新會計準則實施與納稅處理技巧

——會計和稅收差異及國際貿(mào)易結(jié)算杜春法目錄全面把握新會計準則體系新會計準則重點難點剖析與實際應用例解新會計準則與稅法差異及納稅處理技巧

第一部分：全面把握新會計準則體系一、新企業(yè)會計準則出臺歷程二、新企業(yè)會計準則構(gòu)成三、會計準則的國際趨同四、如何全面理解新會計準則體系五、新企業(yè)會計準則的創(chuàng)新與突破六、適應會計準則變革、提高會計職業(yè)判斷能力2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項中國注冊會計師審計準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。趨同只是第一步，等效才是目標。從2007年1月1日起，《企業(yè)會計基本準則》在所有企業(yè)實施，38項具體會計準則在上市公司率先執(zhí)行，從今年第三季度開始，所有證券公司統(tǒng)一實行新會計準則。2008年將新會計準則的實施范圍擴大到中央國有企業(yè)；2009年進一步擴大新會計準則的實施范圍。目標是用3年左右的時間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系。超過1400家的上市公司將首當其沖地受到影響！銀行、證券、保險和基金等金融企業(yè)財務報告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整！執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準則，13個行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計制度，股份制試點企業(yè)會計制度1993對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度1997首個具體準則：關聯(lián)方關系及其交易的披露1998七項具體準則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債日后事項，債務重組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財務會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準則2001金融企業(yè)會計制度，六項具體準則：無形資產(chǎn)，借款費用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務報告2004小企業(yè)會計制度2005十七項征求意見稿：會計基本準則與十六項具體準則2006新會計準則體系正式發(fā)布一、新企業(yè)會計準則出臺歷程準則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間企業(yè)會計準則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關聯(lián)方關系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負債表日后事項98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會計政策、會計估計變更和會計差錯更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月準則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財務報告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日會計制度名稱適用范圍行業(yè)會計制度（1993）各企業(yè)企業(yè)會計制度（2001）除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會計制度（2001）境內(nèi)各類金融企業(yè)小企業(yè)會計制度（2004）境內(nèi)小企業(yè)民間非營利組織會計制（2004）境內(nèi)各類民間非營利組織《大中小型企業(yè)劃分標準》【2003】143號）：行業(yè)名稱從業(yè)人員數(shù)年銷售額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)300人以下3000萬元以下4000萬元以下建筑業(yè)企業(yè)600人以下3000萬元以下4000萬元以下批發(fā)業(yè)企業(yè)100人以下3000萬元以下零售業(yè)企業(yè)100人以下1000萬元以下部分小型企業(yè)標準：具備條件之一由于新會計準則實務性較強，影響大，為了保證新舊準則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財政部在數(shù)十家單位先行模擬試點，按照新會計準則的規(guī)定模擬試編報表。第一批試點55個單位；系財政部高級會計人才所在單位；第二批擬在20個全國杰出會計工作者所在單位選取部分進行試點。各地方和有關單位也選取了若干企業(yè)進行試點工作。試點內(nèi)容包括：（1）按照新會計準則試編報表，查找準則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（2）測試新會計準則實施對于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)整的影響；（3）了解和掌握新會計準則的實施對于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對于會計人員素質(zhì)、會計基礎工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。二、新企業(yè)會計準則構(gòu)成準則體系新會計準則體系基本會計準則38項具體準則對16項具體準則修訂新增22項具體準則會計準則應用指南（1）32項會計準則解釋（2）會計科目和主要賬務處理我國企業(yè)會計準則體系如下：企業(yè)會計準則——基本準則

企業(yè)會計準則第1號——存貨

企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)

企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)

企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)

企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)

企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值

企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金

企業(yè)會計準則第11號——股份支付

企業(yè)會計準則第12號——債務重組

企業(yè)會計準則第13號——或有事項

企業(yè)會計準則第14號——收入

企業(yè)會計準則第15號——建造合同企業(yè)會計準則第16號——政府補助

企業(yè)會計準則第17號——借款費用

企業(yè)會計準則第18號——所得稅

企業(yè)會計準則第19號——外幣折算

企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并

企業(yè)會計準則第21號——租賃企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量

企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)會計準則第24號——套期保值

企業(yè)會計準則第25號——原保險合同

企業(yè)會計準則第26號——再保險合同

企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采

企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正

企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報

企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表

企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告

企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表

企業(yè)會計準則第34號——每股收益

企業(yè)會計準則第35號——分部報告

企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露

企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報

企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

會計準則應用指南各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務的準則有關特殊經(jīng)濟業(yè)務的準則有關財務報告的準則會計準則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準則現(xiàn)金流量表、財務報表列報、中期報告、合并財務報表等債務重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險合同等有關特殊行業(yè)的準則生物資產(chǎn)、石油天然氣開采金融工具確認與計量等三、會計準則的國際趨同（一）會計準則國際趨同的主要動因1、資本市場全球化資本市場全球化表現(xiàn)之一：跨境上市紐約交易所：境外公司在上市公司總數(shù)中占16%在股票總市值中占40%在交易額中占11%納斯達克：境外公司在上市公司總數(shù)中占10%在股票總市值中占18%2006年IPO(首次公開發(fā)行股票）,公司數(shù)中占13%2006年IPO公司籌資額中占15%倫敦交易所AIM市場：境外公司在上市公司總數(shù)中占18%在股票總市值中占34%在今年IPO公司數(shù)中占26%在今年IPO公司籌資額中占30%香港聯(lián)交所：中國內(nèi)地在上市公司總數(shù)中占19%在交易額中占42%在總市值中占43%2006年融資額中占84%在融資最大的公司中占絕大多數(shù)資本市場全球化表現(xiàn)之二：跨境并購前幾年戴姆勒-奔馳克萊斯勒(395億美元)沃達豐通信(英)曼內(nèi)斯曼(德)(1850億美元)英國石油阿穆科(550億美元)葛蘭素-威康(英)史克-比徹姆(美)(760億美元)法國電信橙移動(400億美元)近年聯(lián)想收購IBM手提電腦業(yè)務，TCL收購法國湯普森印度米塔爾公司大規(guī)模收購其他國家的鋼鐵企業(yè)中國公司和印度公司在各國爭購石油公司長江實業(yè)在各國收購港口資本市場全球化表現(xiàn)之三：跨境交易所整合前幾年歐洲新市場:巴黎,阿姆斯特丹,布魯塞爾LX:倫敦,德國香港-那斯達克聯(lián)合交易東京-那斯達克聯(lián)合交易新加坡-美國證交所聯(lián)合交易最近紐約交易所和泛歐合并納斯達克和倫敦交易所合并幾大券商要成立新的交易系統(tǒng)資本市場全球化表現(xiàn)之四：跨境資本流動由于嚴厲的《薩奧法》等原因，不僅去美國上市的公司減少，而且在美國上市的公司交易也很不活躍，或遠沒有在其他市場（如在香港）活躍另一方面，倫敦市場不僅新上市公司、新融資額、而且交易額都創(chuàng)新了新的紀錄。此外，由于反恐的原因，大量（尤其是與伊斯蘭或阿拉伯國家相關的）資金撤離美國市場，而且一些國家近年的石油暴利資金也沒集中在美國，而流向香港、倫敦等市場，這被認為是近年香港市場融資、交易、行情創(chuàng)紀錄的重要原因。對會計準則國際趨同的推動：現(xiàn)狀：投資者在世界范圍內(nèi)尋找投資機會，公司在到處尋求最低成本的資本問題：會計差異使信息完全不可比：在SEC（美國證券交易委員會）注冊的1萬多家上市公司中有1千多家境外公司，它們來自60多個國家或地區(qū)，向SEC提交按幾十種會計準則編制的財務報告結(jié)果：交易成本上升，市場作用難以發(fā)揮結(jié)論：推進會計準則趨同。2、區(qū)域經(jīng)濟合作－歐盟歐盟生產(chǎn)總值占全球31%，美國占27%歐盟外貿(mào)占全球20%，美國占18%統(tǒng)一的要求：貨幣、稅收、－會計準則－語言3、亞洲金融危機使全球意識到亞洲國家透明度、會計準則水平、獨立審計師水平不高的嚴重惡果使全球意識到加強國際會計準則協(xié)調(diào)，提高新興市場國家、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家會計準則水平的迫切性4、美國公司財務丑聞美國會計準則長期以來一直被視為全球最好的。去美國上市的公司都必須按照美國會計準則編制報表，或披露與美國會計準則差異調(diào)節(jié)表。對會計準則國際化，美國在過去一直持比較強硬的反對態(tài)度。但在爆發(fā)了一系列財務丑聞后，美國人的態(tài)度有所變化，開始轉(zhuǎn)向與國際會計準則的協(xié)調(diào)。

（二）會計準則國際趨同的主要動向明確目標終極目標：在世界范圍內(nèi),所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準則編報財務報告近期目標：在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運用國際會計準則；為那些自己不制定準則的國家提供一套準則強調(diào)金融市場為主要服務對象，形成一個廣泛參與的準則形成機制，尋求充足的財源為各國采用國際會計準則提供幫助和便利推動一致的解釋、應用和執(zhí)行（三）會計準則國際趨同的主要結(jié)果歐盟要求所有在歐盟市場上市的公司都按照國際會計準則編制合并報表。另有包括香港在內(nèi)的60多個國家和地區(qū)也宣稱采納國際會計準則，或與國際會計準則全面接軌。與美國由短期趨同進入長期趨同階段。國際會計準則委員會正努力推動中國和日本加快國際化的進程。（四）國際會計準則總趨勢由會計職業(yè)界導向向金融市場導向由英國導向向英美導向：在美國會計準則和現(xiàn)有國際會計準則間求得一個折衷方案：由原則導向向原則導向和規(guī)則導向折中由收益表觀向更偏向公允價值，偏向資產(chǎn)負債表觀轉(zhuǎn)化由強調(diào)可靠性向強調(diào)相關性轉(zhuǎn)變（五）國際趨同中面臨的問題各國在一些問題可能難以達成一致意見，尤其是美國會計準則和國際會計準則可能難以完全趨同主要國家可能不會放棄本國準則各國可能難以對原則化的準則作出統(tǒng)一的解釋各國對準則執(zhí)行的監(jiān)管力度可能存在相當大的差異（六）我國會計準則的國際趨同1、決策的根據(jù)順應潮流市場經(jīng)濟的取向經(jīng)濟愈益全球化大國形象國際準則總體上質(zhì)量是高的盈得時間降低準則制定成本仍應制定本國的準則，而非拿來主義維護國家主權(quán)準則在成文法環(huán)境下的中國屬法的范疇中國國情具有許多明顯的特征準則制定既要考慮基本會計理論，也要考慮經(jīng)濟后果上市公司及市場化的經(jīng)濟主體在整個經(jīng)濟中所占比例還不高2、基本主張趨同是進步，是方向趨同不等于等同趨同是一個過程趨同是一種互動3、主要特點建立新的準則體系：基本準則、具體準則、應用指南較好地解決了長期困擾我們的會計準則和會計制度、基本準則與具體準則、企業(yè)會計制度與行業(yè)會計制度的關系，以后不再制定企業(yè)會計制度包括行業(yè)會計制度。實現(xiàn)準則實質(zhì)性趨同本沒有必要存在差異的就趨同一些準則涉及的業(yè)務我國暫沒有的，或暫時無關緊要的，先趨同（中期報表、分部報告、每股收益）一些本認為需存在差異的，經(jīng)過努力找到了趨同的方案（政府補貼、關聯(lián)交易）仍保留部分差異制定機構(gòu)政府而非民間組織形式準則仍屬法的范疇：因此沒有背景說明和舉例，因此降低了可理解性和可操作性準則的表達盡可能遵從中文習慣部分準則仍存在實質(zhì)性差異關聯(lián)方披露：僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構(gòu)成關聯(lián)方資產(chǎn)減值：長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回其他差異同一控制下的企業(yè)合并公允價值計量模式的使用范圍惡性通貨膨脹會計持有待售的非流動資產(chǎn)仍不夠具體，尤其是反映資本市場實務，因此還有很多工作要做4、國際趨同進展（1）2005年9月，中日韓會計準則制定機構(gòu)在西安簽署諒解備忘錄，同意中國提出的會計國際趨同四原則。（2）2005年11月，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署聯(lián)合聲明：三要點（支持、實現(xiàn)、借鑒中國）。（3）2005年11月，中國財政部與歐盟內(nèi)部市場總司簽署會計準則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。歐盟委員會將在2008年底前作出中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則是否等效的決定。這意味著中國成為歐盟確定的除美國、日本和加拿大三國之外第四個“等效準則”候選國家。

（4）2006年5月，中國會計準則委員會與中國香港會計師公會在香港簽署兩地會計準則趨同聯(lián)合聲明。四、如何全面理解新會計準則體系（一）把握一個規(guī)律（二）堅持兩項原則（三）貫徹三個理念新準則需要新思維！新準則需要新方法?。ㄒ唬┌盐找粋€規(guī)律——即適應經(jīng)濟發(fā)展需要80年代對外開放——中外合資會計制度；90年代市場經(jīng)濟初期——“兩則兩制”；90年代末21世紀初資本市場發(fā)展——企業(yè)會計制度體系；加入世貿(mào)組織，完善市場經(jīng)濟——會計準則體系。（二）堅持兩項原則第一：立足國情1、法律環(huán)境（1）我國會計準則屬于會計法規(guī)體系，不是公認會計原則。（2）有些業(yè)務要受法律約束，如養(yǎng)老金計劃。2、經(jīng)濟環(huán)境（1）要素市場不完善，審慎采用公允價值；（2）國有企業(yè)占主導地位，有控制關系才能作為關聯(lián)方；（3）同一控制下的企業(yè)合并較多，要采用不同的處理；（4）為遏制操縱利潤行為，長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。3、文化環(huán)境（1）國際的東西中國化；（2）復雜的東西簡單化；（3）專業(yè)的東西大眾化；（4）文字描述要符合中文習慣。第二：借鑒國際（會計國際化）1、國際接軌——兩則兩制2、國際協(xié)調(diào)——企業(yè)會計制度體系3、國際趨同——企業(yè)會計準則體系（三）貫徹三個理念1、資產(chǎn)負債表觀收益＝期末凈資產(chǎn)價值－期初凈資產(chǎn)價值－投資者投入＋向投資者分配更趨向于經(jīng)濟學意義的收益，既包括增加的價值量，也包括已持有資產(chǎn)在當期價值量的增加－－綜合收益—相對收益觀而言，國內(nèi)收益觀，國際資產(chǎn)負債表觀，要轉(zhuǎn)—財富增加表現(xiàn)為凈資產(chǎn)增加，利潤虛增帶來超分配—關注資產(chǎn)質(zhì)量、真實負債水平—所得稅、資產(chǎn)類準則、金融負債2、適度采用公允價值—公允價值三層次第一層次是本身有活躍市場第二層次是同類資產(chǎn)或負債有活躍市場第三層次是采用估值技術—相關準則長期股權(quán)投資：非貨幣性資產(chǎn)投入投資性房地產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組企業(yè)合并金融工具確認和計量3、重視財務會計報告—9項涉及財務會計報告的準則—更加關注附注—確認、計量、報告是規(guī)定性的，記錄可以靈活—指南中的科目不涉及確認、計量，是記錄五、新企業(yè)會計準則的創(chuàng)新與突破新企業(yè)會計準則起點高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。為深化我國改革開放、金融體制改革、促進資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎。準則創(chuàng)新首先，會計準則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。會計準則就是要看負責人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當?shù)臎Q策。其次，會計準則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，也就是報告準則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。第三，會計準則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準則體系從過去偏重工商企業(yè)的17項準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。

首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準則，合并只包含沒有任何關聯(lián)的合并行為，要以公允價值為基礎。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎。因此，我們需要對這種合并進行規(guī)定。

第二是關于關聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關聯(lián)交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務往來更加頻繁，如果都當作關聯(lián)交易，那就扭曲了關聯(lián)方和關聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關聯(lián)方及關聯(lián)交易。所以我們的準則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關系，否則不能作為關聯(lián)方。

第三是關于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當成了調(diào)節(jié)利潤的手段。當然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。不過，新的準則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“長期資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。

最后還有政府補貼、補助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計準則也規(guī)定，如果國家補貼能成功轉(zhuǎn)化成技術成果，那就作為權(quán)益處理。

國際趨同

①公允價值的應用

歷史成本不再作為會計計量的唯一屬性。以歷史成本為各會計要素的計量基礎，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量，不再強調(diào)歷史成本為惟一計量屬性。

美國會計準則和國際財務報告準則比較側(cè)重公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關性。新會計準則體系中采用審慎的態(tài)度，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。

②存貨計價的規(guī)定

新存貨準則取消了“后進先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。實質(zhì)突破③資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益，而應計入公積金。值得關注的是，一些利用計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。

④債務重組處理方法新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

⑤投資性房地產(chǎn)

新的會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

⑥合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認可的對價作為公允價值，并可確認購買商譽。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。

⑦有關金融行業(yè)準則關于金融工具的4項具體會計準則（金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于但不拘泥于金融企業(yè)。這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。

新準則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟利益的流入和流出具有很大的不確定性）一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。

按照舊準則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準則卻強調(diào)“公允價格”，即按市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風險量化。有可能導致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比如，當國際金融市場價格波動較大或者價格嚴重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。

新準則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風險。六、適應會計準則變革、提高會計職業(yè)判斷能力會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(交易或事項)或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務或項目的特點，確定有關概念的含義，對該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的各種確認和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準則規(guī)定了某一項經(jīng)濟業(yè)務或報表項目的會計處理的全過程。

會計制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象，對其會計科目的設置、會計業(yè)務的記錄和處理、相關會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務會計處理的全部流程。

二者之間的區(qū)別：

1．二者規(guī)范的對象不同。準則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務流程。

2．二者規(guī)范的重點不同。準則的重點是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。

3．準則在會計要素的確認、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。（一）適應會計準則變革的建議1、企業(yè)戰(zhàn)略方面

（1）財務主管有必要閱讀新會計準則了解新準則將會帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。（2）由于新準則數(shù)量倍增，會計處理方法復雜化，注意培養(yǎng)和補充會計人才。（3）新準則實行之后將對財務狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響，CFO乃至財務董事都有必要了如指掌。（4）企業(yè)財務核算電算化系統(tǒng)，對會計數(shù)據(jù)的采集、處理的軟件升級要求。（5）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準則也為時不晚。如果還沒有開始考慮新準則對企業(yè)財務管理、預算、人事乃至經(jīng)營的影響，現(xiàn)在就應該將這個問題放在財務和經(jīng)營決策的中心位置。2、企業(yè)戰(zhàn)術方面（1）對于有關管理層和財務、會計人員進行培訓，了解和熟悉新會計準則的要求；

（2）修訂企業(yè)的會計手冊，針對復雜的會計業(yè)務，制定具體操作指引；（3）確定新會計準則與以往會計準則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；（4）評估新會計準則對于財務報表的影響；

（5）對于投資者和其它市場人士，擬定計劃與之溝通，使之盡早了解有關影響。3、具體操作技術方面

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按照新會計準則的要求，重新設置和