸：庫(kù)存商品650000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)93500

3．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。

（1）債務(wù)人為股份有限公司：按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按重組債務(wù)賬面余額與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；

（2）債務(wù)人為其他企業(yè)的：按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按重組債務(wù)賬面余額與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。

經(jīng)雙方協(xié)商同意，E公司以50000股普通股抵償所欠B公司的應(yīng)付賬款700000元。E公司普通股每股面值1元，每股市價(jià)12元。E公司進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生資本公積＝700000－50000＝650000

借：應(yīng)付賬款──B公司700000

貸：股本──普通股50000

資本公積──股本溢價(jià)650000

4．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

（1）如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；

（2）如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。（四）債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例：A公司對(duì)B公司的應(yīng)收賬款為254000元，假定由于B公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付債務(wù)，雙方簽署了債務(wù)重組協(xié)議，A公司同意B公司以其普通股80000股抵償債務(wù)，普通股的面值為1元，股票市價(jià)為4.50元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資249000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款──B公司254000

二、非貨幣交易的核算（一）不涉及補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)

值得注意的是，增值稅是否作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值要視具體情況而定。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及換入的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)或投資，則有關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)或投資的成本。

例：E企業(yè)2002年1月7日以下列資產(chǎn)（見(jiàn)表5-4）向F企業(yè)投資，占F企業(yè)有表決權(quán)資本的26%，E企業(yè)所投資產(chǎn)的公允價(jià)值與按26%計(jì)算的擁有F企業(yè)的所有者權(quán)益額相同。E企業(yè)所投商品的計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值相同，增值稅率為17%。見(jiàn)書Ｐ１０５項(xiàng)目帳戶余額累計(jì)折舊已提減值準(zhǔn)備公允價(jià)值機(jī)床2004010165汽車683230商品1002480合計(jì)3687234275

E企業(yè)的該筆投資應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──其他股權(quán)投資2750000

──股權(quán)投資差額6000

累計(jì)折舊720000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240000

貸：固定資產(chǎn)2680000

庫(kù)存商品1000000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000（二）涉及補(bǔ)價(jià)

1、支付補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2、收到補(bǔ)價(jià)

（1）換出資產(chǎn)公允價(jià)值＞賬面價(jià)值

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

（2）換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜賬面價(jià)值

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

例：Ｄ公司向Ｅ公司投資生產(chǎn)線一套，帳面原值為３５００００元，該生產(chǎn)線已提折舊５００００元。根據(jù)投資協(xié)議，D公司除了投出生產(chǎn)線以外，同時(shí)以現(xiàn)金出資10000元，從而使出資比例占對(duì)方注冊(cè)資本的15%。該筆投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──其他股權(quán)投資310000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)350000

銀行存款10000

第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告教學(xué)目的與要求：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、編制基礎(chǔ)；理解資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用、結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的性質(zhì)、作用及結(jié)構(gòu)，理解現(xiàn)金流量表的作用、結(jié)構(gòu)；掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表及現(xiàn)金流量表的編制方法。教學(xué)內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

l、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類

3、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求

4、財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作

（二）資產(chǎn)負(fù)債表（這是本章的重點(diǎn)內(nèi)容，也是難點(diǎn)之一）

1、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用

2、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與項(xiàng)目分類

3、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式和報(bào)告式。

4、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目主要是