存貨（一）中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系本章的內(nèi)容第一節(jié)存貨的范圍與種類(lèi)第二節(jié)存貨的入賬價(jià)值第三節(jié)存貨的盤(pán)存制度第四節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法（一）第五節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法（二）第六節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法（三）本章要點(diǎn)購(gòu)入或自制存貨的成本確定：存貨入賬價(jià)值（成本計(jì)算）本期發(fā)出和期末存貨數(shù)量的確定：盤(pán)存制度本期發(fā)出和期末存貨單位成本的確定：存貨計(jì)價(jià)方法第一節(jié)存貨的范圍與種類(lèi)一、存貨的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》指出，存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨具體包括：（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）包裝物（7）低值易耗品（8）委托代銷(xiāo)商品周轉(zhuǎn)材料二、存貨的確認(rèn)條件和存貨范圍的界定：確認(rèn)存貨數(shù)量的基礎(chǔ)存貨的確認(rèn)條件：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定：存貨在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)；才能加以確認(rèn)：（ｌ）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（２）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：在盤(pán)存日期，只問(wèn)法定所有權(quán)，不問(wèn)存貨地點(diǎn)。一些特例，

——代銷(xiāo)商品、委托加工材料、

——在途商品（目的地交貨/Cost，Insurance&Fright，CIF 起運(yùn)站交貨/FreeonBoard，F(xiàn)OB）、

——購(gòu)貨約定：對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，由于企業(yè)沒(méi)有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。

——交款提貨銷(xiāo)售商品存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別三、存貨的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)用途

1、商品存貨

2、制造業(yè)存貨

3、其他存貨（二）按存放地點(diǎn)

1、庫(kù)存存貨

2、庫(kù)外存貨（三）按取得來(lái)源

1、外部取得存貨

2、內(nèi)部形成存貨四、存貨與利潤(rùn)決定

存貨成本最終要向銷(xiāo)售（銷(xiāo)貨）成本（為了與銷(xiāo)售費(fèi)用相區(qū)分，才叫“銷(xiāo)售成本”，實(shí)際上是與銷(xiāo)售收入配比的一種費(fèi)用）轉(zhuǎn)化，進(jìn)入利潤(rùn)表。期末存貨則進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。所以，存貨計(jì)價(jià)不準(zhǔn)，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。

原材料等科目期初余額本期收入(包括購(gòu)入本期發(fā)出存貨材料的實(shí)際成本)的價(jià)值(發(fā)出數(shù)量

------存貨的入賬價(jià)值×發(fā)出單價(jià))

期末余額第二節(jié)存貨的入賬價(jià)值（初始確認(rèn)）一、一般原則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬、存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。簡(jiǎn)單地說(shuō)，存貨應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際成本入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，（1）存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。（2）存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（3）其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。二、影響存貨入賬價(jià)值的因素：金額構(gòu)成的確認(rèn)（一）買(mǎi)價(jià)與商業(yè)折扣（二）購(gòu)貨折扣/現(xiàn)金折扣：總價(jià)法與凈價(jià)法我國(guó)用總價(jià)法。（三）附帶成本外購(gòu)存貨入庫(kù)之前發(fā)生的、除買(mǎi)價(jià)以外的合理費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、稅金（可抵扣的增值稅除外）等（存貨管理中：訂貨成本）儲(chǔ)存保管費(fèi)（存貨管理中：儲(chǔ)存成本）（四）加工費(fèi)與制造費(fèi)用（在“成本會(huì)計(jì)”中學(xué)習(xí)）

加工費(fèi)對(duì)委托加工存貨和自制存貨成本有影響。制造費(fèi)用只對(duì)自制存貨成本有影響，其影響程度取決于成本計(jì)算制度與制造費(fèi)用的分配方法。成本計(jì)算制度：主要成本計(jì)算法、全部成本計(jì)算法、變動(dòng)成本計(jì)算法、分析成本計(jì)算法。●下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中；而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

三、不同來(lái)源存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成購(gòu)入/外購(gòu)自制委托加工投資者投入接受捐贈(zèng)抵債取得：看《債務(wù)重組》準(zhǔn)則非貨幣性交易換入：看《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則盤(pán)盈外購(gòu)?fù)赓?gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。(一)存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。(二)存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅：消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。(三)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的數(shù)量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1．從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。2．因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用。投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)以其公允價(jià)值作為確定其入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。公允價(jià)值的確認(rèn)原則為：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的方法一：賬面價(jià)值法（2001年修訂的準(zhǔn)則規(guī)定）按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。該存貨的實(shí)際成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，該存貨的實(shí)際成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－補(bǔ)價(jià)＋加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，該存貨的實(shí)際成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋補(bǔ)價(jià)＋加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)例題：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款350000元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值200000元，實(shí)際成本120000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按2001年準(zhǔn)則乙企業(yè)的處理：產(chǎn)品的入賬價(jià)值：會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品316000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)收賬款350000應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值350000減：可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000加：加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0該存貨的實(shí)際成本316000方法二：公允價(jià)值法（2006年修訂的準(zhǔn)則規(guī)定）債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已計(jì)提的損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。按2006年準(zhǔn)則乙企業(yè)的處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值234000債務(wù)重組損失116000借：庫(kù)存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失116000

貸：應(yīng)收賬款350000以非貨幣性交易換入的存貨概念界定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。判斷標(biāo)準(zhǔn)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25％2006年準(zhǔn)則的規(guī)定第四條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

公允價(jià)值法2006年準(zhǔn)則的規(guī)定（續(xù)）第七條未同時(shí)滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。賬面價(jià)值法方法一：公允價(jià)值法非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的界定第五條滿(mǎn)足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

(一)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

第六條在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的界定判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1．未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2．未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴(lài)于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。3．未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專(zhuān)利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第八條企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(一)支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理等（公允價(jià)值）例題：太平洋股份有限公司決定以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入大連萬(wàn)達(dá)實(shí)業(yè)的一批原材料。該機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為150000元，已計(jì)提累計(jì)折舊50000元，公允價(jià)值為250000元。換入的原材料的公允價(jià)值為250000元。計(jì)稅價(jià)格為150000元，適用的增值稅稅率為17％。太平洋股份有限公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，也沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。方法一的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：原材料224500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：固定資產(chǎn)清理250000(2)借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)150000(3)借：固定資產(chǎn)清理150000貸：營(yíng)業(yè)外收入150000

方法二的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)150000(2)借：原材料74500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：固定資產(chǎn)清理100000方法二：賬面價(jià)值法（與舊準(zhǔn)則相同，仍可用）按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本換入存貨的實(shí)際成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：（1）收到補(bǔ)價(jià)的，換入存貨的實(shí)際成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）支付補(bǔ)價(jià)的，換入存貨的實(shí)際成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)價(jià)歸納項(xiàng)目方法新準(zhǔn)則規(guī)定不涉及補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值法以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值法以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值法以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值法以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值法以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值法以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意：不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。第三節(jié)存貨的盤(pán)存制度一、永續(xù)盤(pán)存制（賬面盤(pán)存制）在賬面上連續(xù)記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量。其公式為：期末存貨數(shù)=期初存貨數(shù)+本期收入存貨數(shù)—本期發(fā)出存貨數(shù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，不是其必要程序，僅為解決賬實(shí)相符否。二、實(shí)地盤(pán)存制（定期盤(pán)存制）實(shí)地盤(pán)存制的別名——

商品流通企業(yè)：以存計(jì)銷(xiāo)制或盤(pán)存計(jì)銷(xiāo)制工業(yè)企業(yè)：以存計(jì)耗制或盤(pán)存計(jì)耗制在賬面上只連續(xù)記錄存貨收入數(shù)量，不記錄其發(fā)出數(shù)量，通過(guò)實(shí)物清點(diǎn)的方法得出存貨的結(jié)存數(shù)量，然后倒算出存貨發(fā)出的數(shù)量，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。其公式為：本期發(fā)出存貨數(shù)=期初盤(pán)點(diǎn)數(shù)+本期收入數(shù)-期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，是其必不可少的程序。實(shí)務(wù)中，應(yīng)用這種盤(pán)存制受到限制，主要是由于：（1）掩蓋存貨管理中出現(xiàn)的自然和人為損耗因素；（2）缺少經(jīng)常的存貨發(fā)出記錄，不利于存貨的計(jì)劃與控制。第四節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法(發(fā)出)--按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法?

特定庫(kù)存存貨的單位成本=入賬總價(jià)值/實(shí)際入庫(kù)數(shù)量

（外購(gòu)時(shí)，單價(jià)往往不是單位成本；采購(gòu)數(shù)量/發(fā)票數(shù)量也往往不是實(shí)際入庫(kù)數(shù)量。）存貨的計(jì)價(jià)方法主要是為了解決發(fā)出存貨時(shí)單位成本（單價(jià)）確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題（實(shí)地盤(pán)存制下，是先解決期末存貨的單位成本，求出期末存貨成本后，再運(yùn)用余額計(jì)算公式“倒擠”出發(fā)出存貨成本）存貨的盤(pán)存制度與存貨的計(jì)價(jià)方法的組合就解決了存貨成本的計(jì)量問(wèn)題：存貨成本=存貨數(shù)量×存貨單位成本存貨的計(jì)價(jià)方法的類(lèi)型類(lèi)一：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法類(lèi)二：按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的方法類(lèi)三：按估計(jì)成本計(jì)價(jià)的方法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況的影響存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響.表現(xiàn)在:(1)期末存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少;(2)期末存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加;(3)期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加;(4)期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少.存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響,包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目,都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有不同的數(shù)據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響.因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法,對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的數(shù)額會(huì)有所不同,從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的關(guān)系：成本流轉(zhuǎn)假定一、個(gè)別計(jì)價(jià)法：管理上的要求高，也留下操縱利潤(rùn)的空間永續(xù)盤(pán)存制：本期發(fā)出存貨成本=∑每次發(fā)出數(shù)量×相應(yīng)的單位成本實(shí)地盤(pán)存制：期末結(jié)存存貨成本=∑各批次結(jié)存數(shù)量×相應(yīng)批次的單位成本二、加權(quán)平均法：每月計(jì)算一次，未滿(mǎn)足及時(shí)性原則要求加權(quán)平均單位成本=（期初存貨成本+本期收入存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）在永續(xù)盤(pán)存制下，應(yīng)運(yùn)用余額計(jì)算公式計(jì)算期末存貨成本三、移動(dòng)平均法：收到存貨，就計(jì)算一次。實(shí)地盤(pán)存制不適用移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（本次收入存貨前結(jié)存的存貨成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結(jié)存的存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）應(yīng)運(yùn)用余額計(jì)算公式計(jì)算期末存貨成本，切記！四、先進(jìn)先出法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)基本一致先收入的存貨先發(fā)出，成本隨之流轉(zhuǎn)。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。五、后進(jìn)先出法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)基本相反后收入的存貨先發(fā)出，成本隨之流轉(zhuǎn)。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)低估利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。符合“謹(jǐn)慎原則”。（新準(zhǔn)則禁止使用）六、最后進(jìn)價(jià)法以最后一次進(jìn)貨單位成本作為期末存貨成本的單位成本。注意分別在永續(xù)盤(pán)存制、實(shí)地盤(pán)存制下運(yùn)用上述計(jì)價(jià)方法的不同之處（在賬實(shí)相符時(shí)，二者結(jié)果是否相同？）在我國(guó)，允許企業(yè)在一~五之間選用。選定后，即成為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策（不同存貨，可選用不同計(jì)價(jià)方法。但一經(jīng)選定，就不能隨意變更，以滿(mǎn)足一貫性原則的要求）。第五節(jié)存貨的計(jì)價(jià)方法--按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的方法一、基本概念1、成本與市價(jià)孰低法：存貨成本低于其市價(jià)時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；反之，則按市價(jià)計(jì)價(jià)。主要運(yùn)用于對(duì)期末存貨價(jià)值的后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量。這體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎原則”。2、成本：取得成本的實(shí)際成本（原始成本），即存貨的歷史成本，也就是以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）計(jì)算的期末存貨價(jià)值，或者是采用存貨的簡(jiǎn)化核算方法（如計(jì)劃成本法）下調(diào)整為實(shí)際成本的期末存貨價(jià)值。3、市價(jià)：非銷(xiāo)售市價(jià)，而是指重置成本、再生產(chǎn)成本或可變現(xiàn)凈值。4、重置成本：在目前情況下，購(gòu)置或生產(chǎn)/制造相同存貨所需花費(fèi)的成本/代價(jià)?！霸偕a(chǎn)成本”的概念可包含在“重置成本”中。5、可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用成本與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值的確定(我國(guó)的規(guī)定）1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）可靠證據(jù)是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)（2）持有存貨的目的不同，確定可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。持有存貨的目的通常可以分為①持有以備銷(xiāo)售（又分為有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨）②將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用可變現(xiàn)凈值的確定2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定●基本原則：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均售價(jià)或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷(xiāo)售價(jià)格的平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)?！窬唧w原則：（1）為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)售合同（或勞務(wù)合同），并且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷(xiāo)售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷(xiāo)售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)銷(xiāo)售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專(zhuān)門(mén)用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。例如：2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方預(yù)定，2008年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2800000元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為280000元。2007年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300000元/臺(tái)。例如：2007年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方預(yù)定，2008年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310000元的價(jià)格向希望公司提供W2型機(jī)器10臺(tái)。2007年12月31日，新世紀(jì)公司還沒(méi)有生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，但持有庫(kù)存材料——D材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器10臺(tái)，其賬面價(jià)值（成本）為1440000元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為1120000元。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。例如：2007年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，雙方預(yù)定，2008年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為3920000元，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為280000元。2007年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為300000元/臺(tái)。（3）沒(méi)有銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。例如：2007年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2400000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為300000元。2007年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為320000元/臺(tái)。新世紀(jì)公司沒(méi)有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷(xiāo)售合同。例：20×3年，新世紀(jì)公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)W2型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)W2型機(jī)器的外購(gòu)原材料——D材料全部出售。20×3年12月31日其賬面價(jià)值(成本)為2000000元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)價(jià)格為100000元／噸，同時(shí)可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金5000元?？勺儸F(xiàn)凈值的確定3、材料存貨的期末計(jì)量原則：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)；對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。例如：2007年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為3000000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——W4型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本（產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例：20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料——B材料的賬面價(jià)值(成本)為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用；由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10％。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器的售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為100000元。二、成本與市價(jià)孰低法下存貨價(jià)值的確定：具體方法

（一）逐項(xiàng)比較法在我國(guó)，一般要求運(yùn)用逐項(xiàng)比較法。（二）分類(lèi)比較法在我國(guó)，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以運(yùn)用分類(lèi)比較法。（三）總額比較法在我國(guó)，不允許使用總額比較法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類(lèi)似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類(lèi)別計(jì)提。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三、減值跡象的判斷存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零

1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。2．已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4．其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨四、成本與市價(jià)孰低法下存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理方法（一）直接沖減法（我國(guó)不允許使用）將確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期損益：

借：存貨跌價(jià)損失B

貸：庫(kù)存商品等B若以后存貨的市價(jià)得到回升（回升了△P），則應(yīng)在已有的跌價(jià)損失限額內(nèi)轉(zhuǎn)回：借：庫(kù)存商品min{△P，B}

貸：存貨跌價(jià)損失min{△P，B}◎“存貨跌價(jià)損失”賬戶(hù)不應(yīng)出現(xiàn)貸方余額！教材上，

“存貨跌價(jià)損失”賬戶(hù)也可用“銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)替代。實(shí)務(wù)中，直接沖減法比備抵法復(fù)雜、工作量大，因?yàn)樵谥苯記_減法下，要對(duì)所有的存貨類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。（二）存貨備抵法：類(lèi)似于應(yīng)收賬款的備抵法

存貨備抵法的數(shù)學(xué)模型