納稅評(píng)估與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范主講人：于芳芳山東省國(guó)稅培訓(xùn)中心第一部分納稅評(píng)估體系分析一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)））納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。目的不同納稅評(píng)估：為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。稅務(wù)稽查：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。意義不同。納稅評(píng)估：規(guī)范賬務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)核算水平；通過(guò)科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查：作為稅收管理的最后一道“防線”，是捍衛(wèi)國(guó)家權(quán)益，打擊偷逃騙稅等涉稅違法行為，塑造誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)、合理合法納稅的有序競(jìng)爭(zhēng)氛圍。主體不同納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。屬期不同開(kāi)展納稅評(píng)估工作，原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。稅務(wù)稽查沒(méi)有屬期概念，可以對(duì)納稅人的任何納稅期進(jìn)行檢查，對(duì)偷、逃、騙稅等違法行為無(wú)限期追征。對(duì)象不同納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。稅務(wù)稽查是對(duì)具有“偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失等”情形的，均應(yīng)當(dāng)立案查處。依據(jù)不同

納稅評(píng)估法律地位依據(jù)不足，偏重于管理。稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開(kāi)、公正、效率的原則。處理不同

納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。稅務(wù)稽查對(duì)稽查問(wèn)題需要處理的，稽查人員要制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》，稅務(wù)稽查有法律效力，其決定及處理作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。二、納稅評(píng)估工作體系（一）納稅評(píng)估的原則（二）納稅評(píng)估的程序（三）納稅評(píng)估方法（四）評(píng)估結(jié)果處理（一）納稅評(píng)估的原則

納稅評(píng)估工作遵循的原則：強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)分類(lèi)實(shí)施、因地制宜人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行

（二）納稅評(píng)估的程序確定評(píng)估對(duì)象（任務(wù)）審核分析實(shí)地核實(shí)約談舉證

評(píng)定處理評(píng)估管理結(jié)果處理評(píng)估實(shí)施承接稅收分析預(yù)警系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)案自定義評(píng)估建議書(shū)納稅評(píng)估報(bào)告移送建議書(shū)納稅評(píng)估清冊(cè)納稅人稅源管理部門(mén)稽查局北京地稅流程（三）納稅評(píng)估方法1.比較分析法2.生產(chǎn)要素控制法3.因素分析法4.核查比對(duì)法5.信息比對(duì)法6.指標(biāo)推算法1.比較分析法預(yù)警值比較行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較歷史數(shù)據(jù)縱向比較相關(guān)事項(xiàng)比較2.生產(chǎn)要素控制法以原料、動(dòng)力、燃料等消耗測(cè)算納稅人的實(shí)際生產(chǎn)能力、銷(xiāo)售數(shù)量，與實(shí)際申報(bào)信息比較，分析可能存在的問(wèn)題。投入產(chǎn)出法能耗測(cè)算法工時(shí)耗用法設(shè)備生產(chǎn)能力法3.因素分析法

將某一綜合指標(biāo)分解成相互聯(lián)系的若干因素，計(jì)算各因素變化對(duì)綜合指標(biāo)的影響情況。

比如，收入=價(jià)格*銷(xiāo)售量4.核查比對(duì)法根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)信息之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析，并與實(shí)際核實(shí)結(jié)果進(jìn)行比較、驗(yàn)證。貨票款核查比對(duì)抵扣憑證比對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)核對(duì)合同對(duì)比（四）評(píng)估結(jié)果處理無(wú)問(wèn)題只補(bǔ)稅不罰款補(bǔ)稅又罰款移交稽查移交上級(jí)國(guó)際部門(mén)納稅人的權(quán)利與義務(wù)納稅人享有平等權(quán)納稅人享有批評(píng)建議權(quán)納稅人享有申訴、檢舉控告權(quán)納稅人享有請(qǐng)求賠償權(quán)納稅人享有延期申報(bào)權(quán)納稅人享有延期繳納稅款權(quán)納稅人享有減免稅申請(qǐng)權(quán)納稅人有要求退還多繳稅款權(quán)納稅人享有請(qǐng)求保密權(quán)納稅人有委托稅務(wù)代理權(quán)納稅人享有陳述、申辯權(quán)納稅人有要求舉行聽(tīng)證權(quán)納稅人有拒絕處罰權(quán)納稅人享有申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)納稅人享有行政訴訟權(quán)三、納稅評(píng)估指標(biāo)與各指標(biāo)功能（一）納稅評(píng)估基本指標(biāo)（二）納稅評(píng)估分析指標(biāo)（三）納稅評(píng)估輔助指標(biāo)

（注：納稅評(píng)估管理辦法中將指標(biāo)分為通用指標(biāo)和特定分析指標(biāo)）（一）納稅評(píng)估基本指標(biāo)1.企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）計(jì)算公式：稅負(fù)率=應(yīng)納稅額÷利潤(rùn)總額×100%指標(biāo)功能：與同行業(yè)、同地區(qū)、同期企業(yè)的稅負(fù)率進(jìn)行比較，如果低于平均稅負(fù)率一定幅度（10%），則可能存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)率計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)×100%指標(biāo)功能：企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)率低于本行業(yè)當(dāng)年預(yù)警值，則該企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。3.應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%.指標(biāo)功能：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。4.所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%指標(biāo)功能：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析。

5.所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%.指標(biāo)功能：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

6.所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%.指標(biāo)功能：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

（二）納稅評(píng)估分析指標(biāo)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%.如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。3.營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用-基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%.如果營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。4.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)×100%.5.成本費(fèi)用率成本費(fèi)用率=（本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%.分析納稅人期間費(fèi)用與銷(xiāo)售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。6.成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%，其中：成本費(fèi)用總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額。與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問(wèn)題。指標(biāo)對(duì)比分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率正常值為1（三）納稅評(píng)估輔助指標(biāo)1.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%.分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測(cè)銷(xiāo)售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。2.固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%.固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問(wèn)題。要求企業(yè)提供各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。3.應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%.分析應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷(xiāo)售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。4.營(yíng)業(yè)外收支增減額5.稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額6.稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo)（參考預(yù)警值范圍：無(wú)）項(xiàng)目?jī)?nèi)容一類(lèi)指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率二類(lèi)指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率。三類(lèi)指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo)。某省預(yù)警指標(biāo)舉例42序號(hào)企業(yè)所得稅分析指標(biāo)企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)1企業(yè)所得稅稅負(fù)率分析企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警2銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率分析銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率偏低預(yù)警3成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警4關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率分析關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警5關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率分析關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率偏低預(yù)警6期間費(fèi)用率分析期間費(fèi)用率偏高預(yù)警7企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警8增值稅與所得稅彈性系數(shù)分析增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警9營(yíng)業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)分析營(yíng)業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警10查賬征收企業(yè)虧損分析查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警11營(yíng)業(yè)成本率分析營(yíng)業(yè)成本率異常預(yù)警12營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性分析營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性異常預(yù)警13期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性分析期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性異常預(yù)警14納稅調(diào)整后所得與實(shí)收資本收益比對(duì)分析

所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常預(yù)警15查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報(bào)預(yù)警

16企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警17核定應(yīng)稅所得率偏低預(yù)警43序號(hào)類(lèi)別企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)一查賬征收類(lèi)企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率偏低預(yù)警成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警期間費(fèi)用率偏高預(yù)警企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警營(yíng)業(yè)稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警營(yíng)業(yè)成本率異常預(yù)警營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性異常預(yù)警期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性異常預(yù)警所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常預(yù)警查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報(bào)預(yù)警二核定征收類(lèi)企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警核定應(yīng)稅所得率偏低預(yù)警三關(guān)聯(lián)申報(bào)類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率偏低預(yù)警查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是分地區(qū)、分行業(yè)反映查賬征收企業(yè)中低稅額申報(bào)的企業(yè)戶數(shù)及其占全部查賬征收企業(yè)的比例，從而反映一個(gè)地區(qū)或一個(gè)行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量。指標(biāo)預(yù)警值：本指標(biāo)實(shí)行固定預(yù)警值，即納稅調(diào)整后所得小于0的企業(yè)，即某戶企業(yè)連續(xù)三年虧損則發(fā)布預(yù)警。

查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報(bào)預(yù)警指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是分地區(qū)、分行業(yè)反映查賬征收的企業(yè)中低稅額申報(bào)的企業(yè)戶數(shù)占全部查賬征收的企業(yè)的比例，從而反映一個(gè)地區(qū)或一個(gè)行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量。指標(biāo)預(yù)警值：凡企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表應(yīng)納企業(yè)所得稅額大于0且小于確定稅額的企業(yè)均應(yīng)預(yù)警，按照2008年度申報(bào)表A第27行確定。目前查賬征收低稅額的預(yù)警值是3000元。企業(yè)所得稅定額征收低稅額申報(bào)預(yù)警指標(biāo)功能：該指標(biāo)主要功能是分地區(qū)、分行業(yè)反映實(shí)行核定征收方式的企業(yè)其核定或申報(bào)稅額低于確定值的企業(yè)戶數(shù)及其占全部實(shí)行核定征收方式的企業(yè)戶數(shù)的比例，從而反映一個(gè)地區(qū)一個(gè)行業(yè)核定征收的管理質(zhì)量。本指標(biāo)的預(yù)警值采用固定預(yù)警值。指標(biāo)預(yù)警值：目前1000元。企業(yè)所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常預(yù)警指標(biāo)功能：該指標(biāo)的主要功能是對(duì)同時(shí)繳納增值稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅與增值稅的收入申報(bào)情況。如果企業(yè)不同稅種之間申報(bào)的收入存在一定差距，則存在申報(bào)不實(shí)問(wèn)題。計(jì)算公式：所得稅申報(bào)營(yíng)業(yè)收入-增值稅申報(bào)的累計(jì)收入小于0。目前該指標(biāo)是差額在10000以上的發(fā)布預(yù)警。

2011年該省指標(biāo)預(yù)警情況二次篩選前稅收分析預(yù)警系統(tǒng)共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人77,852戶,占全部登記戶數(shù)的36.41%,預(yù)警面比上年同期增加2.9個(gè)百分點(diǎn)。492011年指標(biāo)預(yù)警情況

從16項(xiàng)企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)發(fā)布情況看，共預(yù)警企業(yè)171,406戶次，異常占比最高的指標(biāo)期間費(fèi)用率偏高預(yù)警為21.7%，異常占比最低的指標(biāo)核定應(yīng)稅所得率預(yù)警為0.36%。指標(biāo)名稱(chēng)異常戶數(shù)異常占比期間費(fèi)用率偏高預(yù)警3227521.70期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警2292915.41企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低預(yù)警1923712.93查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報(bào)預(yù)警1794512.06增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警1730711.63銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率偏低預(yù)警1583010.64成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警1488910.01營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警106837.18企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警93196.26企業(yè)所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常預(yù)警45163.04查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警28471.91營(yíng)業(yè)成本率偏高預(yù)警21491.44企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警1780.41關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率偏低預(yù)警5990.40關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警5980.40核定應(yīng)稅所得率預(yù)警1050.36502011年指標(biāo)預(yù)警情況

異常占比超過(guò)10%的指標(biāo)有7個(gè)。從異常占比較高的指標(biāo)看，企業(yè)所得稅問(wèn)題主要集中在成本費(fèi)用方面，這也與當(dāng)前企業(yè)所得稅管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)相吻合。指標(biāo)名稱(chēng)異常戶數(shù)異常占比期間費(fèi)用率偏高預(yù)警3227521.70期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警2292915.41企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低預(yù)警1923712.93查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報(bào)預(yù)警1794512.06增值稅與所得稅彈性系數(shù)異常預(yù)警1730711.63銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率偏低預(yù)警1583010.64成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警1488910.01營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入彈性系數(shù)異常預(yù)警106837.18企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警93196.26企業(yè)所得稅申報(bào)與增值稅申報(bào)比對(duì)異常預(yù)警45163.04查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警28471.91營(yíng)業(yè)成本率偏高預(yù)警21491.44企業(yè)所得稅定額征收低稅額預(yù)警1780.41關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率偏低預(yù)警5990.40關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警5980.40核定應(yīng)稅所得率預(yù)警1050.36第二部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范技巧申報(bào)信息層面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息層面第三方信息層面核實(shí)查看層面問(wèn)題方法行業(yè)由易到難、由淺及深、層層推進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估總體思路一、收入類(lèi)項(xiàng)目納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題業(yè)務(wù)內(nèi)容

核算科目表中位置商品、勞務(wù)、租金收入營(yíng)業(yè)收入附表一（會(huì)計(jì)）附表三（調(diào)整）視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售收入財(cái)產(chǎn)處置凈收益營(yíng)業(yè)外收入接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助營(yíng)業(yè)外收入股息、紅利、利息投資收益主表（會(huì)計(jì)）附表三（調(diào)整）（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)1.評(píng)估方法：以稅控稅法內(nèi)容：將所得稅申報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入與增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比。應(yīng)對(duì)：各稅種確認(rèn)收入的時(shí)間和條件不同。（1）代銷(xiāo)收入確認(rèn)的時(shí)間所得稅：銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。增值稅：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；（2）受托加工收入所得稅：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（3）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（二十）項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（4）固定資產(chǎn)處置增值稅：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額/（1+17%）×17%

或=銷(xiāo)售額/（1+4%）×4%×50%所得稅：固定資產(chǎn)處置收益或損失例：2009年12月購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備原值100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，直接投入使用。2011年6月出售，已提折舊15萬(wàn)元，處置收入70萬(wàn)元。增值稅：銷(xiāo)售額70萬(wàn)元。所得稅：營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元2.評(píng)估方法：要素控制法與核查比對(duì)法內(nèi)容：根據(jù)有關(guān)賬戶的變動(dòng)情況，分析可能實(shí)現(xiàn)的收入，檢查是否有隱匿收入、少計(jì)收入問(wèn)題。應(yīng)對(duì)：（1）注意賬戶之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）綜合指標(biāo)與各影響因素的關(guān)系（1）按現(xiàn)金流量與應(yīng)（預(yù)）收帳款的對(duì)應(yīng)關(guān)系，計(jì)算評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算的評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入≈（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+應(yīng)收帳款期末余額-應(yīng)收帳款期初余額+預(yù)收帳款期初余額-預(yù)收帳款期末余額）／1.17（2）生產(chǎn)要素分析法—設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算法根據(jù)企業(yè)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬記錄的相關(guān)設(shè)備數(shù)量，按照同類(lèi)型行業(yè)、企業(yè)或企業(yè)歷史時(shí)期固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力，測(cè)定產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)一步測(cè)算企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并與企業(yè)申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對(duì)，如果前者大于后者，則可能存在隱匿收入的問(wèn)題。（3）生產(chǎn)要素分析法——工資耗用法指標(biāo)公式當(dāng)期某產(chǎn)品測(cè)算產(chǎn)量=生產(chǎn)工人當(dāng)期工資總額÷該產(chǎn)品單位產(chǎn)品所含工資測(cè)算的某種產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝（當(dāng)期該產(chǎn)品測(cè)算產(chǎn)量+該產(chǎn)品期初庫(kù)存商品數(shù)量-該產(chǎn)品期末庫(kù)存商品數(shù)量）×該產(chǎn)品銷(xiāo)售平均單價(jià)（4）生產(chǎn)要素分析法—單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法

指標(biāo)公式當(dāng)期某產(chǎn)品測(cè)算產(chǎn)量=耗電（水、氣、煤、油等）總量÷單位產(chǎn)品耗用該種能源數(shù)量測(cè)算的某種產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝（當(dāng)期該產(chǎn)品測(cè)算產(chǎn)量+該產(chǎn)品期初庫(kù)存商品數(shù)量-該產(chǎn)品期末庫(kù)存商品數(shù)量）×該產(chǎn)品銷(xiāo)售平均單價(jià)（二）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的妥善處理1.如何判斷“視同銷(xiāo)售”（以稅控稅法）增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅企業(yè)所得稅2.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)收入：償債、投資、職工福利（2）按成本轉(zhuǎn)賬：捐贈(zèng)、廣告樣品、贊助注意庫(kù)存商品與營(yíng)業(yè)成本、庫(kù)存商品與營(yíng)業(yè)收入的協(xié)調(diào)

（三）投資資產(chǎn)收益確認(rèn)的涉稅調(diào)整1.初始成本收益投資成本小于權(quán)益份額時(shí)，形成的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)調(diào)減2.持有期間收益股息紅利、股票股利、利息3.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益時(shí)間、金額（四）政府補(bǔ)助問(wèn)題1.政府補(bǔ)助收益確認(rèn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—遞延收益—營(yíng)業(yè)外收入（收到）（使用）（確認(rèn)）2.政府補(bǔ)助涉稅政策應(yīng)稅收入/不征稅收入

二、扣除類(lèi)項(xiàng)目納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題業(yè)務(wù)內(nèi)容

核算科目表中位置銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)營(yíng)業(yè)成本主表附表二（會(huì)計(jì)）附表三（調(diào)整）營(yíng)業(yè)稅金及附加視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈損失營(yíng)業(yè)外支出投資資產(chǎn)損失投資收益主表（會(huì)計(jì)）附表三（調(diào)整）

（一）憑證合法性的判斷企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（二）人工費(fèi)用稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)與條件1.工資工資總額=人數(shù)*單位工資（人數(shù)/合同；單位工資/個(gè)人所得稅；發(fā)放/時(shí)間；加計(jì)扣除；辭退福利）2.職工福利費(fèi)3.教育經(jīng)費(fèi)4.保險(xiǎn)費(fèi)（基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)/年金、商業(yè)保險(xiǎn)）（三）期間費(fèi)用1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)2.廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3.利息費(fèi)4.研發(fā)費(fèi)用（加計(jì)扣除）（四）營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外支出的范圍？能否稅前扣除？會(huì)計(jì)：日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍之外的支出、損失稅法：與收入有關(guān)（處置財(cái)產(chǎn)、債務(wù)重組、違約金）與收入無(wú)關(guān)（罰款、滯納金、沒(méi)收財(cái)物、捐贈(zèng)）2.捐贈(zèng)扣除限制條件3.捐贈(zèng)扣除限額計(jì)算方法限額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%三、資產(chǎn)項(xiàng)目納稅申報(bào)應(yīng)注意的問(wèn)題（一）資產(chǎn)損失的扣除1.申報(bào)形式2.申報(bào)時(shí)間3.申報(bào)材料（二）固定資產(chǎn)涉稅分析1.自建資產(chǎn)交付使用但未結(jié)算完，能否計(jì)提折舊？2.推到重置時(shí)，推倒資產(chǎn)的損失是否可以當(dāng)期扣除，新建資產(chǎn)計(jì)稅基