初級會計實務(wù)（2011）第七章財務(wù)報告第七章財務(wù)報告

財務(wù)報告是歷年考試的重點，資產(chǎn)負債表、利潤表均出現(xiàn)綜合題。此外2010年教材新增加所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和財務(wù)指標的計算。一、資產(chǎn)負債表

（一）定義

資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”平衡式。

（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

1.我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。（三）資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：1.根據(jù)總賬科目的余額填列2.根據(jù)明細科目的余額計算填列3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列5.綜合運用上述填列方法分析填列二、利潤表

利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。

（一）我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤。

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。三、現(xiàn)金流量表

（一）現(xiàn)金流量表的定義

1.現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。

【思考問題】

（1）交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價物？權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動嗎？不發(fā)生變動。

（3）2010年11月1日購入的2008年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個月。屬于現(xiàn)金等價物嗎？屬于。

（二）現(xiàn)金流量表的填列方法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計提的壞賬準備

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+增值稅的進項稅額+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費

四、所有者權(quán)益變動表

（一）定義

所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。（二）所有者權(quán)益變動表的列報五：主要財務(wù)指標分析

財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的決策依據(jù)。

1．償債能力指標償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。償債能力指標包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。（1）短期償債能力指標財務(wù)比率公式（記憶：均屬于分子比率指標）流動比率流動比率=（流動資產(chǎn)÷流動負債）×100%速動比率速動比率=（速動資產(chǎn)÷流動負債）×100%其中：速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)=流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)（2）長期償債能力指標財務(wù)比率公式（記憶）資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率=（負債總額÷所有者權(quán)益）×100%2．運營能力指標分類指標公式（記憶）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入÷平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=（應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù)）÷2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均應(yīng)收賬款余額×360÷營業(yè)收入存貨周轉(zhuǎn)率營業(yè)成本÷平均存貨余額平均存貨余額=（存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù)）÷2存貨周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均存貨余額×360÷營業(yè)成本流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入÷平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額=（流動資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均流動資產(chǎn)總額×360÷營業(yè)收入固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）÷2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均固定資產(chǎn)凈值×360÷營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=平均資產(chǎn)總額×360÷營業(yè)收入4．發(fā)展能力指標指標公式（記憶）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率=（本年營業(yè)收入增長額÷上年營業(yè)收入總額）×100%本年營業(yè)收入增長額=本年營業(yè)收入總額-上年營業(yè)收入總額資本保值增值率資本保值增值率=（扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額÷年初所有者權(quán)益總額）×100%總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率=（本年總資產(chǎn)增長額÷年初資產(chǎn)總額）×100%本年總資產(chǎn)增長額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)營業(yè)利潤增長率營業(yè)利潤增長率=（本年營業(yè)利潤增長額÷上年營業(yè)利潤總額）×100%本年營業(yè)利潤增長額=本年營業(yè)利潤總額-上年營業(yè)利潤總額5．綜合指標分析杜邦財務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率＝總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)（杜邦分析體系的核心）總資產(chǎn)凈利率＝營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率凈資產(chǎn)收益率＝營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)營業(yè)凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負債率）【例題】某企業(yè)2010年的有關(guān)資料為：年初資產(chǎn)為250萬元，年末資產(chǎn)總額200萬元，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.6次；2011年有關(guān)財務(wù)資料如下：年末流動比率為2，年末速動比率為1.2，存貨周轉(zhuǎn)率為5次。年末資產(chǎn)總額為200萬元，年末流動負債為35萬元，年末長期負債為35萬元，年初存貨為30萬元。2011年營業(yè)凈利率為21%，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.8次，該企業(yè)流動資產(chǎn)中只有貨幣資金、應(yīng)收賬款和存貨。要求：（1）計算該企業(yè)2011年年末流動資產(chǎn)總額、年末資產(chǎn)負債率和凈資產(chǎn)收益率；（2）計算該企業(yè)2011年的存貨、營業(yè)成本和銷售收入。[答案]（1）年末流動資產(chǎn)=35×=2=70（萬元）年末資產(chǎn)負債率=（35+35）/200×100%=35％權(quán)益乘數(shù)=1／（1-35％）=1.54凈資產(chǎn)收益率=21％×0.8×1.54=25.87％（2）2011年年末存貨=70-1.2×35=28（萬元