第六章代理納稅審查方法(稅務(wù)代理實(shí)務(wù))三、核對法和查詢法核對法是指根據(jù)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互關(guān)系，對賬證、賬表、賬賬、賬實(shí)的相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對審查的一種方法。一般用于對納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)會計(jì)處理結(jié)果之間的對應(yīng)關(guān)系有所了解的情況。查詢法是在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。查詢法便于了解現(xiàn)實(shí)情況，常與其他方法一起使用。四、比較分析法和控制計(jì)算法比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對比分析，找出存在問題的一種審查方法。比較法易于發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在的問題。但分析比較的結(jié)果只能為更進(jìn)一步的審查提供線索?？刂朴?jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。如以產(chǎn)核銷、以耗定產(chǎn)都屬于這種方法。通常這種方法也需配合其他方法，發(fā)揮其作用。第二節(jié)納稅審查的基本內(nèi)容在目前我國開征的20多個(gè)稅種中，如按征稅對象可分為3大類，即按流轉(zhuǎn)額征稅、按所得額征稅、按資源、財(cái)產(chǎn)及行為征稅。雖然不同的稅種納稅審查的側(cè)重點(diǎn)不同，但是審查的基本內(nèi)容大多一致。一、會計(jì)報(bào)表的審核會計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的書面文件，目前我國企業(yè)的會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、各種附表以及附注說明。審查會計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下。納稅審查是從審查和分析會計(jì)報(bào)表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動的全部情況，同時(shí)，通過對各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的審查資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)狀況報(bào)表。通過對該報(bào)表的審查，可以了解企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成情況，資產(chǎn)的使用和分布是否合理，經(jīng)營管理上有無問題，為進(jìn)一步審查企業(yè)有無偷稅漏稅、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律提供線索。審查方法主要是比較分析法，對照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。（二）損益表的審查損益表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（月份、年度）利潤（虧損）的實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。通過對損益表的審查和分析，可以了解企業(yè)本期生產(chǎn)經(jīng)營的成果。由于企業(yè)的利潤總額是計(jì)征所得稅的依據(jù)，利潤總額反映不實(shí)，勢必影響繳納的所得稅額。審查重點(diǎn)是銷售收入、成本費(fèi)用和利潤總額等項(xiàng)目。（三）現(xiàn)金流量表的審查現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間，所從事的經(jīng)營、投資和籌資等活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物影響情況的會計(jì)報(bào)表。它通過對企業(yè)現(xiàn)金流人量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流人量來反映現(xiàn)金項(xiàng)目從期初到期末的變動過程，提供企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息，揭示企業(yè)的償債能力、應(yīng)付突發(fā)事件的能力和領(lǐng)導(dǎo)市場能力。對現(xiàn)金流量表的審查，應(yīng)注意審查核對《現(xiàn)金流量表》有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字來源及計(jì)算的正確性。即主要核對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、會計(jì)賬簿的審查與分析會計(jì)賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化情況以及經(jīng)營過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)成果情況的簿籍。由于會計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容更系統(tǒng)和詳細(xì)，比會計(jì)報(bào)表所提供的資料更充實(shí)、更具體，因此。它是納稅審查的重要依據(jù)，為進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題、核實(shí)問題提供了資料。會計(jì)賬簿可分為序時(shí)賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。（一）序時(shí)賬的審查與分析序時(shí)賬有庫存現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬。對庫存現(xiàn)金的審核，應(yīng)注意企業(yè)庫存現(xiàn)金日記賬是否做到日清月結(jié)，賬面余額與庫存現(xiàn)金是否相符，有無白條抵庫現(xiàn)象，庫存現(xiàn)金是否在規(guī)定限額之內(nèi)，現(xiàn)金收入和支付是否符合現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，有無坐支或挪用現(xiàn)金的情況，有無私設(shè)小金庫的違法行為等。對銀行存款日記賬的審核，應(yīng)注意將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，審核企業(yè)有無提前結(jié)賬，隱藏收入等情況。（二）總分類賬的審查與分析總分類賬是按照會計(jì)制度一級科目設(shè)置的賬簿、簡稱總賬。它可以提供企業(yè)在一定會計(jì)期間各類資金總括的動態(tài)資料和生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，每月終了結(jié)出各科目的期末余額，作為編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。對總賬的審核方法是：（1）將本期各科目發(fā)生額與上期進(jìn)行比較，看其是否有突增突減的變化和異常情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，為進(jìn)一步審查提供方向和重點(diǎn)。（2）將各賬戶期初、期末余額與前期、本期會計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對，看兩者數(shù)字是否相符，以驗(yàn)證報(bào)表有關(guān)金額的項(xiàng)目是否正確。特別是對納稅有關(guān)的賬戶，要進(jìn)行認(rèn)真審查和核對。（3）將總分類賬本期發(fā)生額和期末余額所屬明細(xì)分類賬逐一核對，看其記賬內(nèi)容、記賬方法和記賬金額是否相符。（4）將有對應(yīng)關(guān)系的賬戶數(shù)字進(jìn)行相互核對，看其是否一致。（三）明細(xì)分類賬的審查與分析明細(xì)分類賬是按明細(xì)科目分類核算登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、詳細(xì)反映企業(yè)各種資金和物資的動態(tài)和余額賬簿，對總賬起補(bǔ)充說明的作用。對明細(xì)賬的審核方法是：（1）審核總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄是否想吻合，借貸方向是否一致，金額是否相符。（2）審核明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審核會計(jì)憑證，核實(shí)問題。（3）審核各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之機(jī)，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，故意增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假、偷稅偷稅。（4）審核賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的。（5）審核實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確，采取按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，各種實(shí)物增減變動的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確合理。四、會計(jì)憑證的審查與分析會計(jì)憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明文件，也是納稅審核中核實(shí)問題的重要依據(jù)。（一）原始憑證的審查原始憑證是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容直接取得的最初書面證明，按其取得的來源不同可分為自制的原始憑證和外來的原始憑證兩種，主要審核其真實(shí)性和合法性。審核中，為進(jìn)一步查明問題，還應(yīng)當(dāng)把被查的憑證同其他有關(guān)的憑證性互核對，若有不符或其他問題，應(yīng)進(jìn)一步分析落實(shí)。具體的審核內(nèi)容和方法如下：（1）審核內(nèi)容是否齊全，注意審核憑證的合法性。（2）審核有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤。（3）審核有無白條入賬的情況。（二）記賬憑證的審查記賬憑證是由會計(jì)人員對原始憑證歸類整理而編制的，是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核主要從以下方面進(jìn)行：（1）審核所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。要注意記賬憑證與原始憑證的數(shù)量、金額是否一致。（2）審核會計(jì)科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確。會計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理及其科目的對應(yīng)關(guān)系在會計(jì)制度中一般有明確規(guī)定，如果亂用會計(jì)科目或歪曲會計(jì)科目，就可能出現(xiàn)少繳或未繳稅款的情況。（3）審核記賬憑證的會計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相等。應(yīng)注意會計(jì)憑證的摘要說明與原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，如有不符，注意納稅人是不是有意的。第三節(jié)賬務(wù)調(diào)整的基本方法在代理人對納稅人的納稅情況進(jìn)行全面審查后，對于有錯(cuò)漏問題的會計(jì)賬目，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，使賬賬、賬證、賬實(shí)相符。賬務(wù)調(diào)整的原則：（1）賬務(wù)處理的調(diào)整與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相一致，與稅法的有關(guān)會計(jì)核算相一致的原則。（2）賬務(wù)處理的調(diào)整與會計(jì)原理相符合的原則。貫徹這一原則，就是在賬務(wù)調(diào)整中要做到：一是，反應(yīng)錯(cuò)賬的來龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整思路；二是，核算準(zhǔn)確、數(shù)字可靠，三是，正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營真實(shí)情況；四是，使各會計(jì)期間的上下期數(shù)據(jù)保持連續(xù)性和整體性。（3）從實(shí)際出發(fā)，簡便易行的從簡賬務(wù)調(diào)整原則。賬務(wù)處理的基本方法：在一個(gè)會計(jì)年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。一、紅字沖銷法紅字更正法又稱為紅字沖銷法，是指在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，記賬憑證中會計(jì)科目有錯(cuò)誤或會計(jì)科目正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額，造成賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法更正。更正的方法是：用紅字沖銷原錯(cuò)誤會計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計(jì)分錄，重新登記賬簿。二、補(bǔ)充登記法審核時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計(jì)科目的名稱和應(yīng)借、應(yīng)貸科目方向填制正確，只是所記錄的金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法更正。更正的方法是：通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。三、綜合賬務(wù)調(diào)整法綜合賬務(wù)調(diào)整法是將紅字更正法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法。它一般適用于錯(cuò)用會計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審核后的賬務(wù)調(diào)整；如果涉及會計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。綜合賬務(wù)調(diào)整法一般適用于一方會計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方會計(jì)科目沒有錯(cuò)的情況。更正的方法是：正確一方不調(diào)整，錯(cuò)誤一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，同時(shí)使用正確科目予以調(diào)整。四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬。其發(fā)生的時(shí)間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。（一）對當(dāng)期錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，所以影響到利潤的賬項(xiàng)還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。（二）對上一年度錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法1．對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。2.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計(jì)算