第三節(jié)制造業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

一、費(fèi)用與制造成本（一）概念：

1、費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接材料、直接工資，其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。

2023/1/121（1）直接材料：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。、包裝物以及其他直接材料。（2）直接工資，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及計(jì)提的職工福利費(fèi)（3）他其直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動(dòng)力等費(fèi)用等。2023/1/122（4）制造費(fèi)用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

2023/1/123（5）期間費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用，是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

2023/1/1242、產(chǎn)品成本（產(chǎn)品制造成本）：是指企業(yè)為制造一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。2023/1/125（二）構(gòu)成費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本2023/1/126（三）費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，是對(duì)象化了的費(fèi)用區(qū)別：費(fèi)用與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系2023/1/127二、賬戶設(shè)置發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出期末在產(chǎn)品成本發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出0入庫領(lǐng)用折舊減少計(jì)提折舊原材料生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目）制造費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出0管理費(fèi)用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出發(fā)出產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)品成本庫存商品支付工資分配工資使用計(jì)提福利費(fèi)應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊2023/1/128生產(chǎn)費(fèi)用核算的一般程序制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）歸集、分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計(jì)提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用；（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。

2023/1/129三、帳務(wù)處理（一）直接材料費(fèi)用的歸集企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時(shí)，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。例1：新樂工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用A材料40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用B材料28000元，車間一般耗用A材料8000元，行政管理部門耗用A材料2000元。2023/1/1210借：生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品40000生產(chǎn)成本－乙乙產(chǎn)品28000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用2000貸：原材料－－A材料50000原材料－B材料280002022/12/3111練習(xí)：新明公司本月月根據(jù)領(lǐng)料單單，編制的領(lǐng)領(lǐng)料憑證匯總總表如下：材料種類領(lǐng)料部門及用途金額合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間耗用管理部門A材料40000500045000B材料1800018000C材料300010004000D材料11000300014000合計(jì)510002600030001000810002022/12/3112借：生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品51000生產(chǎn)成本－乙乙產(chǎn)品26000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：原材料－－A材料45000原材料－B材料18000原材料－C材料4000原材料－D材料140002022/12/3113（二）直接人人工（工資及福利費(fèi)費(fèi)）的歸集和和分配工資費(fèi)用是指指企業(yè)支付給給勞動(dòng)者的勞勞動(dòng)報(bào)酬，包包括工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金和津貼。。在我國，企企業(yè)職工除了了按規(guī)定取得得工資外，還還可以享受一一定的福利待待遇，如享受受公費(fèi)醫(yī)療，，接受困難補(bǔ)補(bǔ)助等。為此此，制度規(guī)定定，企業(yè)可以以按照應(yīng)付工工資總額的14%提職工工福利費(fèi)。2022/12/3114發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出期末在產(chǎn)品成本發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出0生產(chǎn)成本－產(chǎn)產(chǎn)品品種（成成本項(xiàng)目）制造費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出0管理費(fèi)用支付工資分配工資使用計(jì)提福利費(fèi)應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)2022/12/31151、發(fā)發(fā)放放工工資資：：例2：開開出出現(xiàn)現(xiàn)金金支支票票50000元，，從從銀銀行行提提取取現(xiàn)現(xiàn)金金，，準(zhǔn)準(zhǔn)備備發(fā)發(fā)工工資資。。借：：現(xiàn)現(xiàn)金金50000貸：：銀銀行行存存款款50000例3：用用現(xiàn)現(xiàn)金金50000元發(fā)發(fā)放放職職工工工工資資。。借：：應(yīng)應(yīng)付付工工資資50000貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金500002022/12/31162、月月終終分分配配工工資資費(fèi)費(fèi)用用（（結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)付付工工資資））例4：本月月應(yīng)應(yīng)付付職職工工工工資資總總額額50000元，，其其中中生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品工工人人工工資資20000元，，生生產(chǎn)產(chǎn)乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品工工人人工工資資15000元，，生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間管管理理人人員員工工資資5000元，，行行政政管管理理人人員員工工資資10000元。。2022/12/3117借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品20000生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品15000制造造費(fèi)費(fèi)用用5000管理理費(fèi)費(fèi)用用10000貸：：應(yīng)應(yīng)付付工工資資500002022/12/31183、計(jì)計(jì)提提職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)例5：企業(yè)業(yè)按按應(yīng)應(yīng)付付工工資資總總額額的的14％計(jì)計(jì)提提職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)7000元，，其其中中：：甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人2800元，，乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人2100元，，車車間間管管理理人人員員700，行行政政管管理理人人員員1400元2022/12/3119借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品2800生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品2100制造造費(fèi)費(fèi)用用700管理理費(fèi)費(fèi)用用1400貸：：應(yīng)應(yīng)付付福福利利費(fèi)費(fèi)70002022/12/3120職工工福福利利費(fèi)費(fèi)的的用用途途：：用于于職職工工醫(yī)醫(yī)藥藥費(fèi)費(fèi)，，職職工工生生活活困困難難補(bǔ)補(bǔ)助助，，醫(yī)醫(yī)務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)開開支支等等職工工福福利利費(fèi)費(fèi)的的使使用用：：如：以以現(xiàn)金金500元，支支付職職工醫(yī)醫(yī)藥費(fèi)費(fèi)。借：應(yīng)應(yīng)付福福利費(fèi)費(fèi)500貸：現(xiàn)現(xiàn)金5002022/12/3121練習(xí)：企業(yè)本月應(yīng)應(yīng)付職工工工資如下：：生產(chǎn)工人工工資17000其中：制造造A產(chǎn)品工人工工資7000制造B產(chǎn)品工人工工資10000行政管理人人員工資5000車間管理人人員工資3000合計(jì)：25000元2022/12/3122借：生產(chǎn)成成本－A產(chǎn)品7000生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品10000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付工工資250002022/12/3123練習(xí)2：2、企業(yè)從從銀行提提取現(xiàn)金金25000元備發(fā)工工資。借：現(xiàn)金金25000貸：銀行行存款250003、以現(xiàn)金金25000元支付職職工工資資。借：應(yīng)付付工資2000貸：現(xiàn)金金20002022/12/31244、企業(yè)業(yè)按工資資總額的的14%計(jì)提職職工福利利費(fèi)。A產(chǎn)品工人人職工福福利費(fèi)7000×14％＝980（元）B產(chǎn)品工人人職工福福利費(fèi)10000×14％＝1400（元）車間管理理人員福福利費(fèi)3000×14％＝420（元）行政管理理人員職職工福利利費(fèi)：5000×14％＝700合計(jì)：3500元2022/12/3125借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－A產(chǎn)品980生產(chǎn)成本本－B產(chǎn)品1400制造費(fèi)用用420管理費(fèi)用用700貸：應(yīng)付付福利費(fèi)費(fèi)35002022/12/3126（三）制制造費(fèi)用用的歸集集與分配配1、制造費(fèi)用用的歸集集（1）間接材材料費(fèi)用用例例1：8000（2）間接人人工費(fèi)用用例2和例35000和7002022/12/3127折舊減少計(jì)提的折舊額30萬累計(jì)計(jì)提的折舊（3）折舊費(fèi)費(fèi)用累計(jì)折舊舊制造費(fèi)用用管理費(fèi)用用100萬固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值70萬2022/12/3128例6：計(jì)提本本月固定定資產(chǎn)折折舊6000元，其中中：生產(chǎn)產(chǎn)車間固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊4000元，管理理部門固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊2000元。借：制造造費(fèi)用4000管理費(fèi)用用2000貸：累計(jì)計(jì)折舊60002022/12/3129（4）車間辦公費(fèi)費(fèi)例7企業(yè)以銀行存存款支付生產(chǎn)產(chǎn)車間的辦公公費(fèi)500元，管理部門門的辦公費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用用500管理費(fèi)用800貸：銀行存款款13002022/12/3130（5）水電費(fèi)例8：用銀行存款款支付本月水水電費(fèi)25000元，其中：生生產(chǎn)車間水電電費(fèi)21000元，管理部門門水電費(fèi)4000元。借：制造費(fèi)用用21000管理費(fèi)用4000貸：銀行存款款250002022/12/3131（6）待攤費(fèi)用和和預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付的費(fèi)用分期預(yù)提計(jì)入各期的費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用分期攤銷的費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用先支付后計(jì)入費(fèi)用先計(jì)入費(fèi)用后支付2022/12/3132例9：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間從本月月開始租入某某設(shè)備，以銀銀行存款支付付為期6個(gè)月月的設(shè)備租金金1200元元。借：待攤費(fèi)用用1200貸：銀行存款款1200例10月末，攤配應(yīng)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)擔(dān)的設(shè)備租金金。借：制造費(fèi)用用200貸：待攤費(fèi)用用2002022/12/3133練習(xí)：（1）以銀行存款款支付下年度度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)6000元借：待攤費(fèi)用用6000貸：銀行存款款6000（2）攤銷本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)500元借：管理費(fèi)用用500貸：待攤費(fèi)用用5002022/12/3134例11：企業(yè)按計(jì)劃預(yù)預(yù)提本年車間間固定資產(chǎn)修修理費(fèi)用300元。借：制造費(fèi)用用300貸：預(yù)提費(fèi)用用300例12企業(yè)按規(guī)定支支付固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)用3600元。借：預(yù)提費(fèi)用用3600貸：銀行存款款36002022/12/3135練習(xí)：（1）預(yù)提本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期期借款利息700元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用700貸：預(yù)提費(fèi)用用700（2）以銀行存款款支付本季度度短期借款利利息2100元。借：預(yù)提費(fèi)用用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用700貸：銀行存款款21002022/12/31362、制造造費(fèi)用用的分分配制造費(fèi)費(fèi)用的的分配配方法法生產(chǎn)工工時(shí)比比例法法生產(chǎn)工工人工工資比比例法法機(jī)器工工時(shí)比比例法法應(yīng)分配配的制制造費(fèi)費(fèi)用總總額制造費(fèi)費(fèi)用分分配率率＝各種產(chǎn)產(chǎn)品分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之之和2022/12/3137例13：本月發(fā)發(fā)生制制造費(fèi)費(fèi)用合合計(jì)19200元，本本月生生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品品耗用用2800小時(shí)，，生產(chǎn)產(chǎn)乙產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用2000小時(shí)。。分配率率＝19200/4800＝4元/小時(shí)甲產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)擔(dān)的制制造費(fèi)費(fèi)用＝＝2800××4＝11200元乙產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)擔(dān)的制制造費(fèi)費(fèi)用＝＝2000××4＝8000元借：生生產(chǎn)成成本－－甲產(chǎn)產(chǎn)品11200生產(chǎn)成成本－－乙產(chǎn)產(chǎn)品8000貸：制制造費(fèi)費(fèi)用192002022/12/3138（四四））完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用歸歸集集和和分分配配之之后后，，全全部部生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用均均已已歸歸集集記記入入““生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶中中，，最最后后，，將將歸歸集集到到某某種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用在在本本月月完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品和和月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品之之間間分分配配，，確確定定完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本。。參見見P78頁表表4.3、4.4、4.52022/12/3139例14：本月投投產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品20000件，總成成本84000元；乙產(chǎn)產(chǎn)品8000件，總成成本36000甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品全部部完工驗(yàn)驗(yàn)收入庫庫。借：庫存存商品－－甲產(chǎn)品品84000庫存商品品－甲產(chǎn)產(chǎn)品36000貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品84000生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)產(chǎn)品360002022/12/3140第六節(jié)銷銷售售過程業(yè)業(yè)務(wù)的核核算一、銷售商品品收入與與銷售商商品成本本（一）銷售商品品收入銷售商品品收入，，是指企企業(yè)在銷銷售商品品等日常?；顒?dòng)中中所形成成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的總流入入。2022/12/3141在下列條條件均能能滿足時(shí)時(shí)予以確確認(rèn)：1、企業(yè)業(yè)已將商商品所有有權(quán)上的的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移移給購貨貨方；2、企業(yè)業(yè)既沒有有保留通通常與所所有權(quán)相相聯(lián)系的的繼續(xù)管管理權(quán)，，也沒有有對(duì)已售售出商品品實(shí)施控控制；3、與交易相相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益能夠流流入企業(yè)業(yè)；4、相關(guān)關(guān)的收入入和成本本能夠可可靠地計(jì)計(jì)量。2022/12/3142（二）銷售商品品成本銷售商商品成成本，，是指指與銷銷售商商品收收入相相關(guān)的的銷售售成本本，即即已售售商品品的制制造成成本。?！镀笃髽I(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制制度》》規(guī)定定，對(duì)對(duì)于銷銷售商商品而而發(fā)生生的營營業(yè)費(fèi)費(fèi)用，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為為期間間費(fèi)用用，直直接計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益，，不構(gòu)構(gòu)成銷銷售成成本的的內(nèi)容容。二、銷售業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶為了正正確反反映銷銷售過過程核核算的的內(nèi)容容，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置置和運(yùn)運(yùn)用以以下賬賬戶：：銷售業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)設(shè)置置的賬賬戶2022/12/3143（一）“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶———收入類帳帳戶，用途途：核算企企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務(wù)及及讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等等日常活動(dòng)動(dòng)中所產(chǎn)生生的收入。。該賬戶貸貸方登記企企業(yè)銷售商商品（包括括產(chǎn)成品、、自制半成成品等）或或讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)所所實(shí)現(xiàn)的收收入；借方方登記發(fā)生生的銷售退退回和轉(zhuǎn)入入“本年利利潤”賬戶戶的收入，，期末將本本賬戶的余余額結(jié)轉(zhuǎn)后后，該賬戶戶應(yīng)無余額額。（二）“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”賬戶——成成本類帳戶戶，用途：：核算企業(yè)業(yè)因銷售品品、提供勞勞務(wù)或讓渡渡資產(chǎn)使用用權(quán)等日常?；顒?dòng)而發(fā)發(fā)生的實(shí)際際成本。2022/12/3144該賬戶的借借方登記已已售商品、、提供的各各種勞務(wù)等等的實(shí)際成成本；貸方方登記當(dāng)月月發(fā)生銷售售退回的商商品成本和和期末轉(zhuǎn)入入“本年利利潤”賬戶戶的當(dāng)期銷銷售產(chǎn)品成成本，期末末結(jié)轉(zhuǎn)后該該賬戶應(yīng)無無余額。（三）“營業(yè)費(fèi)用用”賬戶——費(fèi)用類類帳戶，用途：核算企業(yè)在在銷售商品品過程中發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用，包括運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、包包裝費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、展展覽費(fèi)和廣廣告費(fèi)，以以及為銷售售本企業(yè)商商品而專設(shè)設(shè)的銷售機(jī)機(jī)構(gòu)（含銷銷售網(wǎng)點(diǎn)、、售后服務(wù)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等））的職工工工資及福利利費(fèi)、類似似工資性質(zhì)質(zhì)的費(fèi)用、、業(yè)務(wù)費(fèi)等等經(jīng)營費(fèi)用用。該賬戶戶的借方登登記發(fā)生的的各種銷售售費(fèi)用；貸貸方登記轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶的營業(yè)業(yè)費(fèi)用；期期末結(jié)轉(zhuǎn)后后該賬戶應(yīng)應(yīng)無余額。。2022/12/3145（四）“主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加”賬戶———費(fèi)用類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)日?；罨顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅金及及附加。包包括營業(yè)稅稅、消費(fèi)稅稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅、資源稅稅、土地增增值稅和教教育費(fèi)附加加等。該賬賬戶借方登登記按照規(guī)規(guī)定計(jì)算應(yīng)應(yīng)由主營業(yè)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的的稅金及附附加；貸方方登記企業(yè)業(yè)收到的先先征后返的的消費(fèi)稅、、營業(yè)稅等等原記入本本科目的各各種稅金，，以及期末末轉(zhuǎn)入“本本年利潤””賬戶中的的主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加。期末末結(jié)轉(zhuǎn)后本本賬戶應(yīng)無無余額。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶———資產(chǎn)類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)等，，應(yīng)向購貨貨單位或接接受勞務(wù)單單位收取的的款項(xiàng)。2022/12/3146不單獨(dú)設(shè)置置“預(yù)收賬賬款”賬戶戶的企業(yè)，，預(yù)收的賬賬款也在本本賬戶核算算。該賬戶戶借方登記記經(jīng)營收入入發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款和已已轉(zhuǎn)作壞賬賬損失又收收回的應(yīng)收收款，以及及代購貨單單位墊付的的包裝、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等；；貸方登記記實(shí)際收到到的應(yīng)收款款項(xiàng)和企業(yè)業(yè)將應(yīng)收款款改用商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算算而收到承承兌的商業(yè)業(yè)匯票，以以及轉(zhuǎn)作壞壞賬損失的的應(yīng)收賬款款。月末借借方余額表表示應(yīng)收但但尚未收回回的款項(xiàng)。。（六）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶———資產(chǎn)類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)因銷售售產(chǎn)品等而而收到的商商業(yè)匯票。。該賬戶借借方登記企企業(yè)收到的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)；貸方登登記票據(jù)到到期收回的的票面金額額和持未到到期票據(jù)向向銀行貼現(xiàn)現(xiàn)的票面金金額；月末末借方余額額表示尚未未到期的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)金金額。2022/12/3147（七七））“預(yù)預(yù)收收賬賬款款”賬賬戶戶————負(fù)負(fù)債債類類賬賬戶戶，，用用途途：：核核算算企企業(yè)業(yè)按按照照合合同同規(guī)規(guī)定定向向購購貨貨單單位位預(yù)預(yù)收收的的款款項(xiàng)項(xiàng)，，屬屬于于負(fù)負(fù)債債類類賬賬戶戶。。該該賬賬戶戶的的貸貸方方登登記記預(yù)預(yù)收收購購貨貨單單位位的的款款項(xiàng)項(xiàng)和和購購貨貨單單位位補(bǔ)補(bǔ)付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)；；借借方方登登記記向向購購貨貨單單位位發(fā)發(fā)出出商商品品銷銷售售實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的貨貨款款和和退退回回多多付付的的款款項(xiàng)項(xiàng)。。該該賬賬戶戶月月末末余余額額一一般般在在貸貸方方，，表表示示預(yù)預(yù)收收購購貨貨單單位位的的款款項(xiàng)項(xiàng)。。（八）“應(yīng)交稅金””賬戶——負(fù)債債類賬戶，用用途：核算企企業(yè)應(yīng)交納的的各種稅金。。如增值稅、、營業(yè)稅、消消費(fèi)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、所得稅等等。該賬戶的的貸方登記按按規(guī)定計(jì)算的的各種應(yīng)交納納稅金；借方方登記已交的的各種稅金；；期末貸方余余額為未交的的稅金，借方方余額為多交交的稅金。2022/12/3148（八）“應(yīng)交稅金””賬戶——負(fù)債債類賬戶，用用途：核算企企業(yè)應(yīng)交納的的各種稅金。。如增值稅、、營業(yè)稅、消消費(fèi)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、所得稅等等。該賬戶的的貸方登記按按規(guī)定計(jì)算的的各種應(yīng)交納納稅金；借方方登記已交的的各種稅金；；期末貸方余余額為未交的的稅金，借方方余額為多交交的稅金。二、銷售過程主營營業(yè)務(wù)核算的的會(huì)計(jì)處理例33企企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，，每件售價(jià)300元，按按規(guī)定計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增值稅1020元，，價(jià)稅合計(jì)7020元，，已收到存入入銀行。借：銀行存款款7020貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金10202022/12/3149例34企企業(yè)采用托收收承付結(jié)算方方式銷售B產(chǎn)品40件，，每件售價(jià)250元，按按規(guī)定計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增值稅1700元，，商品已發(fā)出出，代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)200元以以銀行存款支支付，企業(yè)根根據(jù)發(fā)票、賬賬單等憑證，，已向銀行辦辦妥托收手續(xù)續(xù)，但貨款尚尚未收到。借：應(yīng)收賬款款11900貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金1700銀行存款2002022/12/3150例35企企業(yè)業(yè)采用用商業(yè)業(yè)匯票票結(jié)算算方式式銷售售A產(chǎn)品30件件，每每件售售價(jià)300元，，按規(guī)規(guī)定計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅1530元，，商品品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出出并收收到購購貨單單位開開出、、承競競的商商業(yè)匯匯票一一張，，金額額為10530元。。借：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)10530貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入9000應(yīng)交稅稅金1530例36根根據(jù)據(jù)合同同規(guī)定定，預(yù)預(yù)收購購貨單單位購購買B產(chǎn)品價(jià)價(jià)稅款款5850元存存入銀銀行。。2022/12/3151借：銀行存存款5850貸：預(yù)收賬賬款5850例37企企業(yè)根據(jù)據(jù)合同規(guī)定定，向上項(xiàng)項(xiàng)預(yù)付貨款款的購買單單位發(fā)出B產(chǎn)品10件件，每件售售價(jià)250元，按規(guī)規(guī)定計(jì)算應(yīng)應(yīng)交增值稅稅425元元，價(jià)稅合合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬賬款2925貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入2500例38企企業(yè)接到銀銀行通知，，采用托收收承付結(jié)算算方式銷售售的B產(chǎn)品40件件，價(jià)稅款款和代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)已收妥妥入賬。借：銀行存存款11900貸：應(yīng)收賬賬款119002022/12/3152例39企企業(yè)以銀銀行存款支支付銷售產(chǎn)產(chǎn)品的廣告告費(fèi)300元，裝卸卸費(fèi)200元。借：營業(yè)費(fèi)費(fèi)用500貸：銀行存存款500例40假假設(shè)該企企業(yè)銷售的的A、B兩種商品屬屬于消費(fèi)稅稅征收范圍圍，按規(guī)定定計(jì)算應(yīng)交交消費(fèi)稅（（稅率40％）11000[（6000＋9000＋10000＋2500）×40％]元元。借：主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加11000貸：應(yīng)交稅稅金110002022/12/3153例41月月末計(jì)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已售商品品的銷售成成本按照《企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度》規(guī)定，，產(chǎn)品銷售售成本就是是指已售商商品的制造造成本。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已售商商品的銷售售成本，是是按照已售售商品的數(shù)數(shù)量乘以單單位成本計(jì)計(jì)算確定的的。確定發(fā)發(fā)出產(chǎn)成品品單位成本本的方法，，可以采用用“一次加加權(quán)平均法法”、“移移動(dòng)加權(quán)平平均法”、、“先進(jìn)先先出法”、、“后進(jìn)先先出法”等等。假設(shè)該企業(yè)業(yè)按全月一一次加權(quán)平平均法計(jì)算算AB兩種產(chǎn)品的的平均單位位成本分別別為100元、90元。則A、B產(chǎn)品的銷售售成本為：：A產(chǎn)品銷售成成本＝50×100＝5000元B產(chǎn)品銷售成成本＝50×90＝＝4500元2022/12/3154會(huì)計(jì)分錄如如下：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本9500貸：庫存商商品9500經(jīng)過上述產(chǎn)產(chǎn)品銷售業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處處理后，企企業(yè)可確定定商品銷售售利潤，即即企業(yè)主營營業(yè)務(wù)利潤潤?？砂聪孪率接?jì)算：：主營業(yè)務(wù)利利潤＝主營營業(yè)務(wù)收入入－主營業(yè)業(yè)務(wù)成本－－主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加如果主營業(yè)業(yè)務(wù)收入不不足以抵補(bǔ)補(bǔ)主營業(yè)務(wù)務(wù)成本和主主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加，其不足足的差額即即為主營業(yè)業(yè)務(wù)虧損。。根據(jù)以上上列舉的銷銷售業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)例。計(jì)算算主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤：2022/12/3155主營業(yè)務(wù)利利潤：（6000＋＋9000＋10000＋2500））－（5000＋4500））－11000＝7000（（元）二、其他業(yè)務(wù)收收支的核算所謂其他業(yè)業(yè)務(wù)收支，，是指企業(yè)業(yè)除主營業(yè)業(yè)務(wù)以外的的其他銷售售或其他業(yè)業(yè)務(wù)的收入入和支出。。企業(yè)其他他經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)主要有：：材料銷售售、代購代代銷、包裝裝物出租等等。企業(yè)發(fā)發(fā)生其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收收支，在會(huì)會(huì)計(jì)上也必必須如實(shí)地地反映和監(jiān)監(jiān)督，并正正確地組織織核算。（一）其他他業(yè)務(wù)收支支核算的賬賬戶設(shè)置為了核算企企業(yè)除主營營業(yè)務(wù)以外外的其他銷銷售或其他他業(yè)務(wù)收支支，企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收收入”和““其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”賬賬戶。2022/12/31561、“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”賬戶———收入類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)其他業(yè)業(yè)務(wù)所取得得的收入。。該賬戶的的貸方登記記企業(yè)獲得得的其他業(yè)業(yè)務(wù)收入，，借方登記記期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到“本年年利潤”賬賬戶的已實(shí)實(shí)現(xiàn)的其他他業(yè)務(wù)收入入，結(jié)轉(zhuǎn)以以后該賬戶戶應(yīng)無余額額。2、“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”賬戶——費(fèi)費(fèi)用類賬戶戶，用途：：核算企業(yè)業(yè)其他業(yè)務(wù)務(wù)所發(fā)生的的各項(xiàng)支出出。包括為為獲得其他他業(yè)務(wù)收入入而發(fā)生的的相關(guān)成本本、費(fèi)用以以及稅金等等。該賬戶戶的借方登登記其他業(yè)業(yè)務(wù)所發(fā)生生的各項(xiàng)支支出，貸方方登記期末末結(jié)轉(zhuǎn)到““本年利潤潤”賬戶的的其他業(yè)務(wù)務(wù)支出，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后該該賬戶應(yīng)無無余額。2022/12/3157（一）其其他業(yè)務(wù)務(wù)收支業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理例42企企業(yè)業(yè)售出甲甲材料10噸，，價(jià)款10000元，，增值稅稅1700元，，價(jià)稅合合計(jì)11700元存入入銀行。。借：銀行行存款11700貸：其他他業(yè)務(wù)收收入10000應(yīng)交稅金金－應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)稅稅額）1700例43結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出售甲甲材料的的成本9000元。借：其他他業(yè)務(wù)支支出9000貸：原材材料90002022/12/3158例44企企業(yè)業(yè)出租包包裝物，，收到出出租包裝裝物租金金收入20000元，，增值稅稅3400元，，款項(xiàng)存存入銀行行。借：銀行行存款23400貸：其他他業(yè)務(wù)收收入20000應(yīng)交稅金金－應(yīng)交交增值稅稅3400（銷項(xiàng)稅稅額）例45結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)上述出出租包裝裝物的成成本12000元。借：其他他業(yè)務(wù)支支出12000貸：包裝裝物120002022/12/3159第七節(jié)期期間費(fèi)用的核核算一、期間費(fèi)用用所謂期間費(fèi)用用，是指與企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營沒有直接關(guān)關(guān)系和關(guān)系不不密切的直接接計(jì)入當(dāng)期損損益的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。管理費(fèi)用，是是指企業(yè)為組組織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)發(fā)生的管理費(fèi)費(fèi)用，包括企企業(yè)的董事會(huì)會(huì)和行政管理理部門在企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管理理中發(fā)生的，，或者應(yīng)當(dāng)由由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)經(jīng)費(fèi)（包括行行政管理部門門職工工資、、修理費(fèi)、物物料消耗、低低值易耗品攤攤銷、辦公費(fèi)費(fèi)和差旅費(fèi)等等）、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董董事會(huì)費(fèi)、聘聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)費(fèi)2022/12/3160（含顧問費(fèi)））、訴訟費(fèi)、、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、房產(chǎn)稅、、車船使用稅稅、土地使用用稅、印花稅稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)、礦產(chǎn)資資源補(bǔ)償費(fèi)、、無形資產(chǎn)攤攤銷、職工教教育經(jīng)費(fèi)、研研究與開發(fā)費(fèi)費(fèi)、排污費(fèi)、、存貨盤虧或或盤盈（不包包括應(yīng)計(jì)入營營業(yè)外支出的的存貨損失））、計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備和存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備等。財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為為籌集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所需資金金等而發(fā)生的的費(fèi)用，包括括應(yīng)當(dāng)作為期期間費(fèi)用的利利息支出（減減利息收入））、匯兌損失失（減匯兌收收益）以及相相關(guān)的手續(xù)費(fèi)費(fèi)等。營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在在銷售商品過過程中發(fā)生費(fèi)費(fèi)用。對(duì)于營營業(yè)費(fèi)用及其其賬戶設(shè)置和和營業(yè)費(fèi)用業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理等前已述述及。2022/12/3161二、設(shè)置的賬賬戶“管理費(fèi)用””賬戶——費(fèi)用用類帳戶，用用途：核算企企業(yè)為組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)發(fā)生的管理費(fèi)費(fèi)用。該賬戶戶借方登記企企業(yè)發(fā)生的各各種管理費(fèi)用用；貸方登記記轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬戶戶的管理費(fèi)用用；期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后該賬戶無無余額。該賬賬戶應(yīng)按照費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置置明細(xì)賬，進(jìn)進(jìn)行明細(xì)分類類核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶——費(fèi)費(fèi)用類帳戶，，用途：核算算企業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)營所所需資金而發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。該賬戶戶借方登記企企業(yè)發(fā)生的各各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用用；貸方登記記發(fā)生的應(yīng)沖沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用用的利息收入入、匯兌收益益和結(jié)轉(zhuǎn)到““本年利潤””賬戶的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用；期末末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬賬戶無余額。。該賬戶應(yīng)按按照費(fèi)用項(xiàng)目目設(shè)置明細(xì)賬賬，進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類核算。。2022/12/3162三、期間費(fèi)費(fèi)用核算的的會(huì)計(jì)處理理例46企企業(yè)按工工資總額的的2％提取取工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)200元元。借：管理費(fèi)費(fèi)用200貸：其他應(yīng)應(yīng)付款200例47企企業(yè)以銀銀行存款支支付職工培培訓(xùn)費(fèi)2500元。。借：管理費(fèi)費(fèi)用2500貸：銀行存存款2500例48企企業(yè)以銀銀行存款支支付業(yè)務(wù)招招待費(fèi)400元。借：管理費(fèi)費(fèi)用400貸：銀行存存款4002022/12/3163例49企企業(yè)預(yù)提提短期借款款利息600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用600貸：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用600例50企企業(yè)以銀銀行存款支支付銀行辦辦理業(yè)務(wù)的的手續(xù)費(fèi)300元。。借；財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用300貸：銀行存存款3002022/12/3164第八節(jié)財(cái)財(cái)務(wù)成果果的核算一、利潤形成的的核算（一）凈利利潤的組成成利潤是企業(yè)業(yè)在一定會(huì)會(huì)計(jì)期間的的經(jīng)營成果果，包括營營業(yè)利潤、、利潤總額額和凈利潤潤。1、營業(yè)利潤，，是指主營業(yè)業(yè)務(wù)收入減減去主營業(yè)業(yè)務(wù)成本和和主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加，加上上其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤，減減去營業(yè)費(fèi)費(fèi)用、管理理費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用后后的金額。。2、利潤總總額，是指指營業(yè)利潤潤加上投資資收益、補(bǔ)補(bǔ)貼收入、、營業(yè)外收收入、減去去營業(yè)外支支出后的金金額。2022/12/31653、投資收益，，是指企業(yè)對(duì)對(duì)外投資所所取得的收收益，減去去發(fā)生的投投資損失和和計(jì)提的投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后的凈凈額。4、補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)業(yè)按規(guī)定實(shí)實(shí)際收到退退還的增值值稅，或按按銷量、工工作量等依依據(jù)國家規(guī)規(guī)定的補(bǔ)助助定額計(jì)算算并按期給給予的定額額補(bǔ)貼，以以及屬于國國家財(cái)政扶扶持的領(lǐng)域域而給予其其他形式的的補(bǔ)貼。5、營業(yè)外收入和和營業(yè)外支出出，是指企業(yè)發(fā)發(fā)生的與其生生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)無直接關(guān)系系的各項(xiàng)收入入和各項(xiàng)支出出。營業(yè)外收收入包括固定定資產(chǎn)盤盈、、處置固定資資產(chǎn)凈收益、、處理無形資資產(chǎn)凈收益、、罰款凈收入入等。2022/12/3166營業(yè)外外支出出包括括固定定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧虧、處處理置置固定定資產(chǎn)產(chǎn)凈損損失、、處置置無形形資產(chǎn)產(chǎn)凈損損失、、債務(wù)務(wù)重組組損失失、計(jì)計(jì)提的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)減值值準(zhǔn)備備、計(jì)計(jì)提的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)減值值準(zhǔn)備備、計(jì)計(jì)提的的在建建工程程減值值準(zhǔn)備備、罰罰款支支出、、捐贈(zèng)贈(zèng)支出出、非非常損損失等等。6、所得稅稅，是指指企業(yè)業(yè)應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的所得得稅費(fèi)費(fèi)用。。它是是企業(yè)業(yè)按照照稅法法規(guī)定定，就就其生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所所得和和其他他所得得計(jì)算算并繳繳納的的一種種稅金金。7、凈利潤潤，是指指利潤潤總額額減去去所得得稅后后的金金額。。凈利潤潤的計(jì)計(jì)算公公式如如下：：凈利潤潤＝利利潤總總額－－所得得稅2022/12/3167利潤潤總總額額＝＝營營業(yè)業(yè)利利潤潤＋＋投投資資收收益益＋＋補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入＋＋營營業(yè)業(yè)外外收收入入－－營營業(yè)業(yè)外外支支出出營業(yè)業(yè)利利潤潤＝＝主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入－－主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本－－主主營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加＋＋其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤－－營營業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用－－管管理理費(fèi)費(fèi)用用－－財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用（一一））設(shè)設(shè)置置的的賬賬戶戶1．．“本本年年利利潤潤”賬賬戶戶————所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類賬賬戶戶，，用用途途：：核核算算企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的凈凈利利潤潤（（或或發(fā)發(fā)生生的的凈凈虧虧損損））。。該該賬賬戶戶貸貸方方登登記記期期末末從從““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””、、““其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””、、““補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入””，，““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””以以及及““投投資資收收益益””（（投投資資凈凈收收益益））等等賬賬戶戶的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入數(shù)數(shù)；；2022/12/3168借方方登登記記期期末末從從““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本””、、““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)稅稅金金及及附附加加””、、““其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)支支出出””、、““營營業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用””，，““管管理理費(fèi)費(fèi)用用””、、““財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用””、、““營營業(yè)業(yè)外外支支出出””、、““所所得得稅稅””以以及及““投投資資收收益益””（（投投資資凈凈損損失失））等等賬賬戶戶的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入數(shù)數(shù)。。年度度終終了了，，應(yīng)應(yīng)將將本本年年收收入入和和支支出出相相抵抵后后結(jié)結(jié)出出本本年年實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的凈凈利利潤潤，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““利利潤潤分分配配””賬賬戶戶，，貸貸記記““利利潤潤分分配配——未未分分配配利利潤潤””；；如如為為凈凈虧虧損損，，做做相相反反的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后該該賬賬戶戶應(yīng)應(yīng)無無余余額額。。2．．“投投資資收收益益”賬賬戶戶————收收入入類類帳帳戶戶，，用用途途：：核核算算企企業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)外外投投資資取取得得的的收收益益或或發(fā)發(fā)生生的的損損失失。。2022/12/3169該賬戶的的貸方登登記取得得的投資資收益或或期末投投資凈損損失的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)；；借方登登記投資資損失和和期末投投資凈收收益的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)，，期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后的的該賬戶戶應(yīng)無余余額。3．“營業(yè)外外收入””賬戶———收入類類賬戶，，是用來來核算企企業(yè)發(fā)生生的與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無無直接關(guān)關(guān)系的各各項(xiàng)收入入。該賬賬戶的貸貸方登記記企業(yè)發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)營業(yè)業(yè)外收入入；借方方登記期期末轉(zhuǎn)入入“本年年利潤””賬戶的的營業(yè)外外收入數(shù)數(shù)；期末末結(jié)轉(zhuǎn)后后應(yīng)無余余額。4．“營業(yè)外外支出””賬戶———費(fèi)用類類賬戶，，是用來來核算企企業(yè)發(fā)生生的與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無無直接關(guān)關(guān)系的各各項(xiàng)支出出。該賬賬戶借方方登記企企業(yè)發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)營業(yè)外外支出；；貸方登登記期末末轉(zhuǎn)入““本年利利潤”賬賬戶的營營業(yè)外支支出數(shù)；；期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后該該賬戶應(yīng)應(yīng)無余額額。2022/12/31705．“所得稅”賬戶——費(fèi)費(fèi)用類賬戶，，用途：核算算企業(yè)按規(guī)定定從本期損益益中減去的所所得稅。該賬賬戶的借方登登記企業(yè)按稅稅法規(guī)定的應(yīng)應(yīng)納稅所得計(jì)計(jì)算的應(yīng)納所所得稅額；貸貸方登記企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利利潤”賬戶的的所得稅額。。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬賬戶應(yīng)無余額額。（三）利潤形形成核算的會(huì)會(huì)計(jì)處理例51企企業(yè)從其他單單位分得投資資利潤6000元，存入入銀行。借：銀行存款款6000貸：投資收益益60002022/12/3171例52企企業(yè)在財(cái)財(cái)產(chǎn)清查中中發(fā)現(xiàn)賬外外設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，其市場場價(jià)格9000元，，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外外收入。借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢—待處理理固定資產(chǎn)產(chǎn)損溢9000貸：營業(yè)外外收入9000例53在在財(cái)產(chǎn)清清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)因因火災(zāi)原因因造成盤虧虧A材料一批，，實(shí)際成本本1500元，經(jīng)批批準(zhǔn)計(jì)人營營業(yè)外支出出。借：營業(yè)外外支出1500貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢—待處理理流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢15002022/12/3172例54企企業(yè)按按稅法規(guī)定定的33％％的稅率計(jì)計(jì)算應(yīng)納所所得稅額。。根據(jù)規(guī)定，，應(yīng)納所得得稅額按下下式計(jì)算：：應(yīng)納所得得稅額＝應(yīng)應(yīng)納稅所得得額×適用用稅率應(yīng)納所得稅稅額＝25000x33％＝＝8250（元）借：所得稅稅8250貸：應(yīng)交稅稅金8250例55期期末，將將“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入””賬戶貸方方余額27500元元、“其他他業(yè)務(wù)收入入”賬戶貸貸方余額30000元、“營營業(yè)外收入入”賬戶貸貸方余額9000元元、“投資資收益”賬賬戶貸方余余額6000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶的貸方方。會(huì)計(jì)分分錄如下：：2022/12/3173借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入27500其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入30000營業(yè)業(yè)外外收收入入9000投資資收收益益6000貸：：本本年年利利潤潤72500例56期期末末，，將將““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本””賬賬戶戶借借方方余余額額9500元元，，““營營業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶借借方方余余額額500元元，，““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)稅稅金金及及附附加加””賬賬戶戶借借方方余余額額11000元元，，““管管理理費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶借借方方余余額額3100元元，，““財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用””賬賬戶戶借借方方余余額額900元元，，““其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)支支出出””賬賬戶戶借借方方余余額額21000元元，，2022/12/3174“營營業(yè)業(yè)外外支支出出””賬賬戶戶借借方方余余額額1500元元，，““所所得得稅稅””賬賬戶戶借借方方余余額額8250元元，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““本本年年利利潤潤””賬賬戶戶的的借借方方。。會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄如如下下：：借：：本本年年利利潤潤55750貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本9500營業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用500主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)稅稅金金及及附附加加11000管理理費(fèi)費(fèi)用用3100財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用900其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)支支出出210002022/12/3175營業(yè)外支出1500所得稅8250二、利潤分配配的核算（一）利潤分分配的原則企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤，，加上年初未未分配利潤（（或減去年初初未彌補(bǔ)虧損損）和其他轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入后的余額額，為可供分分配的利潤。。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的的凈利潤，應(yīng)應(yīng)按下列順序序分配：1．提取法定定盈余公積；；2．提取法定定公益金。2022/12/3176可供分分配的的利潤潤減去去提取取的法法定盈盈余公公積、、法定定公益益金等等后，，為可可供投投資者者分配配的利利潤。?？晒┕┩顿Y資者分分配的的利潤潤，按按下列列順序序分配配：1．應(yīng)應(yīng)付優(yōu)優(yōu)先股股股利利，是是指企企業(yè)按按照利利潤分分配方方案分分配給給優(yōu)先先股股股東的的現(xiàn)金金股利利。2．提提取任任意盈盈余公公積，，是指指企業(yè)業(yè)按規(guī)規(guī)定提提取的的任意意盈余余公積積。3．應(yīng)應(yīng)付普普通股股股利利，是是指企企業(yè)按按照利利潤分分配方方案分分配給給普通通股股股東的的現(xiàn)金金股股股利，，及分分配給給投資資者的的利潤潤。2022/12/31774．轉(zhuǎn)作資資本（或股股本）的普普通股股利利，是指企企業(yè)按照利利潤分配方方案以分派派股票股利利的形式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作的資本本（或股本本），及以以利潤轉(zhuǎn)增增的資本。。（二）設(shè)置置的賬戶1．“利潤分配”賬戶———利潤類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)利潤的的分配（或或虧損的彌彌補(bǔ)）和歷歷年分配（（或彌補(bǔ)））后的積存存余額。該該賬戶的借借方登記按按規(guī)定實(shí)際際分配的利利潤數(shù)，或或年終時(shí)從從“本年利利潤”賬戶戶的貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來的全年年虧損總額額；貸方登登記年終時(shí)時(shí)從“本年年利潤”賬賬戶借方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來的全年年實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤總額額；年終貸貸方余額表表示歷年積積存的未分分配利潤，，如為借方方余額，則則表示歷年年積存的未未彌補(bǔ)虧損損。2022/12/31782．“應(yīng)付股利”賬戶———利潤類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)經(jīng)董事事會(huì)或股東東大會(huì)，或或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)決議確定定分配的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤。該該賬戶貸方方登記根據(jù)據(jù)通過的股股利或利潤潤分配方案案，應(yīng)支付付的現(xiàn)金股股利或利潤潤；借方登登記實(shí)際支支付數(shù)。期期末貸方余余額表示企企業(yè)尚未付付的現(xiàn)金股股利或利潤潤。（三）利潤潤分配業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理例57企企業(yè)根據(jù)據(jù)規(guī)定按凈凈利潤的10%提取取法定盈余余公積金。。應(yīng)提取的法法定盈余公公積金＝（（72500－55750））×10％％＝1675（元））2022/12/3179借：利潤分分配—提取取法定盈余余公積1675貸：盈余公公積1675例58企企業(yè)按照照批準(zhǔn)的利利潤分配方方案，向投投資者分配配現(xiàn)金股利利5000元借：利潤分分配一應(yīng)付付普通股股股利5000貸：應(yīng)付股股利5000例59年年終決算算時(shí)，根據(jù)據(jù)“本年利利潤”賬戶戶借貸方的的差額16750（（72500一一55750）元，，轉(zhuǎn)入“利利潤分配””賬戶所屬屬的“未分分配利潤””明細(xì)分類類賬戶的貸貸方。2022/12/3180借：本年利利潤16750貸：利潤分分配—未分分配利潤16750例60年年終決算算時(shí)，將““利潤分配配”賬戶所所屬的各明明細(xì)分類賬賬戶的借方方分配數(shù)合合計(jì)6675元（其其中：提取取盈余公積積金1675元、應(yīng)應(yīng)付股利5000元元）結(jié)轉(zhuǎn)到到“利潤分分配一未分分配利潤””明細(xì)分類類賬戶的借借方。借：利潤分分配——未未分配利潤潤6675貸：利潤分分配一提取取法定盈余余公積金1675——應(yīng)付普普通股股利利50002022/12/3181第五章賬戶的分類類教學(xué)目基本本目的：通過本章章的學(xué)習(xí),要能正確確運(yùn)用帳戶戶登記經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù),掌掌握各類帳帳戶在提供供核算指標(biāo)標(biāo)方面的規(guī)規(guī)律性?；疽螅海?、了解帳戶的的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容容和帳戶的的結(jié)構(gòu)與用用途含義。2、掌握帳帳戶按經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一一步分類的的小類名稱稱；3、掌握帳帳戶按用途途和結(jié)構(gòu)進(jìn)進(jìn)一步分類類的小類名名稱；4、應(yīng)用：：對(duì)每一類類帳戶，要要能正確地地用以登記記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括括借方和貸貸方發(fā)生額額，結(jié)出期期末余額。。2022/12/3182第一節(jié)賬賬戶分類類的意義義一、帳戶戶分類的的作用（一）便便于設(shè)置置完整的的賬戶體體系和全全面反映映企業(yè)的的經(jīng)營活活動(dòng)和資資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)情況（二）便便于設(shè)計(jì)計(jì)會(huì)計(jì)賬賬薄的格格式（三）便便于編制制會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表二、賬戶戶分類的的標(biāo)志1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容分類類；2、按按用途和和結(jié)構(gòu)分分類；3、按按與會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的關(guān)系分分類。2022/12/3183第二節(jié)賬賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容，是指賬賬戶所反映的的會(huì)計(jì)對(duì)象的的具體內(nèi)內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象象的具體內(nèi)容容，按其經(jīng)濟(jì)濟(jì)特征可以歸歸結(jié)為資產(chǎn)、、負(fù)債、所有有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用和和利潤六項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)要素。賬戶按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容可以分分為六大類：：資產(chǎn)類、負(fù)債債類、所有者者權(quán)益類、收收入類、費(fèi)用用類、利潤類類。一、資產(chǎn)類賬賬戶資產(chǎn)類賬戶是是用來反映企企業(yè)資產(chǎn)的增增減變動(dòng)及結(jié)結(jié)存情況的賬賬戶。2022/12/3184二、負(fù)債類賬賬戶負(fù)債類賬戶是是用來反映負(fù)負(fù)債的增減變變化及其實(shí)有有數(shù)額情況的的賬戶。三、所有者權(quán)權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類類賬戶是用來來反映投資者者的投入資本本和留存收益益增減變動(dòng)及及結(jié)存情況的的賬戶。四、收入類賬賬戶收入類賬戶是是核算企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營過過程中所取得得的各種經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的賬戶戶。2022/12/3185五、費(fèi)用類賬賬戶費(fèi)用類賬戶是是核算企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營過過程中發(fā)生的的各種費(fèi)用支支出的賬戶。。六、利潤類賬賬戶利潤類賬戶是是核算利潤的的形成和分配配情況的賬戶戶。具體分類見書書上。2022/12/3186第三節(jié)賬戶戶按用途和結(jié)結(jié)構(gòu)分類賬戶的用途是指通過賬戶戶記錄能夠提提供什么核算算指標(biāo)，即設(shè)設(shè)置和運(yùn)用賬賬戶的目的。。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中中如何記錄經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以以取得各種必必要的核算指指標(biāo)。具體是是指賬戶的的借方核算什什么內(nèi)容，貸貸方核算什么么內(nèi)容，期末末余額在那一一方，表示什什么內(nèi)容。賬戶按用途和和結(jié)構(gòu)的分類類，可以分為為盤存賬戶、、結(jié)算賬戶、、所有者投資資賬戶、集合合分配賬戶、、跨期攤提賬賬戶、成本計(jì)計(jì)算賬戶、收收入賬戶、費(fèi)費(fèi)用賬戶、財(cái)財(cái)務(wù)成果賬戶戶、計(jì)價(jià)對(duì)比比賬戶和調(diào)整整賬戶等十一一類。2022/12/3187一、盤存賬戶戶（一）含義盤存賬戶是用用來核算、監(jiān)監(jiān)督各項(xiàng)貨幣幣資金和實(shí)物物資產(chǎn)的增減減變動(dòng)及其實(shí)實(shí)存數(shù)額的賬賬戶。（二）盤存賬賬戶的特點(diǎn)：：1、盤存類賬賬戶所反映的的內(nèi)容屬于資資產(chǎn)性質(zhì)；2、盤存類賬賬戶的結(jié)構(gòu)，，其借方登記記各項(xiàng)貨幣資資金和實(shí)物資資產(chǎn)的增加數(shù)數(shù)，貸方登記記各項(xiàng)貨幣資資金和實(shí)物資資產(chǎn)的減少數(shù)數(shù)，期末余額額總是在借方方，表示期末末各項(xiàng)貨幣資資金和實(shí)物資資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)數(shù)額。3、盤存類賬賬戶僅是資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶中的的一部分，即即表示有實(shí)物物形體的資產(chǎn)產(chǎn)部分，除貨貨幣資金賬戶戶外，其他可可通過設(shè)置和和運(yùn)用明細(xì)帳帳，提供數(shù)量量和金額兩項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)。2022/12/3188（三））分類類盤存類類賬戶戶包括括“現(xiàn)現(xiàn)金””、““銀行行存款款”、、“原原材料料”、、“庫庫存商商品””、““固定定資產(chǎn)產(chǎn)”等等。（四））結(jié)構(gòu)構(gòu)盤存類類賬戶戶期初余余額：：財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資資和貨貨幣資資金的的期初初余額額本期發(fā)發(fā)生額額：本本期增增加額額本期發(fā)發(fā)生額額：本本期減減少額額期末末余余額額：：財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物物資資和和貨貨幣幣資資金金的的結(jié)結(jié)存存額額2022/12/3189二、結(jié)算算類賬戶戶（一）含含義結(jié)算類賬賬戶是用用來反映映和監(jiān)督督本企業(yè)業(yè)與其他他單位或或個(gè)人以以及企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各單位之之間的結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)的賬戶戶。（二）結(jié)結(jié)算類賬賬戶的特特點(diǎn)：1、反映映的內(nèi)容容是企業(yè)業(yè)的各種種債權(quán)債債務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)；2、由于于結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的不不同，結(jié)結(jié)算類賬賬戶可分分為債權(quán)權(quán)結(jié)算類類賬戶、、債務(wù)結(jié)結(jié)算類賬賬戶、債債權(quán)債務(wù)務(wù)結(jié)算類類賬戶。。（三）分分類1、債權(quán)結(jié)算算賬戶（11））含義2022/12/3190債權(quán)結(jié)算算類賬戶戶，亦稱稱資產(chǎn)結(jié)結(jié)算類賬賬戶，用用來反映映和監(jiān)督督本企業(yè)業(yè)與其他他債務(wù)單單位及個(gè)個(gè)人的債債權(quán)結(jié)算算業(yè)務(wù)的的賬戶。。（2）特特點(diǎn)：1）反映映的內(nèi)容容均屬于于資產(chǎn)性性質(zhì)；2）賬戶戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方方登記債債權(quán)的增增加數(shù)，，貸方登登記債權(quán)權(quán)的減少少數(shù)，期期末余額額一般在在借方，，表示尚尚未收回回債權(quán)的的實(shí)有數(shù)數(shù)。（3）分分類：債權(quán)結(jié)算算類賬戶戶包括““應(yīng)收賬賬款”、、“應(yīng)收收票據(jù)””、“預(yù)預(yù)付賬款款”、““其他應(yīng)應(yīng)收款””等賬戶戶。2022/12/31912、債務(wù)結(jié)算算類賬戶（1））含義債務(wù)結(jié)算算類賬戶戶，亦稱稱負(fù)債結(jié)結(jié)算類賬賬戶，用用來反映映和監(jiān)督督本企業(yè)業(yè)與其他他債權(quán)單單位或個(gè)個(gè)人之間間的債務(wù)務(wù)結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的賬賬戶。（2）特特點(diǎn)：1）反映映的內(nèi)容容均屬負(fù)負(fù)債性質(zhì)質(zhì)；2）賬戶的的結(jié)構(gòu)：：貸方登登記債務(wù)務(wù)的增加加數(shù)，借借方登記記債務(wù)的的減少數(shù)數(shù)，期末余額額一般在在貸方，，表示尚尚未償還還的債務(wù)務(wù)的實(shí)有有數(shù)。（3）分分類債務(wù)類結(jié)結(jié)算賬戶戶包括““短期借借款”、、“應(yīng)付付賬款””、“應(yīng)應(yīng)付工資資”、““應(yīng)交稅稅金”、、“其他他應(yīng)付款款”等賬賬戶。2022/12/31923、債權(quán)債務(wù)務(wù)類結(jié)算賬戶戶（1）含含義債權(quán)債務(wù)務(wù)類結(jié)算算賬戶，，亦稱往往來結(jié)算算賬戶，，是用來來反映和和監(jiān)督同同其他單單位與個(gè)個(gè)人之間間的往來來結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的賬賬戶。（2）特特點(diǎn)：1）所反反映的內(nèi)內(nèi)容兼具具資產(chǎn)、、負(fù)債雙雙重性質(zhì)質(zhì)；2）賬戶戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方方登記債債權(quán)的增增加數(shù)和和債務(wù)的的減少數(shù)數(shù)，貸方方登記債債務(wù)的增增加數(shù)和和債權(quán)的的減少數(shù)數(shù)，期末末余額如如在借方方，表示示尚未收收回的債債權(quán)凈額額（尚未未收回的的債權(quán)大大于尚未未償還的的債務(wù)的的差額））；期末末余額如如在貸方方，表示示尚未償償還的債債務(wù)凈額額（尚未未償還的的債務(wù)大大于尚未未收回的的債權(quán)的的差額））2022/12/3193當(dāng)本企企業(yè)反反映債債權(quán)賬賬戶““其他他應(yīng)收收款””與反反映債債務(wù)賬賬戶““其他他應(yīng)付付款””賬戶戶同屬屬于一一個(gè)反反映對(duì)對(duì)象，，即可可合二二為一一，設(shè)設(shè)置““其他他往來來”賬賬戶。。（3））結(jié)構(gòu)構(gòu)債權(quán)債債務(wù)結(jié)結(jié)算賬賬戶期初余余額：：債權(quán)權(quán)凈額額本期發(fā)發(fā)生額額：債債權(quán)增增加額額債務(wù)減減少額額期初余余額：：債務(wù)務(wù)凈額額本期發(fā)發(fā)生額額：債債權(quán)減減少額額債權(quán)增增加額額期末余余額：：債權(quán)權(quán)凈額額期末余余額：：債務(wù)務(wù)凈額額2022/12/3194三、資資本類類賬戶戶（一））含義資本類類賬戶戶是用用來反反映和和監(jiān)督督所有有者資資本的的增減減變化化及其其實(shí)有有情況況的賬賬戶。。（二））特點(diǎn)點(diǎn)：1．反反映的的內(nèi)容容是所所有者者投入入企業(yè)業(yè)的資資本或或經(jīng)營營中形形成的的資本本，即即所有有者權(quán)權(quán)益的的性質(zhì)質(zhì)；2．賬賬戶的的結(jié)構(gòu)構(gòu)：貸貸方登登記所所有者者投入入的資資本的的增加加數(shù)，，借方方登記記所有有者投投入資資本的的減少少數(shù)，，期末末余額額在貸貸方，，表示示期末末所有有者投投入資資本的的實(shí)有有數(shù)。。資本類類賬戶戶包括括：““實(shí)收收資本本”、、“資資本公公積””、““盈余余公積積”。。2022/12/3195（三）結(jié)構(gòu)構(gòu)資本類賬戶戶四、集合分分配類賬戶戶（一）含義集合分配類類賬戶是用用來歸集生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中某一一方面所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用，并按一一定標(biāo)準(zhǔn)將將其分配給給各成本計(jì)計(jì)算對(duì)象的的賬戶。本期發(fā)生額額：所有者者資本減少少額期初余額：：所有者資資本的期初初額本期發(fā)生額額：所有者者資本的增增加額期末余額：：所有者資資本的實(shí)有有數(shù)2022/12/3196（二）特點(diǎn)點(diǎn)：1．反映的的