國際稅收知識講座

高鳳勤，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副教授，稅收理論與政策研究所所長，碩士生導(dǎo)師，中國注冊會計(jì)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，山東省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目評審專家，國家稅務(wù)總局網(wǎng)絡(luò)學(xué)院主講教師，主要從事稅收理論與實(shí)務(wù)的教學(xué)與研究工作。主講《稅收理論與政策》、《中國稅制》等課程。近年來，在《稅務(wù)研究》等核心期刊發(fā)表論文20余篇。主持國家社會科學(xué)基金、教育部社科基金、山東省重大財(cái)經(jīng)課題等國家級、省部級課題10余項(xiàng)。加強(qiáng)國際稅收管理的背景世界經(jīng)濟(jì)對稅制改革和稅收分析的挑戰(zhàn)全球經(jīng)濟(jì)：總體復(fù)蘇亞洲偏弱OECD綜合領(lǐng)先指標(biāo)地區(qū)4月數(shù)值6個月均值12個月均值綜合100.48100.27100.1五個主要亞洲國家99.6799.5799.65中國99.8399.8299.89北美自由貿(mào)易協(xié)定成員國100.73100.59100.39美國100.93100.75100.46歐元區(qū)100.0899.7799.67歐洲100.1399.9199.78美國：失業(yè)率仍然居高，制造業(yè)增長減速

美國ISM指數(shù)新增非農(nóng)就業(yè)與失業(yè)率5月6個月平均12個月平均5月6個月平均12個月平均失業(yè)率%7.67.687.85制造業(yè)ISM49.051.4251.2美聯(lián)儲長期目標(biāo)失業(yè)率≤6.5%服務(wù)業(yè)ISM53.754.6854.38美國：量化寬松計(jì)劃回顧QE退出歐洲：弱勢復(fù)蘇兩級分化歐元區(qū)6月制造業(yè)PMI超預(yù)期PMI%

6月值預(yù)期值5月值綜合48.948.147.7制造業(yè)48.749.849.4服務(wù)業(yè)48.647.547.2

消費(fèi)信心改善帶動零售數(shù)據(jù)回升就業(yè)數(shù)據(jù)支撐消費(fèi)信心指數(shù)日本：經(jīng)濟(jì)重返增長持續(xù)性存疑日本GDP環(huán)比對日本經(jīng)濟(jì)的幾個擔(dān)憂：人口結(jié)構(gòu)老化產(chǎn)業(yè)外移政府負(fù)債率過高中國：GDP維持相對低速增長三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重中國：產(chǎn)能過剩投資對GDP貢獻(xiàn)顯著減小基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、地產(chǎn)開發(fā)投資旺盛民間投資持續(xù)下降顯示制造業(yè)投資增速持續(xù)低迷資本形成總額對GDP的貢獻(xiàn)率和拉動固定資產(chǎn)投資一季度資本形成總額對GDP累計(jì)同比的拉動為2.3%；對GDP累計(jì)同比的貢獻(xiàn)率為30.3%，較上年同期下降3個百分點(diǎn)中國：消費(fèi)微幅擴(kuò)張從耐用品消費(fèi)向服務(wù)消費(fèi)轉(zhuǎn)型社會消費(fèi)品零售總額消費(fèi)支出對GDP拉動消費(fèi)品零售當(dāng)月同比2013年初消費(fèi)市場表現(xiàn)中國：進(jìn)出口增速回落外需仍顯不足進(jìn)出口季度同比及貿(mào)易順差BDI指數(shù)與交運(yùn)股表現(xiàn)中國：經(jīng)濟(jì)亟待轉(zhuǎn)型小結(jié)近期宏觀經(jīng)濟(jì)形勢回顧

美國：弱勢復(fù)蘇震蕩上行歐洲：底部徘徊危機(jī)依舊日本：貨幣寬松表現(xiàn)搶眼中國：高位下行增速放緩下階段經(jīng)濟(jì)形勢展望

美國：量化寬松政策緩慢退出歐洲：走出衰退兩級分化日本：重返增長還是虛假繁榮中國：下行壓力大亟待經(jīng)濟(jì)改革國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢加大了國際稅收管理的壓力。一、國際稅收概述

二、稅收管轄權(quán)和國際雙重征稅

三、國際雙重征稅的避免和消除

四、國際避稅和反避稅

五、國際稅收協(xié)定

理解國際稅收的概念應(yīng)注意的問題1.國際稅收不能離開國家稅收而存在

2.跨國納稅人是國際稅收的一個關(guān)鍵因素

3.國際稅收與國家稅收有嚴(yán)格的區(qū)別1、廣義國際稅收2、狹義國際稅收國際稅收的不同定義1、廣義國際稅收國際稅收分配------所得稅的協(xié)調(diào)國際稅務(wù)協(xié)調(diào)------間接稅的協(xié)調(diào)國際稅收的本質(zhì)

國際稅收的本質(zhì)國家之間的稅收關(guān)系國與國之間的稅收分配關(guān)系國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系對同一征稅對象由哪國征稅？各征多少？-稅收協(xié)定國與國之間的稅收分配關(guān)系合作性協(xié)調(diào)有關(guān)國家通過談判就各自的稅基、稅率和征稅規(guī)則等達(dá)成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議的內(nèi)容確定對方國家的商品或納稅人進(jìn)行征稅的制度和辦法。國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系非合作性協(xié)調(diào)一國在其他國家競爭壓力的驅(qū)使下，單方面調(diào)整自己的稅收制度，使本國的稅收制度盡量保持與他國一致。本質(zhì)：單邊的國內(nèi)稅制改革。

二、國際稅收與涉外稅收、外國稅收的關(guān)系1、國際稅收與涉外稅收2、國際稅收與外國稅收三、國際稅收的形成

國際稅收是一個經(jīng)濟(jì)范疇，也是一個歷史范疇。它與國家稅收有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，但它并不是自國家稅收產(chǎn)生以來就有的，而是隨著國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的形成與發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。稅收產(chǎn)生的前提條件：國家的產(chǎn)生與存在適當(dāng)?shù)目陀^經(jīng)濟(jì)條件（私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展）國際稅收產(chǎn)生的前提條件：稅收跨國所得大量形成普遍征收所得稅征稅權(quán)力

跨國所得，是指源于一國但為另一國居民或公民納稅人所擁有的所得。

跨國所得是國際稅收產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)。由于納稅人的收入跨越了國境，征納關(guān)系也就可能隨之跨越國境，并有可能產(chǎn)生國家之間對同一筆跨國所得如何分享稅收的問題。只有在這個時候，客觀經(jīng)濟(jì)狀況才為國際稅收的產(chǎn)生提供了前提條件?？鐕玫某霈F(xiàn)對國際稅收的產(chǎn)生有著直接的必然聯(lián)系。

跨國所得為國際稅收產(chǎn)生提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，那各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)力，則最終導(dǎo)致了國家間稅收分配關(guān)系的發(fā)生。

跨國所得的來源國要進(jìn)行從源征稅，而跨國所得擁有者的居住國或國籍國也要對之匯總征稅，從而產(chǎn)生了國家之間在稅收分配上的矛盾，導(dǎo)致國家間稅收分配關(guān)系的發(fā)生。只有世界上各國廣泛征收所得稅，并存在著跨國所得和各國征稅權(quán)力的交錯，國際稅收才會產(chǎn)生。各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)力同國際稅收的產(chǎn)生有著本質(zhì)的聯(lián)系。36 * FootnoteSource: Source時間：19世紀(jì)末20世紀(jì)初特點(diǎn)：獨(dú)立征稅權(quán)國際資本流向跨國公司發(fā)展迅猛科技革命所課稅制度的實(shí)行所得稅稅率的提高

形成期時間：進(jìn)入資本主義社會特點(diǎn)：商品經(jīng)濟(jì)商品流通范圍擴(kuò)大世界市場范圍保護(hù)關(guān)稅制度

一般為間接稅雛形期時間：奴隸社會&封建社會前期特點(diǎn)：各國閉關(guān)自守經(jīng)濟(jì)交往較少史前期

國際稅收形成的歷史過程國際稅收的發(fā)展非規(guī)范化階段規(guī)范化階段經(jīng)濟(jì)往來所得稅廣泛運(yùn)用重復(fù)征稅問題《關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本》（《經(jīng)合發(fā)范本》）需要一個比較完整的規(guī)范性的國際稅收協(xié)調(diào)辦法《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（《聯(lián)合國范本》）這兩個國際性稅收協(xié)定范本是國際稅收從非規(guī)范化階段進(jìn)入規(guī)范化成熟時期的重要標(biāo)志。國際稅收的發(fā)展趨勢1、國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展2、兩個國際性稅收協(xié)定范本向趨同方向發(fā)展3、所得稅負(fù)擔(dān)趨于基本穩(wěn)定狀態(tài)4、財(cái)產(chǎn)稅在發(fā)達(dá)國家有下降趨勢5、區(qū)域性稅收一體化進(jìn)程加快發(fā)展趨勢6、國際稅收情報(bào)交換日益重要專題二：稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)（一）概念（二）類型：地域～、公民～、居民～

（三）不同稅收管轄權(quán)的同時并用

（一）概念稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。即確定由誰納稅、對什么征稅、征多少稅、怎樣征稅的權(quán)力。（二）類型1.地域稅收管轄權(quán)

2.公民稅收管轄權(quán)3.居民稅收管轄權(quán)

1.地域稅收管轄權(quán)注重所得的來源地或經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生地世界上單一行使地域稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)：文萊、香港、沙特阿拉伯、馬耳他、危地馬拉、厄瓜多爾、玻利維亞、委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、烏拉圭、尼加拉瓜、多米尼加、海地、哥斯達(dá)黎加、埃塞俄比亞、加納等國。2.公民稅收管轄權(quán)

注重納稅人的公民身份采用公民稅收管轄權(quán)的國家僅有美國、墨西哥、菲律賓、羅馬尼亞等少數(shù)國家。3.居民稅收管轄權(quán)注重納稅人的居民身份除了放棄稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)（如百慕大等）以及僅單一行使地域管轄權(quán)的國家或地區(qū)（如香港），居民稅收管轄權(quán)得到了世界眾多國家的支持。（三）不同稅收管轄權(quán)的同時并用1、兩種或兩種以上的稅收管轄權(quán)并用的必然性2、地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的必然性3、不同經(jīng)濟(jì)水平國家對不同類型稅收管轄權(quán)的側(cè)重2、地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的必然性（1）應(yīng)遵守來源國的法律（2）地域稅收管轄權(quán)的行使較方便（3）在國際法領(lǐng)域中，屬地原則較屬人原則處于優(yōu)先地位3、不同經(jīng)濟(jì)水平國家對不同類型稅收管轄的側(cè)重發(fā)達(dá)國家：居民（公民）稅收管轄權(quán)發(fā)展中國家：地域稅收管轄權(quán)專題三：國際重復(fù)征稅及減除

國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家在同一時期內(nèi)對同一或不同的跨國納稅人的同一部分征稅對象或稅源征收相同或類似的稅收。一、概念1、狹義～2、廣義～

（二）類型1、狹義國際重復(fù)征稅

兩個或兩個以上的國家同時對同一納稅人的同一筆跨國所得所進(jìn)行的雙重征稅。強(qiáng)調(diào)納稅主體和納稅客體的同一性。2、廣義～

不僅指有關(guān)國家對同一納稅人的同一筆跨國所得所進(jìn)行的雙重征稅，而且還指兩個或兩個以上的國家對不同納稅人的同一筆跨國所得所進(jìn)行的雙重征稅。它既強(qiáng)調(diào)了納稅主體與納稅客體的同一性，也強(qiáng)調(diào)了納稅主體的非同一性。1、不同類型稅收管轄權(quán)重疊2、同種類型稅收管轄權(quán)重疊3、所得額計(jì)算不同產(chǎn)生（三）產(chǎn)生的原因1、不同類型稅收管轄權(quán)重疊地域——居民地域——公民居民——公民2、同種類型稅收管轄權(quán)重疊地域——地域公民——公民居民——居民1、加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)2、違反了稅收的公平原則3、阻礙了國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展4、影響有關(guān)國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系

（四）危害性國際雙重征稅的免除范圍（一）免除的是稅而不是費(fèi)

（二）免除的是所得稅而不是其他稅（三）免除的是已經(jīng)繳納的所得稅免除國際雙重征稅的方式（一）單邊方式（二）雙邊方式（三）多邊方式免除國際雙重征稅的方法（一）免稅法（二）扣除法（三）抵免法減除方法主要有兩種有關(guān)國家通過締結(jié)國際稅收協(xié)定，約束各自的稅收管轄權(quán)例如，注冊地標(biāo)準(zhǔn)服從于管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)一個國家的居民管轄權(quán)與另一個國家的地域管轄權(quán)相互重疊時，實(shí)行居民管轄權(quán)的國家承認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權(quán)的過程中采取以下幾種方法之一減除國際重復(fù)征稅：免稅法抵免法（直接、間接）稅收饒讓扣除法減免法（一）免稅法1、含義（居住國應(yīng)征稅額=居民的國內(nèi)所得×適用稅率）

2、舉例

3、分析4、實(shí)行免稅法的國家和地區(qū)[例]A國的M公司，某年獲取總所得100萬元，其中，在A國國內(nèi)的所得60萬元，設(shè)在B國的分公司獲取的所得40萬元，并已按B國規(guī)定的40%的稅率繳納公司所得稅16萬元。A國規(guī)定的公司所得稅稅率為30%。

1、A國不實(shí)行免稅法（1）B國已征＝40×40%＝16(萬元)

（2）A國應(yīng)征＝(60+40)×30%＝30(萬元)（3）M公司總稅負(fù)＝16+30＝46(萬元)

2、A國實(shí)行免稅法（1）B國已征＝40×40%＝16(萬元)

（2）A國應(yīng)征＝60×30%＝18(萬元)（3）M公司總稅負(fù)＝16+18＝34(萬元)

（二）扣除法1、含義﹝居住國應(yīng)征稅額=（居民的總所得-國外已納所得稅）×

適用稅率﹞

2、舉例

3、分析[例2]A國的M公司，某年獲取總所得100萬元，其中，在A國國內(nèi)的所得60萬元，設(shè)在B國的分公司獲取的所得40萬元，并已按B國規(guī)定的40%的稅率繳納公司所得稅16萬元。A國規(guī)定的公司所得稅稅率為30%。1、A國不實(shí)行扣除法（1）B國已征＝40×40%＝16(萬元)

（2）A國應(yīng)征＝(60+40)×30%＝30(萬元)（3）M公司總稅負(fù)＝16+30＝46(萬元)

2、A國實(shí)行扣除法（1）B國已征＝40×40%＝16(萬元)

（2）A國應(yīng)征＝（60+40-16）×30%＝25.2(萬元)（3）M公司總稅負(fù)＝16+25.2＝41.2(萬元)

（三）抵免法1、含義（居住國應(yīng)征稅額=居民總所得×適用稅率-允許抵免的已繳來源國稅額）2、舉例

3、分析4、實(shí)行抵免法的國家和地區(qū)[例]A國的M公司，某年獲取總所得100萬元，其中，在A國國內(nèi)的所得60萬元，設(shè)在B國的分公司獲取的所得40萬元，并已按B國規(guī)定的40%的稅率繳納公司所得稅16萬元。A國規(guī)定的公司所得稅稅率為30%。1、A國不實(shí)行抵免法（1）B國已征＝40×40%＝16(萬元)

（2）A國應(yīng)征＝(60+40)×30%＝30(萬元)（3）M公司總稅負(fù)＝16+30＝46(萬元)

2、A國實(shí)行抵免法（1）B國已征＝40×40%＝16(萬元)

（2）A國應(yīng)征＝（60+40)×30%-12＝18(萬元)（3）M公司總稅負(fù)＝16+18＝34(萬元)

內(nèi)容方法

是否行使了居民（公民）稅收管轄權(quán)是否承認(rèn)地域稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位國際雙重征稅是否得到了免除免稅法扣除法抵免法第二節(jié)稅收抵免制度一、直接抵免法二、間接抵免法三、稅收饒讓抵免一、直接抵免法（一）直接抵免法的概念和適用范圍（二）直接抵免法的計(jì)算方法（三）直接抵免法的效果（四）直接抵免法下的具體限額抵免方法（一）直接抵免法的概念和適用范圍1、概念

2、適用范圍1、概念指居住國（國籍國）允許本國居民（公民）用已向來源國直接繳納的所得稅，來沖抵其應(yīng)納本國政府所得稅一部分稅額的作法。

2、適用范圍：同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的納稅人

（1）跨國自然人（2）分支機(jī)構(gòu)（3）預(yù)提稅（二）直接抵免法的計(jì)算方法

1、全額抵免和限額抵免2、允許抵免的已繳來源國稅收的確定3、直接抵免法的計(jì)算程序3、直接抵免法的計(jì)算程序（1）計(jì)算出抵免限額；抵免限額=（國內(nèi)+國外）×居%×國外/（國內(nèi)+國外）（2）根據(jù)抵免限額和納稅人已繳收入來源國的稅款，確定允許抵免的已繳來源國稅款；（3）根據(jù)直接抵免法的公式計(jì)算居住國（國籍國）應(yīng)對該跨國納稅人征收的所得稅稅款。（四）幾種具體限額抵免方法1、綜合限額和分國限額抵免法2、分項(xiàng)限額和不分項(xiàng)限額抵免法3、抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)4、非居住國虧損結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算抵免1、限額結(jié)余

抵免限額＞實(shí)納稅額，限額結(jié)余允許抵免的稅額為實(shí)納稅額，限額余額會被居住國政府補(bǔ)征。2、超限額（限額不足）

抵免限額＜實(shí)納稅額，超限額（限額不足）允許抵免的稅額為抵免限額，超限額居住國政府不允許抵免。

1、綜合限額和分國限額抵免法（1）含義（2）計(jì)算（3）比較

（1）含義分國限額:在多國稅收抵免下，納稅人所在國政府根據(jù)其在各國的所得，分別按照不同國別計(jì)算的抵免限額。計(jì)算公式：分國限額抵免數(shù)=來自該（某一）外國的所得×居住國適用稅率

（2）含義綜合限額:在多國稅收抵免的條件下，跨國納稅人所在國政府允許將其來自各國的所得，綜合起來計(jì)算出統(tǒng)一抵免的限額。計(jì)算公式：綜合限額抵免數(shù)=來自所有外國的所得×居住國適用稅率[例]設(shè)在A國的F公司，某年在A國內(nèi)獲取所得20萬元，A國稅率為30%；其設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得10萬元，已按規(guī)定稅率20%的B國繳納所得稅2萬元；其設(shè)在C國的分公司同年獲取所得8萬元，已按40%的稅率向C國繳納所得稅3.2萬元。1、A國不實(shí)行抵免法（1）B國已征＝10×20%＝2(萬元)（2）C國已征＝8×40%＝3.2(萬元)（3）A國應(yīng)征＝(20+10+8)×30%＝11.2(萬元)

（4）M公司總稅負(fù)＝2+3.2+11.2＝16.4(萬元)

[例]設(shè)在A國的F公司，某年在A國內(nèi)獲取所得20萬元，A國稅率為30%；其設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得10萬元，已按規(guī)定稅率20%的B國繳納所得稅2萬元；其設(shè)在C國的分公司同年獲取所得8萬元，已按40%的稅率向C國繳納所得稅3.2萬元。2、A國實(shí)行分國限額抵免法（1）分國計(jì)算抵免限額B國所得的抵免限額＝10×30%＝3(萬元)C國所得的抵免限額＝8×30%＝2.4

(萬元) （2）分別確定允許抵免的已納稅額B國：∵抵免限額3萬元＞已納B國稅額2萬元∴允許抵免的已納B國稅額為2萬元C國：∵抵免限額2.4萬元＜已納C國稅額3.2萬元∴允許抵免的已納C國稅額為2.4萬元（3）計(jì)算A國應(yīng)對F公司征收的所得稅稅額（20+10+8）×30%﹣2﹣2.4＝7（萬元）（4）A國政府對F公司來自B國和C國的所得補(bǔ)征的稅額B國：10×（30%﹣20%）＝1（萬元）C國：8×（30%﹣40%）＝﹣0.8（萬元）

[例]設(shè)在A國的F公司，某年在A國內(nèi)獲取所得20萬元，A國稅率為30%；其設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得10萬元，已按規(guī)定稅率20%的B國繳納所得稅2萬元；其設(shè)在C國的分公司同年獲取所得8萬元，已按40%的稅率向C國繳納所得稅3.2萬元。3、A國實(shí)行綜合限額抵免法（1）綜合計(jì)算抵免限額B國、C國所得的抵免限額＝（10+8）×30%＝5.4(萬元)

（2）綜合確定允許抵免的已納B國、C國稅額

∵抵免限額5.4萬元＞已納B國、C國稅額5.2萬元∴允許抵免的已納B國、C國稅額為5.2萬元

（3）計(jì)算A國應(yīng)對F公司征收的所得稅稅額（20+10+8）×30%﹣5.2＝6.2（萬元）（4）A國政府對F公司來自B國和C國的所得補(bǔ)征的稅額10×（30%﹣20%）+8×（30%﹣40%）＝0.2（萬元）

（3）比較①在正常條件下（指納稅人國外的分公司全部盈利）②在非正常情況下（指納稅人的國外的分公司有盈有虧）①在正常條件下（指納稅人國外的分公司全部盈利）當(dāng)納稅人在高稅率國和低稅率國均有投資時：當(dāng)納稅人國外的投資國全是高稅率國或全是低稅率國時：②在非正常情況下（指納稅人的國外的分公司有盈有虧）[例]設(shè)在A國的F公司，某年在A國內(nèi)獲取所得20萬元，A國稅率為30%；其設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得10萬元，已按規(guī)定稅率20%的B國繳納所得稅2萬元；其設(shè)在C國的分公司同年虧損8萬元，已按40%的稅率向C國繳納所得稅3.2萬元。2、A國實(shí)行分國限額抵免法（1）分國計(jì)算抵免限額B國所得的抵免限額＝10×30%＝3(萬元)

（2）分別確定允許抵免的已納稅額B國：∵抵免限額3萬元＞已納B國稅額2萬元∴允許抵免的已納B國稅額為2萬元（3）計(jì)算A國應(yīng)對F公司征收的所得稅稅額（20+10-8）×30%﹣2＝4。6（萬元）[例]設(shè)在A國的F公司，某年在A國內(nèi)獲取所得20萬元，A國稅率為30%；其設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得10萬元，已按規(guī)定稅率20%的B國繳納所得稅2萬元；其設(shè)在C國的分公司同年虧損8萬元。3、A國實(shí)行綜合限額抵免法（1）綜合計(jì)算抵免限額B國、C國所得的抵免限額＝（10-8）×30%＝0。6(萬元)

（2）綜合確定允許抵免的已納B國、C國稅額

∵抵免限額0。6萬元＞已納B國、C國稅額2萬元∴允許抵免的已納B國、C國稅額為0。6萬元

（3）計(jì)算A國應(yīng)對F公司征收的所得稅稅額（20+10-8）×30%﹣0。6＝6.（萬元）2、分項(xiàng)限額和不分項(xiàng)限額抵免法（1）含義（2）計(jì)算（3）比較

（1）含義分項(xiàng)限額:跨國納稅人的居住國，在對納稅人已向外國繳納的稅款進(jìn)行抵免計(jì)算時，將某些低稅率項(xiàng)目，與其他項(xiàng)目分開，單獨(dú)計(jì)算的抵免限額，也稱專項(xiàng)限額。計(jì)算公式：分項(xiàng)限額抵免數(shù)=來自某項(xiàng)目的所得×居住國適用稅率

（2）含義不分項(xiàng)限額:跨國納稅人的居住國，在對納稅人已向外國繳納的稅款進(jìn)行抵免計(jì)算時，將各項(xiàng)所得綜合在一起計(jì)算的統(tǒng)一抵免限額，也稱專項(xiàng)限額。計(jì)算公式：不分項(xiàng)限額抵免數(shù)=來自所有項(xiàng)目的所得×居住國適用稅率[例]A國的E公司某年獲所得100萬元，其設(shè)在B國的分公司同年獲得70萬元，其中營業(yè)所得50萬元，已按B國規(guī)定的稅率35%繳納所得稅17.5萬元；利息所得20萬元，按10%的稅率已納稅2萬元。合計(jì)向B國納稅19.5萬元。A國的稅率為30%，計(jì)算A國應(yīng)對E公司征收的所得稅稅額。1、A國不實(shí)行抵免法（1）營業(yè)所得B國已征＝50×35%＝17.5(萬元)利息所得B國已征＝20×10%＝2(萬元)（2）A國應(yīng)征＝(100+50+20)×30%＝51(萬元)

（4）M公司總稅負(fù)＝17.5+2+51＝70.5(萬元)

[例]A國的E公司某年獲所得100萬元，其設(shè)在B國的分公司同年獲得70萬元，其中營業(yè)所得50萬元，已按B國規(guī)定的稅率35%繳納所得稅17.5萬元；利息所得20萬元，按10%的稅率已納稅2萬元。合計(jì)向B國納稅19.5萬元。A國的稅率為30%。2、A國實(shí)行分項(xiàng)限額抵免法（1）分項(xiàng)計(jì)算抵免限額

營業(yè)所得的抵免限額＝50×30%＝15(萬元)

利息所得的抵免限額＝20×30%＝6

(萬元) （2）分別確定允許抵免的已納稅額營業(yè)所得：∵抵免限額15萬元＜已納B國稅額17.5萬元∴允許抵免的已納B國稅額為15萬元利息所得：∵抵免限額6萬元＞已納C國稅額2萬元∴允許抵免的已納B國稅額為2萬元（3）計(jì)算A國應(yīng)對E公司征收的所得稅稅額（100+50+20）×30%﹣15﹣2＝34（萬元）（4）A國政府對F公司來自B國和C國的所得補(bǔ)征的稅額營業(yè)所得：50×（30%﹣35%）＝﹣2.5（萬元）利息所得：20×（30%﹣10%）＝4（萬元）

[例]A國的E公司某年獲所得100萬元，其設(shè)在B國的分公司同年獲得70萬元，其中營業(yè)所得50萬元，已按B國規(guī)定的稅率35%繳納所得稅17.5萬元；利息所得20萬元，按10%的稅率已納稅2萬元。合計(jì)向B國納稅19.5萬元。A國的稅率為30%。2、A國實(shí)行不分項(xiàng)限額抵免法（1）不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額抵免限額＝（50+20）×30%＝21(萬元)

（2）確定允許抵免的已納稅額∵抵免限額21萬元＞已納B國稅額19.5萬元∴允許抵免的已納B國稅額為19.5萬元（3）計(jì)算A國應(yīng)對E公司征收的所得稅稅額（100+50+20）×30%﹣19.5＝31.5（萬元）（4）A國政府對F公司來自B國和C國的所得補(bǔ)征的稅額50×（30%﹣35%）﹣20×（30%﹣10%）＝1.5（萬元）

3、抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)（1）概念（2）舉例（1）概念抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)，是指居住國（國籍國）政府，對跨國納稅人發(fā)生在某一納稅年度的，由于超限額未予抵免的已繳外國政府稅額，允許在一定年限內(nèi)，與其他納稅年度的限額余額相互結(jié)轉(zhuǎn)抵沖的做法?；颍菏侵妇幼▏畤┱畬鐕{稅人已繳外國政府的稅額進(jìn)行抵免后尚余的限額余額，允許在一定年限，與其他納稅年度因超限額而未能予抵免的已繳外國政府稅款，相互結(jié)轉(zhuǎn)抵沖的做法。例：有個A國的F國公司，在B國設(shè)立了一家分公司，A國對F公司采用限額抵免辦法征稅，對其已繳B國的稅款進(jìn)行抵免。從2001年至2005年抵免限額情況如下：年度限額余額（元）超限額（元）2001720002002350002003200002004800200527000按照A國稅法的規(guī)定，外國稅收的抵免限額可以在5年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。這樣，F(xiàn)公司可以要求將2001年超限額的72000元未予抵免的稅款，與2002至2005年的限額余額828000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵沖，使當(dāng)年未能抵免的已繳B國稅收款72000元得到抵免。二、間接抵免法（一）間接抵免法的產(chǎn)生概念和適用范圍（二）直接抵免法的計(jì)算（一）間接抵免法的概念和適用范圍1、間接抵免法的產(chǎn)生

2、間接抵免法的概念

3、間接抵免法的適用范圍1、產(chǎn)生資本主義-壟斷資本組織-參與制-跨國母子公司2、概念母公司所在的居住國政府，允許母公司將其子公司已繳東道國的所得稅中，應(yīng)由母公司分得股息承擔(dān)的那部分稅額，來沖抵母公司應(yīng)納稅款的方法。2、適用范圍：跨國母子公司

（1）能享受間接抵免的納稅人必須是公司，自然人納稅人不能享受間接抵免。（2）享受間接抵免的納稅人，必須是其外國下屬公司的積極投資者。（3）享受間接抵免的領(lǐng)導(dǎo)層公司，擁有下屬公司具有表決權(quán)的股票必須達(dá)到規(guī)定的最低限額。（二）間接抵免法的計(jì)算

應(yīng)注意的兩個問題：第一，下屬公司的應(yīng)稅所得，不能簡單地全部計(jì)入其領(lǐng)導(dǎo)層公司的應(yīng)稅所得中去。應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司的下屬公司所得額，只能通過股息收益間接地推算出來。第二，下屬公司已繳所屬居住國（國籍國）的所得稅稅額，也不能全部歸于領(lǐng)導(dǎo)層公司來進(jìn)行抵免。應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)層公司負(fù)擔(dān)，并可以參加抵免的下屬公司已納所得稅稅額，同樣只能通過股息收益間接推算出來。

（二）間接抵免法的計(jì)算

1、一層間接抵免法的計(jì)算2、多層間接抵免法的計(jì)算1、一層間接抵免法的計(jì)算（1）概念（2）計(jì)算步驟

（1）概念一層間接抵免的計(jì)算，是母子公司中，領(lǐng)導(dǎo)層公司所在的居住國（國籍國）政府向領(lǐng)導(dǎo)層公司征稅時，對為其提供股息的下屬第一層參股公司所納稅額的抵免計(jì)算。

（2）計(jì)算步驟①計(jì)算應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)層公司承擔(dān)并參加抵免的下屬公司的已繳所得稅稅額；②計(jì)算應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司所得額的下屬公司所得額；③計(jì)算領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國的抵免限額；④確定允許抵免的下屬公司已繳稅額；⑤計(jì)算領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國采用間接抵免法應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層公司征收的所得稅稅額①計(jì)算應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)層公司承擔(dān)并參加抵免的下屬公司的已納所得稅稅額應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)層公司承擔(dān)并參加抵免的下屬公司已納所得稅稅額=下屬公司已繳所得稅稅額×領(lǐng)導(dǎo)層公司分得的股息/下屬公司稅后所得

②計(jì)算應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司所得額的下屬公司所得額方法一、方法二、方法三方法一：應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司的下屬公司的所得額=下屬公司的所得額×領(lǐng)導(dǎo)層公司分得的股息/下屬公司稅后所得方法二：應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司的下屬公司的所得額=領(lǐng)導(dǎo)層公司分得的股息+該筆股息應(yīng)承擔(dān)的下屬公司所得稅稅額方法三：應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司的下屬公司的所得額=領(lǐng)導(dǎo)層公司分得的的股息/1-下屬公司所得稅稅率公式的由來：應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司的下屬公司所得額=領(lǐng)導(dǎo)層公司分得的股息+該筆股息應(yīng)承擔(dān)的下屬公司所得稅稅額=領(lǐng)導(dǎo)層公司獲取的股息+下屬公司所得額×下屬公司所得稅稅率×領(lǐng)導(dǎo)層公司獲取的股息/（下屬公司所得-下屬公司所得×下屬公司所得稅稅率）=領(lǐng)導(dǎo)層公司獲取的股息×[1+下屬公司的所得額×下屬公司所得稅稅率/下屬公司所得額×（1-下屬公司所得稅稅率）]=領(lǐng)導(dǎo)層公司獲取的股息×（1-下屬公司所得稅稅率+下屬公司所得稅稅率）/（1-下屬公司所得稅稅率）=收到下屬公司的股息額/（1-下屬公司所得稅稅率）③計(jì)算領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國的抵免限額抵免限額=應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司下屬公司所得額②×領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國稅率④確定允許抵免的下屬公司已納稅額比較③和①，取其小者為允許抵免的下屬公司的已納稅額。⑤計(jì)算領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國采用間接抵免法應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層公司征收的所得稅稅額領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國應(yīng)征稅額=（領(lǐng)導(dǎo)層公司所得額+應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)層公司下屬公司所得額②）×領(lǐng)導(dǎo)層公司所在國適用稅率-允許抵免的下屬公司已繳稅額④

[例]設(shè)在A國的M公司，某年獲所得20萬元，同年還從其下屬的N公司收到股息4萬元；其下屬的N公司設(shè)在B國，當(dāng)年獲取所得10萬元，已按20%的稅率向B國繳納所得稅2萬元，A國的所得稅稅率是40%。計(jì)算A國政府當(dāng)年應(yīng)對M公司征收的所得稅稅額。①計(jì)算M公司應(yīng)承擔(dān)并參加抵免的N公司已繳B國所得稅稅額5×40%=2（萬元）②計(jì)算應(yīng)并入M公司的N公司的所得額③計(jì)算抵免限額④確定允許抵免的N公司已繳B國稅額⑤計(jì)算A國應(yīng)向M公司征收的所得稅稅額2×4/（10-2）=1（萬元）4/（1-20%）=5（萬元）或4+1=5（萬元）或10×4/（10-2）=5（萬元）抵免限額2萬元﹥M公司應(yīng)承擔(dān)的N公司已繳稅額1萬元故允許抵免的N公司已繳B國稅款為1萬元（20+5）×40%-1=9（萬元）[例]設(shè)在A國的M公司，某年獲所得20萬元，同年還從其下屬的N公司收到股息4萬元；其下屬的N公司設(shè)在B國，當(dāng)年獲取所得10萬元，已按20%的稅率向B國繳納所得稅2萬元，按15%的稅率向B國繳納預(yù)提所得稅0.6萬元。A國的所得稅稅率是40%。計(jì)算A國政府當(dāng)年應(yīng)對M公司征收的所得稅稅額。①計(jì)算M公司應(yīng)承擔(dān)并參加抵免的N公司已繳B國所得稅稅額5×40%=2（萬元）②計(jì)算應(yīng)并入M公司的N公司的所得額③計(jì)算抵免限額④確定允許抵免的N公司已繳B國稅額⑤計(jì)算A國應(yīng)向M公司征收的所得稅稅額2×4/（10-2）=1（萬元）4/（1-20%）=5（萬元）或4+1=5（萬元）或10×4/（10-2）=5（萬元）抵免限額2萬元﹥M公司應(yīng)承擔(dān)稅額1萬元+預(yù)提稅0.6萬元故允許抵免的N公司已繳B國稅款為1.6萬元（20+5）×40%-1.6=8.4（萬元）二、稅收饒讓抵免（一）稅收饒讓抵免的概念（二）稅收饒讓抵免的適用范圍（三）稅收饒讓抵免的計(jì)算（四）對稅收饒讓的評價（一）稅收饒讓抵免的概念

居住國（國籍國）政府對本國居民納稅人從非居住國（來源國）得到優(yōu)惠減免的那部分所得稅稅款，視同為已納稅款，準(zhǔn)予其在應(yīng)納的本國稅款進(jìn)行抵免的一種特殊抵免措施。

[例]B國為了吸引外資，對來自A國的外資企業(yè)K公司實(shí)行減半征收所得稅的優(yōu)惠措施。某年K公司的所得稅額為20萬元，B國按30%的稅率的1/2對其征收所得稅3萬元。A國的稅率為40%?，F(xiàn)計(jì)算A國在抵免條件下應(yīng)對K公司征收多少所得稅。20×40%=8（萬元）①計(jì)算抵免限額②確定允許抵免的已繳B國稅額③計(jì)算A國應(yīng)征收的所得稅稅額抵免限額8萬元﹥已繳稅額3萬元故允許抵免的已繳B國稅款為3萬元20×40%-3=5（萬元）1、B國優(yōu)惠2、B國不優(yōu)惠④K公司共納3+5=8（萬元）20×40%=8（萬元）①計(jì)算抵免限額②確定允許抵免的已繳B國稅額③計(jì)算A國應(yīng)征收的所得稅稅額抵免限額8萬元﹥已繳稅額6萬元故允許抵免的已繳B國稅款為6萬元20×40%-6=2（萬元）④K公司共納6+2=8（萬元）1、饒讓條件下的直接抵免的計(jì)算關(guān)鍵：在確定允許抵免的已繳外國稅額時，所用的“已繳外國稅款”這個數(shù)據(jù)中，要包括實(shí)際繳納的稅額和視同已納的減免稅額兩部分。[例]B國為了吸引外資，對來自A國的外資企業(yè)K公司實(shí)行減半征收所得稅的優(yōu)惠措施。某年K公司的所得稅額為20萬元，B國按30%的稅率的1/2對其征收所得稅3萬元。A國的稅率為40%。現(xiàn)計(jì)算A國在抵免條件下應(yīng)對K公司征收多少所得稅。20×40%=8（萬元）①計(jì)算抵免限額②確定允許抵免的已繳B國稅額③計(jì)算A國應(yīng)征收的所得稅稅額抵免限額8萬元﹥已繳稅額3萬元故允許抵免的已繳B國稅款為3萬元20×40%-3=5（萬元）1、B國優(yōu)惠，A國不饒讓2、B國優(yōu)惠，A國饒讓④K公司共納3+5=8（萬元）20×40%=8（萬元）①計(jì)算抵免限額②確定允許抵免的已繳B國稅額③計(jì)算A國應(yīng)征收的所得稅稅額限額8萬﹥已納3萬+視同已納3萬故允許抵免的已繳B國稅款為6萬元20×40%-6=2（萬元）④K公司共納3+2=5（萬元）2、饒讓條件下的間接抵免的計(jì)算關(guān)鍵：下屬公司的已繳外國稅額，既要考慮實(shí)際繳納的稅額，也應(yīng)考慮減免的稅額。[例]A國的M公司某年獲所得1000萬元，收到B國的子公司N的股息15萬元，N公司同年獲所得100萬元，在B國規(guī)定的40%的稅率基礎(chǔ)上，享受減半征收的優(yōu)惠，實(shí)際向B國繳納所得稅20萬元。A國的稅率為30%。在稅收饒讓條件下計(jì)算，A國應(yīng)向M公司征收的所得稅稅款。①計(jì)算M公司應(yīng)承擔(dān)并參加抵免的N公司已繳B國所得稅稅額25×30%=7.5（萬元）②計(jì)算應(yīng)并入M公司的N公司的所得額③計(jì)算抵免限額④確定允許抵免的N公司已繳B國稅額⑤計(jì)算A國應(yīng)向M公司征收的所得稅稅額（實(shí)納20+視同已納20）×15/（100-20-20）=10（萬元）15/（1-40%）=25（萬元）或15+10=25（萬元）或100×15/（100-20-20）=25（萬元）抵免限額7.5萬元＜M公司應(yīng)承擔(dān)的N公司已繳稅額10萬元故允許抵免的N公司已繳B國稅款為7.5萬元（1000+25）×30%-7.5=300（萬元）美國政府不實(shí)行稅收饒讓的理由：①不利于投資者之間的公平競爭；②違背稅收中性原則，影響國際資本的流向；③來源國稅收優(yōu)惠強(qiáng)加給居住國，有損居住國主權(quán)；④綜合抵免法再饒讓，美國政府會受到額外經(jīng)濟(jì)損失；⑤發(fā)展中國家采用減免稅吸引外資代價過大；⑥饒讓會鼓勵跨國投資者的利潤匯回，影響在發(fā)展中國家的再投資；⑦饒讓會刺激跨國投資者的減免要求，引起發(fā)展中國家的稅收流失；⑧發(fā)展中國家的稅率應(yīng)適中，不宜制定高稅率再減免，會促使外來投資者在稅收方面不斷提出新要求，使發(fā)展中國家為遷就外來投資者而陷入被動局面。專題四：國際避稅與反避稅一、國際避稅（一）含義（二）特點(diǎn)（三）危害（四）方法（一）定義跨國納稅人利用各國稅制的差異和國際稅收協(xié)定的漏洞，規(guī)避和減輕其國際納稅義務(wù)的行為。（二）特點(diǎn)

區(qū)別于國際逃稅國際逃稅是指跨國納稅人運(yùn)用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等種種手段，蓄意瞞稅，以期減少或不納有關(guān)國家稅款的違法行為（匿報(bào)應(yīng)稅收入、虛報(bào)投資額、虛列成本費(fèi)用、地下經(jīng)濟(jì)）。國際逃稅與國際避稅的不同：手段的不同本質(zhì)的不同結(jié)果的不同制裁的法律依據(jù)不同（三）危害導(dǎo)致有關(guān)國家稅收收入的損失引起國與國稅收分配上的矛盾形成納稅人之間的稅負(fù)失平不利于提高跨國經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效果國際避稅地可以被人們用來進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)。1.所得稅范圍（法人所得稅、個人所得稅）2.財(cái)產(chǎn)稅范圍（一般財(cái)產(chǎn)稅）

1.不征收一般財(cái)產(chǎn)稅和所得稅（1）巴哈馬1973獨(dú)立與英國，人口20多萬，面積1萬多平方公里。北美洲著名的避稅地.無個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和預(yù)提稅等各種所得稅；無遺產(chǎn)稅、贈與稅、繼承稅；有對不動產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅，印花稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。主要的財(cái)政收入是對銀行和公司征收的注冊費(fèi)和許可證費(fèi)。公司有受控保險(xiǎn)公司、銀行。（2）百慕大400年來一直是英國的殖民地。位于紐約東南方1247公里的大西洋中，由美國乘飛機(jī)只需2小時。53平方公里，人口，6萬人，只要在當(dāng)?shù)刭徲胁粍赢a(chǎn)，便可申請移居。百慕大的銀行、通訊皆是世界一流水準(zhǔn)。居民所得排名世界第三，居瑞士、盧森堡之后。

境內(nèi)的商業(yè)活動主要是提供世界各國企業(yè)有關(guān)銀行、保險(xiǎn)、基金等服務(wù)，政治經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定。保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，1300多家保險(xiǎn)公司，占世界1/2的規(guī)模，其在保險(xiǎn)，僅次于倫敦，約占世界第三大。稅收方面，公司不必繳納任何稅收，沒有與任何國家簽訂稅收協(xié)定。受亞洲國家公司的歡迎，使香港證券交易所僅有的獲準(zhǔn)上市的離岸法區(qū)之一。（3）開曼群島

位于美國弗羅立達(dá)州南面約450英里處。

面積259平方千米。人口41934人（2002），經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，全民就業(yè)。政府收入大部分來自金融服務(wù)及旅游業(yè)?；A(chǔ)設(shè)施，所有的國際會計(jì)師事務(wù)所在此都有分部，還有許多高質(zhì)量的律師事務(wù)所。加勒比地區(qū)最領(lǐng)先的金融中心。稅收：無論是對個人、公司還是信托行業(yè)東部征任何稅，真正的避稅港。2.雖然征收但稅率低，或者只采用一種稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)。英屬維爾京群島香港英屬維爾京群島

面積153平方公里。人口2萬左右。主要是黑人。通用英語。多數(shù)人信奉基督教。

1493年哥倫布抵達(dá)該島。1672年被英國兼并。1872年成為英國殖民地背風(fēng)群島的一部分，受背風(fēng)群島總督管轄至1960年。此后該島由被任命的首席部長負(fù)責(zé)管理。1986年９月，維爾京群島黨上臺執(zhí)政，并在1990年11月、1995年２月、1999年5月大選中連續(xù)獲勝。

3.征收所得稅，但稅率較低的避稅地

瑞士是該類型典型的避稅地。地處中歐，4萬多平方公里，人口730萬。中立國。瑞士是發(fā)達(dá)的工業(yè)國家。戰(zhàn)后的40多年，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長2.1倍，每年平均增長3.2%，失業(yè)率長期處于1%以下。工業(yè)總產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%。形成了機(jī)械、化工、紡織、鐘表和食品5大工業(yè)部門，為瑞士的5大工業(yè)支柱。4.稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的避稅地荷蘭是發(fā)達(dá)的資本主義國家，西方十大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國之一。經(jīng)濟(jì)屬外向型，其80%的原料靠進(jìn)口，60%以上的產(chǎn)品供出口。對外貿(mào)易的80％在歐盟內(nèi)實(shí)現(xiàn)。商品與服務(wù)的出口約占國民生產(chǎn)總值的67.2％，進(jìn)口占62.4％。電子、化工、水利、造船以及食品加工等技術(shù)先進(jìn)，金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)；陸、海、空交通運(yùn)輸十分便利，是歐洲大陸重要的交通樞紐；農(nóng)業(yè)高度集約化，農(nóng)產(chǎn)品出口額居世界前列。稅務(wù)處理

廣州市國稅局對某大型跨國企業(yè)進(jìn)行了反避稅調(diào)整，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額共59626萬元﹐增補(bǔ)該企業(yè)所得稅8149萬元。（一）各國政府的一般方法

（二）政府間合作

（一）各國政府的一般方法

1、設(shè)法堵塞稅法漏洞

2、設(shè)立反避稅專門條款

3、規(guī)定某些交易必須獲政府同意4、建立稅務(wù)申報(bào)制度

5、會計(jì)審計(jì)制度

6、所得評估制度

7、稅收裁決(Taxrulings)和稅收妥協(xié)

1、單邊方式2、雙邊或多邊方式1、單邊方式一是單邊加強(qiáng)反避稅立法；二是單邊加強(qiáng)稅務(wù)行政管理。

二、雙邊或多邊方式通過稅收協(xié)定的有關(guān)條款，開展國際合作。主要通過情報(bào)交換、同步調(diào)查與審計(jì)等多邊合作，雙邊合作。反避稅手段1.轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)2.對付避稅地的法規(guī)3.防止濫用稅收協(xié)定4.限制資本弱化5.限制納稅主體轉(zhuǎn)移6.限制利用改變公司組織形式避稅廣州寶潔融資避稅案

2002年，在廣州某外企的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損，這些公司失去了向銀行借貸的能力廣州某外企以公司本部的名義向中行廣東省分行尋求巨額貸款?？偨痤~高達(dá)20億元左右。又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，進(jìn)行不正當(dāng)避稅。廣州寶潔北京洗滌用品有限公司紙品有限公司口腔保健用品有限公司天津公司成都公司中國銀行借款借款20億無息撥款支付利息一箭三雕一是廣州寶潔向銀行大量借貸。利息支出是在稅前扣除，少交企業(yè)所得稅；二是廣州寶潔提供巨額無息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負(fù)。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)，巨額借貸在帳目上表現(xiàn)為負(fù)債而規(guī)避了大量所得稅。

（二）政府間合作

1、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）

2、聯(lián)合國（UN）

專題五：國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念二、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容

三、國際稅收協(xié)定的簽定

1.國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定：兩個或以上主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。國際稅收協(xié)定參加締約國家數(shù)量涉及范圍大小雙邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定特定稅收協(xié)定一般稅收協(xié)定主要形式

產(chǎn)生與發(fā)展

最早的國際稅收協(xié)定，可以追溯到1843年法國與比利時及1845年比利時與荷蘭簽訂的稅務(wù)合作和稅收情報(bào)交換協(xié)定。1899年奧匈帝國與德國也締結(jié)了雙邊稅收條約。

第二次世界大戰(zhàn)以后，各國壟斷資本爭奪世界市場、原材料產(chǎn)地和投資場所的斗爭愈演愈烈，新獨(dú)立的第三世界國家也紛紛出現(xiàn)，成為國際政治和經(jīng)濟(jì)上的一股重要抗衡力量。稅收管轄權(quán)交錯重疊所導(dǎo)致的國家間稅收權(quán)益的矛盾也愈來愈復(fù)雜，它已經(jīng)不能由各個國家通過國內(nèi)稅法單方面解決，因而需要謀求國際稅收協(xié)定加以調(diào)整。(一)國際稅收協(xié)定范本的演變

1928年雙邊稅收協(xié)定范本、1935年的協(xié)定草案、1943年墨西哥范本和1946年倫敦范本《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本》《聯(lián)合國范本》。(二)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的協(xié)定范本草案的基本前提：1、居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除雙重征稅;2、所得來源國應(yīng)力求縮減所得來源地管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低稅率。(三)聯(lián)合國范本與經(jīng)合組織范本的重要差異聯(lián)合國范本較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。(四)聯(lián)合國范本強(qiáng)調(diào)，收入來源國對國際資本收入的征稅應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn)

(1)考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對這種收入按其凈值征稅;

(2)稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性;

(3)考慮同提供資金的國家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是對在來源國產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對從事國際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。

解決問題（1）處理國家之間的雙重征稅問題（2）實(shí)行平等負(fù)擔(dān)，避免稅收歧視（3）互相交換情報(bào)，防止或減少國際間偷漏稅

法律地位

國際稅收協(xié)定與國內(nèi)法二者都屬于法律范疇，體現(xiàn)國家意志，并且相互依存相互滲透。

國內(nèi)法協(xié)調(diào)的是一國內(nèi)部的稅收關(guān)系；

國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)的是一個國家與另一個國家的稅收關(guān)系，并且二者法律強(qiáng)制力的程度和表現(xiàn)形式是不同的。

法律地位

如果稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突時：從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家。但是，也有國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位，例如美國。國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致例子1：按照我國個人所得稅法的規(guī)定，外國人在我國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過90日，其來源于中國的所得就應(yīng)向中國納稅;而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當(dāng)日本國居民在一個日歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在我國居住超過183天，才可以征稅。國際稅收協(xié)定范本比較《經(jīng)合發(fā)范本》《聯(lián)合國范本》總標(biāo)題發(fā)達(dá)國家發(fā)展中國家結(jié)構(gòu)形式基本一致征稅權(quán)重居民管轄權(quán)兼顧兩者常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍小&歸屬原則