第十一章個人所得稅法第一節(jié)個人所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務人第三節(jié)所得來源的確定第四節(jié)各稅目應納稅額的計算第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)境外所得的稅額扣除第七節(jié)征收管理

個人所得稅法第一節(jié)個人所得稅基本原理

一、界定

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業(yè)

個人所得稅法二、個人所得稅的發(fā)展

三、個人所得稅——純所得為計稅依據

以納稅人的收入或報酬扣除有關費用以后的余額為計稅依據有關費用：第一，與應稅收入相配比的經營成本和費用；第二，與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；第三，為了體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等個人所得稅法四、個人所得稅的征收模式分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅混合征收制，是對納稅人不同來源、性質的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅目前，我國個人所得稅的征收采用的是分類征收制的模式個人所得稅法第二節(jié)納稅義務人基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者居民納稅人和非居民納稅人的劃分

個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔不同的納稅義務個人所得稅法第三節(jié)所得來源的確定來源于中國境內的所得有：一、在中國境內的單位或經濟組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得二、在中國境內提供各種勞務而取得的勞務報酬所得三、在中國境內從事生產、經營活動而取得的所得四、個人出租的財產，被承租人在中國境內使用而取得的財產租賃所得。

個人所得稅法五、轉讓中國境內的財產而取得的財產轉讓所得六、提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權，以及其他各種特許權利而取得的特許權使用費所得七、因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)或其他經濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得八、在中國境內競賽獎金所得；中國境內的中獎所得；中國境內的彩票取得的中彩所得九、在中國境內以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得個人所得稅法第四節(jié)各稅目應納稅額的計算一、工資、薪金所得（一）應稅所得項目1.個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金2.獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼3.任職或者受雇有關的其他所得不征稅項目：獨生子女補貼、執(zhí)行公務未納入工資的補貼和津貼、托兒補助費、差旅費津貼和誤餐補助個人所得稅法（二）費用扣除標準2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元，2011年9月1日起扣除3500元。附加減除費用標準：每月減除4800元：（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員（2）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人（3）華僑、港澳臺同胞個人所得稅法（三）應納稅所得額應納稅所得額=計稅工資薪金收入-費用扣除（3500或4800）（四）稅率目前實行七級超額累進稅率：3%-45%（五）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅法（六）全年獎的計稅問題計稅依據：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅稅率：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅法雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅個人所得稅法二、個體工商戶的生產、經營所得

（一）個體工商戶1.應納稅所得額的計算

個體工商業(yè)戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，主要扣除項目規(guī)定如下：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，自2011年9月1日起，生計費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月（之前為1600元）（2）個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除（3）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實扣除個人所得稅法（4）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據實扣除；超過部分，準予以后年度結轉扣除

（5）每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

（6）生產經營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內部分，準予扣除

（7）取得的與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅個人所得稅法2．適用稅率

按五級超額累進稅率征稅

3．應納稅額計算公式

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅法（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產經營所得的納稅問題

征稅范圍主要包括：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產經營所得

特殊征稅范圍：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級超額累進稅率個人所得稅法查賬征稅應納稅額計算公式

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅法2.核定征稅方式的計稅規(guī)則（1）核定征稅方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似（2）實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策（3）查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補核定征稅應納稅額計算公式應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

＝成本費用支出額÷（１－應稅所得率）×應稅所得率

個人所得稅法三、對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得（一）對承包、承租經營所得作出界定

（1）承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用九級超額累進稅率征稅;

（2）承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經營成果歸其所有的，按五級超額累進稅率征稅

個人所得稅法（二）承包承租經營的主要規(guī)則

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得之和；必要費用的減除為每月3500元

個人所得稅法（三）適用稅率

按五級超額累進稅率征稅（四）應納稅額計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅法（五）計稅方法按年計算，分次交納。一年內分次得到承包承租收入要預交個人所得稅，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補在一個納稅年度中，承包經營、承租經營的經營期不足1年的，以其實際經營期為納稅年度

個人所得稅法四、勞務報酬所得（一）勞務報酬所得的內容勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務的報酬所得

個人所得稅法（二）應納稅所得額的計算1．應納稅所得額的確定

應納稅所得額=每次收入額-800元或每次收入額×（1-20%）2．關于“次”的規(guī)定根據不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次個人所得稅法（三）稅率20%，但有加成征收每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)實施超額累進加征的依據的超2萬或5萬，指的是應納稅所得額而不是收入額

個人所得稅法五、稿酬所得應納稅額（一）稿酬所得的內容個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。兩人或兩人以上合寫一本書，按照每個人取得的稿酬，各自分別計算應納稅額不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得屬于勞務報酬所得；作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的所得為稿酬所得因工作原因在本單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為工資薪金所得；在外單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為稿酬所得個人所得稅法（二）應納稅所得額的計算1．應納稅所得額=每次收入額-800元或每次收入額×（1-20%）

2.關于“次”的規(guī)定（重要考點）

以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

①同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;

②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅個人所得稅法（三）適用稅率

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%（20%-20%×30%）

（四）應納稅額計算公式

按次計稅：

①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）

個人所得稅法六、特許權使用費所得的征稅問題（一）特許權使用費所得的內容是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目的費用減除標準和20%稅率繳納個人所得稅個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅個人所得稅法（二）應納稅所得額的計算

1．應納稅所得額的確定

每次收入不足4000元的

應納稅所得額=每次收入額-800元

每次收入4000元以上的

應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

2.關于“次”的規(guī)定

特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅

個人所得稅法（三）適用稅率特許權使用費所得適用20%的比例稅率（四）應納稅額計算公式

按次計稅：

①每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%

②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

個人所得稅法七、財產租賃所得的征稅問題（一）財產租賃所得的內容

個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得

（二）應納稅所得額的計算

1．個人出租居住用房有特殊規(guī)則：財產租賃收入扣除費用包括：稅費+修繕費+法定扣除標準

允許扣除的修繕費每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結轉抵扣

2．關于“次”的規(guī)定財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次個人所得稅法（三）適用稅率

①財產租賃所得適用20%的比例稅率

②2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅

（四）應納稅額計算公式

按次計稅：

①每次（月）收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項目（稅費）-修繕費用（800為限）-800]×20%

②每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項目（稅費）-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20%

個人所得稅法八、財產轉讓所得的征稅問題（一）財產轉讓所得的內容

指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（二）應納稅所得額的計算財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額?！昂侠碣M用”是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關費用，經稅務機關認定方可減除個人所得稅法（三）適用稅率財產轉讓所得適用20%的比例稅率（四）應納稅額計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產原值-合理費用）×20%

個人所得稅法（五）財產轉讓所得的一些具體規(guī)定

1.股票轉讓所得暫不征收個人所得稅

2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產征稅問題3.個人住房轉讓所得應納稅額的計算

個人住房轉讓應以實際成交價格為轉讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據有關信息核定其轉讓收入4.個人購買和處置債權取得所得的計稅方法5.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅個人所得稅法九、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定（一）利息、股息、紅利所得的內容

1．一般規(guī)定：包括個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅

個人所得稅法（二）應納稅所得額的計算

1．應納稅所得額的確定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不扣任何費用（2）特殊規(guī)定：對個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應納稅所得額2．關于“次”的規(guī)定以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次個人所得稅法（三）適用稅率利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率（四）應納稅額計算公式應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%個人所得稅法十、偶然所得的計稅規(guī)定

（一）偶然所得的主要范圍

包括個人偶然得獎、中獎取得的所得

企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產購買方企業(yè)在向資產出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”征收個人所得稅個人所得稅法（二）應納稅所得額的計算

偶然所得以每次收入額為應納稅所得額

關于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次

（三）適用稅率

偶然所得適用20%的比例稅率。

（四）應納稅額計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%個人所得稅法十一、應納稅所得額的其他主要規(guī)定

１.個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除

２.個人通過非盈利社會團體、國家機關向農村義務教育、汶川地震的捐贈可全額扣除

３.個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券

計算捐贈限額和按比例計算扣除時，要按所對應捐贈的單項所得項目計算，不是按納稅人各項所得項目合計計算個人所得稅法【例題·計算】某大學周教授2012年6月份收入情況如下：

（1）工資收入5800元。

（2）學校發(fā)上半年獎金3600元。

（3）擔任兼職律師取得收入80000元，從中捐給“希望工程”教育基金會40000元。

（4）取得稿酬所得3800元。

（5）出售自有自用7年的家庭惟一住房，扣除當初購買公房的價值和售房時按規(guī)定支付的有關稅費后，取得凈收入12萬元。

要求：請按上述條件分別計算周教授6月份應繳納的個人所得稅

個人所得稅法級數(shù)含稅級距稅率速算扣除數(shù)

103%02150010%1053450020%5554900025%100553500030%275565500035%550578000045%13505

個人所得稅法【答案及解析】（1）12月份工資薪金應納個人所得稅

12月份所獲下半年獎金應并入工薪收入，一并繳納個人所得稅

12月份工資薪金應納稅額＝（5800+3600-3500）×20％-555＝625（元）（2）律師費收入應納個人所得稅：①未考慮捐贈因素時，應稅所得額＝80000×（1-20％）＝64000（元）②考慮捐贈因素時，應稅所得額＝64000-64000×30％＝44800（元）③律師費收入應納個人所得稅＝44800×30％-2000＝11440（元）（3）稿酬所得應納個人所得稅＝（3800-800）×20％×（1-30％）＝420（元）計算稿酬所得應納個人所得稅注意減征步驟。（4）出售自有自用7年的家庭惟一住房取得的凈收入，免征個人所得稅個人所得稅法第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征個人所得稅的優(yōu)惠

1.有指向性的高層次獎金；

2.國債和國家發(fā)行的金融債券；

3.國務院統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的津貼、補貼；

4.福利費、撫恤金、救濟金；

5.保險賠款；

個人所得稅法6.軍人的轉業(yè)費、復員費

7.統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、離退休工資、離休生活補助費；

8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.見義勇為獎；

個人所得稅法11.五險一金

12.教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得

13.儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征個人所得稅。

14.對延長離退休年齡的高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離、退休工資，免征個人所得稅。（新規(guī)定）

15.個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非盈利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據實扣除。（新規(guī)定）個人所得稅法二、減征個人所得稅的優(yōu)惠

(一)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(二)因嚴重自然災害造成重大損失的。

(三)其他經國務院財政部門批準減稅的個人所得稅法三、暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠

外籍個人“衣”、“食”