《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解趙國(guó)強(qiáng)河南財(cái)政金融學(xué)院教授

1政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則四、政府會(huì)計(jì)制度2一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（一）我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺陷與改進(jìn)（二）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景（三）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系3（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺陷與改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系參與預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)：

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)稅收征解會(huì)計(jì)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)社保基金會(huì)計(jì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)等事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院、高校、中小學(xué)校、科學(xué)、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、測(cè)繪、地勘等）41.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及缺陷主要特點(diǎn)：—核算目標(biāo)：預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合，但偏重于滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要。—核算內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、支出，但側(cè)重于預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。—核算基礎(chǔ)：主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)—會(huì)計(jì)報(bào)告：主要反映財(cái)政總預(yù)算資金、單個(gè)行政事業(yè)單位、單項(xiàng)基金等的預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果。表現(xiàn)為決算報(bào)告51.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及缺陷缺陷不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況負(fù)債：政府性債務(wù)資產(chǎn)：對(duì)外投資、基建項(xiàng)目、公共基礎(chǔ)設(shè)施不能準(zhǔn)確核算成本，不利于推進(jìn)績(jī)效考核費(fèi)用要素？成本會(huì)計(jì)不能提供信息完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告決算報(bào)表會(huì)計(jì)制度各自獨(dú)立、相互分割、不能形成一個(gè)有機(jī)的整體可比性？頂層設(shè)計(jì)62.傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)缺陷與改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)缺陷政府會(huì)計(jì)改革僅以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制【雙基礎(chǔ)】主要反映預(yù)算信息在反映預(yù)算執(zhí)行信息基礎(chǔ)上反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)信息【雙目標(biāo)】決算報(bào)告信息高度分散、細(xì)化在分散、細(xì)化決算報(bào)告信息基礎(chǔ)上編制反映整體財(cái)務(wù)狀況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告【雙報(bào)告】預(yù)算會(huì)計(jì)體系分散、細(xì)化有利于政府不同資金專款專用管理，美國(guó)政府基金會(huì)計(jì)也是如此。政府會(huì)計(jì)信息分散化、碎片化不利于掌握政府整體/綜合財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)情況。72.傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)缺陷與改進(jìn)Ⅱ傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)缺陷政府會(huì)計(jì)改革

1.缺乏統(tǒng)一、規(guī)范政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供準(zhǔn)確完整政府財(cái)務(wù)報(bào)告；1.制定統(tǒng)一科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；

2.不能如實(shí)反映政府家底，不利于加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；2.充實(shí)、完善資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系核算，強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能；

3.不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)績(jī)效。3.制定政府成本會(huì)計(jì)制度與進(jìn)行成本核算。8（二）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景目標(biāo)建立能夠真實(shí)反映政府“家底”、績(jī)效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系。9（二）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景18屆3中全會(huì)《決定》提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署預(yù)算法新《預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出了明確要求。改革方案2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)），確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想和2018-6-23整體推進(jìn)框架。10（三）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南政府會(huì)計(jì)制度屬于概念框架，統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定。會(huì)計(jì)要素類財(cái)務(wù)報(bào)告類特殊事項(xiàng)類財(cái)政政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)告格式及其編制說(shuō)明等。具體準(zhǔn)則規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則。應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用做出的操作性規(guī)定。11結(jié)論就是：準(zhǔn)則+制度政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度并行模式準(zhǔn)則按會(huì)計(jì)要素制定的，可以不按會(huì)計(jì)主體制定。解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息原則導(dǎo)向：原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析，需要職業(yè)判斷。制度按制度：一個(gè)主體會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問(wèn)題規(guī)則導(dǎo)向：用條文的形式來(lái)規(guī)范，什么樣的情況就怎樣進(jìn)行處理，條條框框，涇渭分明，對(duì)號(hào)入座；12二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則：

2015年10月23日第78號(hào)令，2017年1月1日實(shí)施，六章62條（一）《基本準(zhǔn)則》五大創(chuàng)新（二）《基本準(zhǔn)則》主要內(nèi)容1.適用范圍2.會(huì)計(jì)體系與核算基礎(chǔ)3.財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)及使用者4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求5.政府會(huì)計(jì)要素6.政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。7.會(huì)計(jì)核算等基本概念13（一）《基本準(zhǔn)則》五大創(chuàng)新明確資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則科學(xué)界定會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確立“3+5要素”會(huì)計(jì)核算模式構(gòu)建適度分離的雙體系平行記賬模式構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系五大創(chuàng)新14（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容主要內(nèi)容：共六章62條第一章總則（10條）第二章政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（7條）第三章政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素（8條）預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余第四章政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（22條）資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用第五章政府預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告（9條）第六章附則（6條）15（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容1.適用范圍（第二條）—本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府，各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會(huì)計(jì)主體）。—前款所稱各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位?！婈?duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。16（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容1.適用范圍（第二條）適用范圍≠合并范圍政府會(huì)計(jì)的適用范圍和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍是兩個(gè)不同的概念。政府會(huì)計(jì)的適用范圍是指哪些主體適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；而政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍是指政府的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涵蓋哪些主體，除了政府主體，可能還會(huì)合并部分國(guó)有企業(yè)（這些國(guó)有企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算）。17（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容2.會(huì)計(jì)體系與核算基礎(chǔ)（兩個(gè)體系、兩個(gè)基礎(chǔ)）構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。第三條規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。一方面能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)信息，滿足政府加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、績(jī)效考核、成本核算、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求；另一方面能夠更好地提供預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算執(zhí)行信息，滿足預(yù)算管理、監(jiān)督和控制等預(yù)算會(huì)計(jì)信息需求。18（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制核算對(duì)象預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)核算結(jié)果預(yù)算收支執(zhí)行情況財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)19（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容例：為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)，某事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)值為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，每月計(jì)提折舊1萬(wàn)元。1．不同核算模式下的會(huì)計(jì)處理？預(yù)算會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制）收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)借：零余額賬戶用款額度120

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入120購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出120

貸：零余額賬戶用款額度120按月計(jì)提折舊時(shí)不做會(huì)計(jì)處理缺點(diǎn)：資產(chǎn)去哪里？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)借：零余額賬戶用款額度120

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入120購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶用款額度120按月計(jì)提折舊時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

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貸：累計(jì)折舊1缺點(diǎn)：預(yù)算支出呢？20（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)借：零余額賬戶用款額度120

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入120購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶用款額度120按月計(jì)提折舊時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

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貸：累計(jì)折舊1預(yù)算會(huì)計(jì)收到代理銀行授權(quán)支付到賬通知單時(shí)借：零余額賬戶用款額度——資金結(jié)存120

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入120購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出120

貸：零余額賬戶用款額度—資金結(jié)存120按月計(jì)提折舊時(shí)不做會(huì)計(jì)處理預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離平行記賬21（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容3.財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)及使用者（雙報(bào)告制度）第四條規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告的目標(biāo)和使用者群體。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)當(dāng)滿足“受托責(zé)任”和“決策有用”雙重目標(biāo)，在“反映政府受托責(zé)任履行情況”的同時(shí)，兼顧“有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策”?；诖耍瑢⒄?cái)務(wù)報(bào)告使用者定位為債權(quán)人、政府自身和其他利益相關(guān)者。決算報(bào)告目標(biāo)按照新《預(yù)算法》和部門決算制度等規(guī)定，決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。基于此，政府決算報(bào)告使用者包括政府自身和其他利益相關(guān)者。受托責(zé)任觀+決策有用觀22（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容3.財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)及使用者—第五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告?！獩Q算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)?！?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理受托責(zé)任觀+決策有用觀23（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第二章從可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性7個(gè)方面提出了政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。這7個(gè)信息質(zhì)量要求與現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一致，也與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)概念公告中提出的信息質(zhì)量特征相適應(yīng)，這充分體現(xiàn)了立足國(guó)情、適度借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的原則。24二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求—第十一條（可靠性）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。—第十二條（全面性）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等?！谑龡l（相關(guān)性）政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共系托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。25（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容—第十四條（及時(shí)性）政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后?！谑鍡l（可比性）政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明?！谑鶙l（可理解性）政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。—第十七條（實(shí)質(zhì)重于形式）政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。注意—信息質(zhì)量要求的排序—重要性？謹(jǐn)慎性？26（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容5.政府會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的分類會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量27（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容5.政府會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素“3+5”預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入，預(yù)算支出，預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)，收入，費(fèi)用。第三章規(guī)定了預(yù)算會(huì)計(jì)各要素的定義及其確認(rèn)和計(jì)量原則。政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等3個(gè)要素。第四章規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各要素的定義及其確認(rèn)和計(jì)量原則。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等5個(gè)要素。

28預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。解析：《預(yù)算法》第四條，預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算。29預(yù)算會(huì)計(jì)要素

預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金有專門用途，而結(jié)余資金沒(méi)有專門用途，結(jié)余資金要統(tǒng)籌本級(jí)財(cái)政部門。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報(bào)表。解析：與《預(yù)算法實(shí)施條例》（修訂草案征求意見(jiàn)稿）保持—致。30財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義：是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。（資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件）服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，充分考慮了當(dāng)前財(cái)政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會(huì)計(jì)核算范圍。2.確認(rèn)條件：（一）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。31財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-資產(chǎn)

資產(chǎn)的計(jì)量屬性

歷史成本計(jì)量，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

重置成本計(jì)量，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。

現(xiàn)值計(jì)量，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。32財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-資產(chǎn)資產(chǎn)的分類：按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。33財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-負(fù)債定義：負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也納入會(huì)計(jì)核算范圍。分類：按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。34財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-負(fù)債確認(rèn)條件（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量：歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值35財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

注意：凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余的關(guān)系資產(chǎn)—負(fù)債=凈資產(chǎn)收入—費(fèi)用=當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)額（本期盈余）直接劃撥預(yù)算收入—預(yù)算支出=當(dāng)期預(yù)算結(jié)余通過(guò)“本期盈余和預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表”，反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接36財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素—收入收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。收入的確認(rèn)條件：（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；（三）流入金額能夠可靠地計(jì)量。

符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。（收入的概念是資產(chǎn)增加，同時(shí)經(jīng)濟(jì)利益流入單位）—注意：與預(yù)算收入的區(qū)別交換性/非交換性交易收入：37財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素-費(fèi)用費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。確認(rèn)條件：（一）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；（三）流出金額能夠可靠地計(jì)量。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。解析：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革的核心問(wèn)題費(fèi)用的類別？成本會(huì)計(jì)38（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容6．政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。政府決算報(bào)告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財(cái)政部另行規(guī)定。第四十八條

政府決綜合算是反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。第四十九條政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。第五十條政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指由政府財(cái)政部門編制的，反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性的報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。39（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告部門財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告…….單位財(cái)務(wù)報(bào)告單位財(cái)務(wù)報(bào)告…….統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系…….合并合并40（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容7.會(huì)計(jì)核算等基本概念第六章附則明確了會(huì)計(jì)核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)五個(gè)基本概念。之所以明確這些基本概念，主要是因?yàn)楝F(xiàn)行法律法規(guī)中對(duì)此均沒(méi)有明確規(guī)范，且在實(shí)際應(yīng)用中有不同理解。在定義上述概念時(shí)，充分借鑒和吸收了現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)典籍、專業(yè)教材和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)中的相關(guān)內(nèi)容。41（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容7.會(huì)計(jì)核算等基本概念會(huì)計(jì)核算，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制報(bào)告全過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映和監(jiān)督政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量等信息的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)，是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。（有時(shí)也用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如年末）42（二）基本準(zhǔn)則主要內(nèi)容7.會(huì)計(jì)核算等基本概念權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收到款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的責(zé)任為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制，是指以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入或支出，均應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入或支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。43三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則依據(jù)：《基本準(zhǔn)則》制定包括：會(huì)計(jì)要素類：如存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、土地、政府儲(chǔ)備物資、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)報(bào)告類：政府財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等特殊交易或事項(xiàng)類：或有事項(xiàng)、租賃等按照“先急后緩”的原則穩(wěn)步制定4445財(cái)政部發(fā)布四項(xiàng)資產(chǎn)具體準(zhǔn)則存貨投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)土地PPP中投資公共基礎(chǔ)設(shè)施保障性住房自然資源資產(chǎn)外幣投資折算自創(chuàng)商譽(yù)2016年7月6日財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》《2號(hào)—投資》《3號(hào)—固定資產(chǎn)》和《4號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年1月1日起施行。46三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨，2017年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資，2017年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)，2017年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)，2017年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施，2018年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資，2018年1月1日起施行。應(yīng)用指南《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南，2018年1月1日起施行。47制定具體準(zhǔn)則的原則（一）依據(jù)和遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（二）借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)并充分考慮政府會(huì)計(jì)特點(diǎn)（三）與相關(guān)法規(guī)制度充分協(xié)調(diào)（四）適當(dāng)簡(jiǎn)化操作48具體準(zhǔn)則主要?jiǎng)?chuàng)新和變化一是進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露要求。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)于對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算也進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范，但是主要側(cè)重于相關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)記錄問(wèn)題，即會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理，很少涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露問(wèn)題。49創(chuàng)新和變化--提高可比性具體準(zhǔn)則遵循基本準(zhǔn)則，對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則，提高了不同政府會(huì)計(jì)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的可比性，豐富了政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。50具體準(zhǔn)則主要?jiǎng)?chuàng)新和變化51計(jì)價(jià)和入賬管理52具體準(zhǔn)則主要?jiǎng)?chuàng)新和變化53進(jìn)一步向權(quán)責(zé)制邁進(jìn)54行政事業(yè)單位資產(chǎn)折舊真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提資產(chǎn)折舊完善準(zhǔn)公共服務(wù)成本補(bǔ)償機(jī)制推行以成本為基礎(chǔ)的績(jī)效預(yù)算、績(jī)效考評(píng)核算公共服務(wù)成本虛提折舊雖可以確認(rèn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊從而較為準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但是卻無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算固定資產(chǎn)使用成本。政府會(huì)計(jì)經(jīng)典觀念政府不以盈利為目的，政府不計(jì)盈虧，政府會(huì)計(jì)不計(jì)提折舊、政府會(huì)計(jì)不計(jì)算成本。55具體準(zhǔn)則主要?jiǎng)?chuàng)新和變化四是全面引入長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，僅在追加或收回投資時(shí)，相應(yīng)調(diào)整其賬面余額，而現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。為了加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理，真實(shí)全面反映政府長(zhǎng)期股權(quán)投資及其變動(dòng)情況，投資準(zhǔn)則中規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算，即投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。56具體準(zhǔn)則主要?jiǎng)?chuàng)新和變化同時(shí)保留成本法57具體準(zhǔn)則主要?jiǎng)?chuàng)新和變化五是著力強(qiáng)化自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的核算。

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)初始成本，導(dǎo)致自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)賬面成本遠(yuǎn)小于單位實(shí)際投入，不利于科研成果績(jī)效評(píng)價(jià)、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化以及按規(guī)定實(shí)施科技成果獎(jiǎng)勵(lì)，也不利于落實(shí)《改革方案》所提出的“推行政府成本會(huì)計(jì)”的要求。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了企業(yè)會(huì)計(jì)中關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但為便于實(shí)務(wù)操作，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了適度簡(jiǎn)化，即：政府會(huì)計(jì)主體自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。58強(qiáng)化自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)核算傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的初始成本，造成無(wú)形資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則引入企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定并適度簡(jiǎn)化（區(qū)分兩階段支出模式）。研究階段開(kāi)發(fā)階段研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。樣品59四、政府會(huì)計(jì)制度《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》2015年10月10日修訂發(fā)布，自2016年１月１日起實(shí)施主要變化：重新定位總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)廣泛采用“雙分錄”核算方法完善資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式2018年后再修訂完善60四、政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)，自2019年１月１日起施行制定原則：統(tǒng)一性原則遵循《改革方案》和《基本準(zhǔn)則》繼承創(chuàng)新原則強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作原則61政府會(huì)計(jì)制度核算模式雙體系預(yù)算會(huì)計(jì)體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系雙目標(biāo)提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。雙基礎(chǔ)現(xiàn)金制權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)3+5要素會(huì)計(jì)雙等式預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(△凈資產(chǎn)=收入-費(fèi)用)會(huì)計(jì)規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雙報(bào)告政府決算報(bào)告政府財(cái)務(wù)報(bào)告政府會(huì)計(jì)改革最重大創(chuàng)新：建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式。62

政府會(huì)計(jì)制度核算模式構(gòu)建所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是“雙功能”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。二是“雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。三是“雙報(bào)告”，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。一套賬兩個(gè)等式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)+費(fèi)用=凈資產(chǎn)+負(fù)債+收入預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算收入=預(yù)算支出+預(yù)算結(jié)余

一套賬兩個(gè)會(huì)計(jì)體系八個(gè)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余63政府會(huì)計(jì)制度核算模式所謂“相互銜接”，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：

一是對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。64政府新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&Contentsmalldevelopedby預(yù)算會(huì)計(jì)科目目ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共

77個(gè)一級(jí)科目預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素

共

26個(gè)一級(jí)科目借：行政支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存-貨幣資金借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金員工出差發(fā)生一筆差旅費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)01表-資產(chǎn)負(fù)債表

財(cái)02表-收入費(fèi)用表

財(cái)03表-現(xiàn)金流量表

財(cái)04表-預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表

決01表-預(yù)算收入支出表

決01表附表--算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表決02表-財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表決算報(bào)告一套賬兩個(gè)會(huì)計(jì)恒等式八個(gè)會(huì)