精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)報銷憑證的真實性決定財務(wù)報銷制度缺陷企業(yè)的財務(wù)報銷制度是會計核算工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而當(dāng)前財務(wù)報銷憑證失真又是一種普遍現(xiàn)象，那么，財務(wù)報銷憑證失真的根源何在，又與財務(wù)報銷制度有何關(guān)系，這些問題值得我們思考與研究。

一、財務(wù)報銷憑證失真的表現(xiàn)及原因分析

財務(wù)報銷憑證失真，指的是由于報銷憑證不規(guī)范、填寫不正確或憑證造假(人為地捏造報銷事實、篡改報銷數(shù)據(jù)或制造假憑證單據(jù))等導(dǎo)致用于報銷的會計信息與經(jīng)濟事實不符，致使會計信息喪失真實性。財務(wù)報銷憑證失真無疑將嚴(yán)重擾亂單位的財務(wù)管理工作，造成巨大的經(jīng)濟損失。因此有必要深究其根源。

(一)財務(wù)報銷憑證失真的表現(xiàn)

第一，財務(wù)報銷憑證不完整。主要表現(xiàn)在報銷憑證填寫得不完整，填寫人未按照相關(guān)規(guī)定，按順序、逐欄、全聯(lián)一次性填寫套寫報銷憑證，漏填、少填、不填的現(xiàn)象屢見不鮮。在筆者的工作過程中。就經(jīng)常發(fā)現(xiàn)某些員工上交的報銷憑證票據(jù)填寫相當(dāng)隨意，日期欄、開票人欄、收款人欄、客戶名稱欄經(jīng)常留空或略寫。如收款人欄只填姓而省略了人名；項目內(nèi)容、單位、數(shù)量等往往不填或少填；填寫金額時，字跡模糊、未同時填寫大小寫金額或大小寫金額不符等。財務(wù)報銷憑證不完整對報銷會計信息的準(zhǔn)確性帶來了消極影響。

第二，財務(wù)報銷憑證不真實。主要表現(xiàn)在報銷憑證上所填寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不相符合。某些人將按規(guī)定的個人自費項目在開具票據(jù)時篡改為合法的報銷項目(例如，將手機、化妝品等個人開銷項目列為單位辦公用品、差旅費、招待費等)，移花接木，通過欺騙的手段報銷列支。

第三，財務(wù)報銷憑證不合法。主要是利用過期作廢的發(fā)票、假發(fā)票及收費收據(jù)等進行報銷。雖然我國對假票據(jù)的打擊力度不斷加大。但是在短時間無法消滅票據(jù)制假造假的現(xiàn)象，而這些不合法票據(jù)的流入，擾亂了正常的財務(wù)秩序，為不法分子編造各類名目的報銷款項提供了便利，助長了報銷作假的歪風(fēng)邪氣。不但使單位(企業(yè))蒙受巨大經(jīng)濟損失。同時也使國家財政與稅收遭受嚴(yán)重損失。

(二)財務(wù)報銷憑證失真的原因分析

導(dǎo)致財務(wù)報銷憑證失真現(xiàn)象的原因是多種多樣的，歸納起來有以下幾個方面：第一，某些經(jīng)辦人、法人、主管部門、個人等被經(jīng)濟利益所驅(qū)使，鉆財務(wù)管理漏洞，利用原始報銷憑證大做文章，編造虛假憑證以達到偷稅漏稅、行賄受賄、損公肥私等不可告人的目的。第二，原始憑證的設(shè)計、印刷、使用期限并未統(tǒng)一，其管理上存在漏洞，再加上原始報銷憑證制假、造假現(xiàn)象嚴(yán)重，給財務(wù)人員的監(jiān)管帶來了很大困難，使不法分子有機可乘。第三，單位財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。特別是會計核算的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，且很多制度與措施沒有得到貫徹落實，這就往往為財務(wù)報銷憑證失真提供了滋生的條件。第四，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德欠佳，不是根據(jù)相關(guān)規(guī)定對原始憑證進行審核與處理，而是認條子、買人情。第五，會計監(jiān)督缺位，特別是對原始憑證的監(jiān)控不力，給憑證的失真制造了間隙和機會。二、財務(wù)報銷憑證失真反映出財務(wù)報銷制度存在缺陷

透過表象不難看出，財務(wù)報銷憑證失真的根源與實質(zhì)事實上是財務(wù)報銷制度存在缺陷。這是因為：

(一)財務(wù)報銷管理機制不合理

財務(wù)報銷管理機制的不合理，首先表現(xiàn)在會計信息責(zé)任保證系統(tǒng)沒有建立起來。會計信息責(zé)任保證系統(tǒng)包括法人代表責(zé)任保證系統(tǒng)、總會計師責(zé)任保證系統(tǒng)、會計人員責(zé)任保證系統(tǒng)、注冊會計師責(zé)任保證系統(tǒng)和社會職能部門保證系統(tǒng)。應(yīng)該說會計信息責(zé)任保證系統(tǒng)缺位在客觀上為財務(wù)報銷憑證失真提供了機會。正是由于責(zé)任的不明，從而在一定程度上引發(fā)處理票據(jù)滯后、憑證收集不全、信息分類混亂等現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致會計工作的混亂。其次，會計人員管理體制不合理。會計人員是會計信息的主要提供者，對財務(wù)報銷原始憑證管理負有不可推卸的責(zé)任。雖然我國賦予了會計工作人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責(zé)。但是其工資、職稱等與個人經(jīng)濟生活息息相關(guān)的要素掌握在單位負責(zé)人的手中，這就使會計工作人員在工作中處于兩難境地。不少人因為害怕得罪單位負責(zé)人影響工作與生活。對負責(zé)人的決策惟命是從，不得已放棄了其監(jiān)督責(zé)任，這就極大地削弱了會計人員的獨立性，也嚴(yán)重擾亂了正常的會計工作秩序。

(二)財務(wù)報銷審核機制不完善

在現(xiàn)階段，負責(zé)人或“一支筆”簽字是我國現(xiàn)行報銷制度的一項主要內(nèi)控制度，單位的原始支出憑證大都需要由單位領(lǐng)導(dǎo)或分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批，再由財會人員進行審核、付賬和記賬等。然而，相關(guān)負責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)簽審的原始票據(jù)不一定是正確的，無論是有意還是無意，當(dāng)他們在票據(jù)審批中出現(xiàn)失誤時，這種高度集中的簽批權(quán)限就會給財會工作帶來消極影響，甚至造成巨額經(jīng)濟損失。相信不少財務(wù)人員都曾遭遇這樣的尷尬：例如，經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的原始憑證被會計人員判為不符合規(guī)定，若不將票據(jù)退回原持有人會違反有關(guān)會計規(guī)定，若將票據(jù)退回原票據(jù)持有人。持有人往往會對“領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)審批通過，但財務(wù)審批通不過”這一情況表示不理解，嚴(yán)重時甚至?xí)c會計人員發(fā)生口角或沖突。可見，現(xiàn)行的財務(wù)報銷審核制度存在的弊端不容忽視。審核程序不科學(xué)、審核細節(jié)不明確、審核過程不嚴(yán)格等嚴(yán)重問題，直接導(dǎo)致報銷憑證失真，造成嚴(yán)重后果。

(三)財務(wù)報銷監(jiān)督機制不健全

《中華人民共和國會計法》確立了內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。但是，在實際工作當(dāng)中，單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督這三者之間往往缺乏協(xié)調(diào)和配合，難以形成有效的監(jiān)督合力。其中，以單位內(nèi)部會計監(jiān)督對財務(wù)報銷工作的影響力最大，目前財務(wù)部門和會計人員在很大程度上監(jiān)督職責(zé)的履行僅僅是滿足于“完全遵從領(lǐng)導(dǎo)的決策、執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的決定”，從“監(jiān)督者”的角色變成了“出納員”的角色。例如。當(dāng)前一些醫(yī)院的經(jīng)營者因為片面強調(diào)經(jīng)營活動。其財務(wù)行為與我國相關(guān)的會計法律、法規(guī)相抵觸時(如擅自偽造虛假原始報銷憑證等)，醫(yī)院財務(wù)部門或主管出于經(jīng)濟目的往往會對此類違法、違規(guī)行為聽之任之，“睜一只眼閉一只限”，更勿論依法監(jiān)督了。

三、完善財務(wù)報錯制度的對策與建議

針對當(dāng)前財務(wù)報銷制缺陷，現(xiàn)階段進一步完善財務(wù)報銷制度應(yīng)該重點把握以下幾點：

(一)改革會計人員管理體制，實行委派制

以此提高會計人員的獨立性，引導(dǎo)其運用會計手段加強會計監(jiān)督，增強其抵制、控制不合理開支的能力與信心。以醫(yī)院財務(wù)管理為例，可以由政府財政部門或主管部門單獨或共同向醫(yī)院委派財會負責(zé)人或主管會計，實行財務(wù)總監(jiān)及會計人員委派制。同時將會計人員的工作調(diào)動、職稱評定、聘用任免、工資晉升、獎金發(fā)放等人事管理集中于上級主管部門。

(二)建立會計信息責(zé)任保證系統(tǒng)，明確各方的責(zé)任與義務(wù)，強化法人代表治理機構(gòu)的會計責(zé)任

應(yīng)明確單位責(zé)任人為該單位會計行為責(zé)任主體，分清單位責(zé)任人與會計人員對會計工作及會計資料應(yīng)負起的責(zé)任，以責(zé)任風(fēng)險促相關(guān)責(zé)任人知法守法。強化單位負責(zé)人的第一責(zé)任人意識。嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任，對涉及違法犯罪行為的要及時移交司法部門處理。

(三)完善財務(wù)報銷審核機制

實行“先審后報”，由會計對原始憑證的真實性、合法性和完整性進行技術(shù)型審核，由具有報銷審批權(quán)的相關(guān)負責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)決定和簽審原始憑證是否能夠報銷，兩者缺一不可。建議先由會計做好技術(shù)審核后再將原始憑證遞交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人簽審。另外，對財務(wù)報銷過程中的每一個環(huán)節(jié)、每一道手續(xù)都要進行認真審核、嚴(yán)格把關(guān)。確保會計信息的真實性。

(四)健全財務(wù)報銷監(jiān)督機制

在單位內(nèi)部會計監(jiān)督層面，通過制度建設(shè)，使單位負責(zé)人(領(lǐng)導(dǎo))、部門負責(zé)人、財會人員實現(xiàn)各負其責(zé)、相互制約。充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用。在國家監(jiān)督層面，由政府財政部門加大會計管理力度，理順財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督、金融監(jiān)督等各經(jīng)濟監(jiān)督之間的關(guān)系，形成強大的監(jiān)督合力。在社會監(jiān)督層面，則重點發(fā)揮社會中介機構(gòu)(如會計事務(wù)所)的作用，提高注冊會計師的審計質(zhì)量。并加強對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督。從而使單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督三者有機結(jié)合，形成整體合力，構(gòu)筑廣闊的監(jiān)督網(wǎng)，確保財務(wù)報銷工作的順利開展。

(五)建立動態(tài)的報銷管理制度

報銷管理制度具有一定的穩(wěn)定性，在某時間段內(nèi)不宜變更，但是這并不意味著它就是一成不變的。當(dāng)外部條件產(chǎn)生變化時，應(yīng)該針對財務(wù)管理中出現(xiàn)的新情況、新問題、新形勢進行研究，并及時調(diào)整那些已經(jīng)不適應(yīng)時代發(fā)展和單位實際需要的規(guī)章制度與控制措施，使報銷管理制度得以與時俱進，確保其有效性和可操作性。

總之，建立健全財務(wù)報銷制度作為徹底消滅當(dāng)前財務(wù)報銷憑證失真現(xiàn)象的有效途徑。企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)定性和動態(tài)性相結(jié)臺的原則。重點突出其實用性和可操作性，同時要適應(yīng)新形勢，做到與時俱進，在實踐中逐步建立起科學(xué)、合理的財務(wù)報銷制度。只有這樣才能從根本上遏制財務(wù)報銷憑證失真現(xiàn)象的發(fā)生。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔[摘要]西方發(fā)達國家大多對中小企業(yè)實行有差別的財務(wù)報告披露制度,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了靈活、寬松的環(huán)境。而我國則針對所有企業(yè)施行統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn),這在一定程度上限制了中小企業(yè)的生存發(fā)展。借鑒國外經(jīng)驗,從我國現(xiàn)實情況來看,實行有差別的財務(wù)報告披露制度符合會計的相關(guān)性、重要性和成本效益原則,具有可行性。[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);差別財務(wù)報告;披露一、國外中小企業(yè)差別財務(wù)報告制度實施情況

西方一些國家如美國、英國、法國等國都對中小企業(yè)實行了有差別的財務(wù)報告披露制度。有差別的財務(wù)報告披露制度是由一國政府及有關(guān)部門通過法規(guī)或準(zhǔn)則或制度的規(guī)定,對不同類型或規(guī)模的企業(yè)在編制與提供報表的種類以及要求其披露的會計信息在格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行的有差別待遇的一種安排。在這一制度下,一般是將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中等企業(yè)和大企業(yè)。對符合條件的小企業(yè)可以獲得某些會計信息披露的豁免,允許其按簡略的形式編制和提供資產(chǎn)負債表和損益表,而不必編制和提供現(xiàn)金流量表。對于大型企業(yè),特別是上市公司,則必須按照規(guī)定編制和提供內(nèi)容更為相近的會計報表和會計報表附注。中等企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況在上述兩種報表中做出選擇。

美國擁有世界上最廣泛和最詳細的會計報告制度。但美國的公認會計原則,包括對公司財務(wù)報告以及對公司有關(guān)會計信息的披露的要求,只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力,而對其它企業(yè)是沒有約束力的。而且一般認為這些準(zhǔn)則對小型企業(yè)有些“過度”。某些會計處理和報告準(zhǔn)則可能對小型企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供的價值有限,同時又給小型企業(yè)根據(jù)這些制度來編制報表增加難度和附加的費用。所以在美國,小型企業(yè)(一般是指非上市公司或在一定規(guī)模之下的公司)可以從準(zhǔn)則中獲得某些免除,或是提供簡單的報表,或是延遲規(guī)定實施的日期。

英國在其會計實務(wù)中更多地實行了有差別的財務(wù)會計報告披露制度。1997年10月,英國正式頒布了小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則,并且根據(jù)修訂意見對其進行了多次的更新,在財務(wù)報表的格式和編制方面都對中小企業(yè)有大量的免除和特殊條款。如小型公司在為股東編制財務(wù)報表時被允許提供較其它公司更少的細節(jié)信息,僅被要求編制資產(chǎn)負債表和財務(wù)報表的有限附注,并且享有免于編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)。另外,小型和中型公司向負責(zé)登記股票的信托公司提供會計報告資料時可以提供簡化財務(wù)報表。同時,中型公司被允許不揭示利潤表的某些要素。2000年7月,英國政府專家組召開會議,專門討論了中小企業(yè)的會計核算方法和報告,提出中小企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)滿足以下要求:簡單、容易理解,使用者易于接受;能提供對管理有用的信息;盡可能地標(biāo)準(zhǔn)化;有靈活性,可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)潛在的增長而調(diào)整;根據(jù)征稅的要求,易于調(diào)整;適宜中小企業(yè)操作的環(huán)境。

法國是有差別的財務(wù)會計報告披露制度運用得最為充分的國家之一。在法國,為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者的不同需求,《全國會計方案》將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有差別的三個系列:簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況,按照有關(guān)法律的規(guī)定選擇其中的一個系列據(jù)以編制和提供會計報表。依照法國《商法》第10條規(guī)定,編制與提供簡略系列會計報表的企業(yè)應(yīng)至少能滿足下列條件中的兩個:(1)資產(chǎn)總額小于或等于150萬法郎;(2)年營業(yè)額小于或等于300萬法郎;(3)年平均雇員人數(shù)小于或等于10人。

此外,其它一些國家及地區(qū)也對中小企業(yè)的財務(wù)報告或多或少做出了與大型企業(yè)不同的規(guī)定。如意大利《國內(nèi)法令》中規(guī)定小型公司可以提供簡式會計報告以及簡要的附注,但是沒有中型公司豁免規(guī)定。愛爾蘭對中小企業(yè)財務(wù)報告的特殊規(guī)定主要包括:(1)小型公司不必編制現(xiàn)金流量表;(2)小型公司和中型公司不必編制合并財務(wù)報表;(3)小型公司和中型公司可以編制簡式利潤表,且只有較少的附注披露。我國香港地區(qū)對于年營業(yè)額或總收入少于2000萬港幣的會計主體免除編制現(xiàn)金流量表。

二、我國中小企業(yè)財務(wù)報告的現(xiàn)狀與問題

會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度與傳統(tǒng)的分行業(yè)、分所有制的會計制度相比,有了相當(dāng)大的突破,在多個層面上實現(xiàn)了對不同企業(yè)的“一視同仁”。原有所有制界限、行業(yè)界限、系統(tǒng)歸口界限被打破,針對所有企業(yè)(兩類特例除外)施行統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)。然而,由于中小企業(yè)的組織形式、機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)等與大企業(yè)截然不同,與此相對應(yīng),中小企業(yè)財務(wù)報告使用者及他們的信息需求也與大企業(yè)有較大的差別。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度中對財務(wù)報告的規(guī)范主要是針對兩權(quán)分離的大企業(yè)進行,沒有考慮到中小企業(yè)在會計核算及信息提供、需求方面的差異。隨著資本市場的發(fā)展和上市公司數(shù)量的增加,信息使用者對會計信息的需求與企業(yè)所提供的會計信息之間的矛盾日益突出。對于上市公司財務(wù)報告的使用者來說,按現(xiàn)行格式統(tǒng)一的會計報表所提供的會計信息過于簡略,許多有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動的重要信息在會計報表中無法直接得到。而對于中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者和會計人員來說,會計準(zhǔn)則與會計制度要求披露的內(nèi)容過于繁瑣,編制與大型企業(yè)一樣格式和內(nèi)容的財務(wù)報告是增加了信息理解的難度和工作的壓力。另外,過于詳細的信息披露將導(dǎo)致中小企業(yè)暴露其商業(yè)和實力底細,同樣的會計規(guī)定運用于多元化經(jīng)營、實力雄厚的大公司則不存在類似的危險。這在一定程度上制約了公平競爭,威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。

三、中小企業(yè)實行差別財務(wù)報告制度的可行性

從現(xiàn)實情況來看,借鑒國外做法,實行有差別的財務(wù)報告披露制度是很有必要的。而且從理論上看,有差別的財務(wù)報告披露制度符合會計的相關(guān)性原則、重要性原則和成本效益原則。

(一)實行有差別的財務(wù)報告披露制度符合會計的相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是評價會計信息質(zhì)量的一項重要原則,它要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。堅持相關(guān)性原則就要求在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中充分考慮會計信息使用者的信息需求。對中小企業(yè)來說,比較簡潔、單一、概括的信息就足以滿足信息使用者的決策需要了,其編制財務(wù)報告的目的僅僅是為了納稅的需要或向有限的股東提供基本的會計信息。所以只有將這種差異體現(xiàn)在會計報告中,對中小企業(yè)實行有別于大企業(yè)的財務(wù)報告才能更好地符合會計的相關(guān)性原則。

(二)實行有差別的財務(wù)報告披露制度符合會計的重要性原則。會計的重要性原則要求凡是對信息使用者重要的信息就應(yīng)該在財務(wù)會計報告中被詳細、充分地披露,反之則被簡要、粗略地和并列示。在我國,為了滿足財務(wù)會計報告使用者日益增加的信息需求,同時也為了保護廣大投資者的利益,會計準(zhǔn)則中要求財務(wù)報告披露信息的內(nèi)容越來越豐富,涉及面越來越廣。根據(jù)重要性原則,某項信息是否需要披露,披露的詳細程度如何取決于其是否能夠滿足信息使用者的需要。對于中小企業(yè),由于其特殊性,對信息的需求與大企業(yè)有一定的差異。實行有差別的財務(wù)報告披露,可以使不同規(guī)模的企業(yè)在對信息的披露內(nèi)容、數(shù)量與詳盡程度上存在一定的差別。這種差別不僅滿足了信息使用者的