第三章消費(fèi)稅法

第一節(jié)消費(fèi)稅概述（了解）

第二節(jié)納稅義務(wù)

第一部分重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、特點(diǎn)——“五性”

二、消費(fèi)稅與增值稅異同比較（了解）

三、成品油稅費(fèi)改革

四、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

2.（2007年）依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.進(jìn)口卷煙

B.進(jìn)口服裝

C.零售化妝品

D.零售白酒

『正確答案』A

『答案解析』服裝不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收。第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.下列關(guān)于成品油稅費(fèi)改革的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.成品油消費(fèi)稅屬于中央稅，由國(guó)稅局征收

B.成品油消費(fèi)稅從量定額計(jì)征，屬于價(jià)外征收

C.對(duì)外購(gòu)已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅

D.對(duì)外購(gòu)柴油連續(xù)生產(chǎn)生物柴油，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅

『正確答案』B

『答案解析』消費(fèi)稅即使從量定額計(jì)征，也屬于價(jià)內(nèi)征收。2.下列環(huán)節(jié)既征消費(fèi)稅又征增值稅的有（）。

A.卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)

B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)

C.金銀首飾的零售環(huán)節(jié)

D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)

E.進(jìn)口汽車

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)E，只有進(jìn)口小汽車才繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的其他類型的汽車不繳納消費(fèi)稅。4.根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。

A.從國(guó)外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)

B.葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒

C.煙酒經(jīng)銷商店銷售（零售）外購(gòu)的已稅煙酒

D.從國(guó)外進(jìn)口小轎車

E.輪胎廠翻新輪胎

『正確答案』BD

『答案解析』數(shù)碼相機(jī)不是消費(fèi)稅的征稅范圍；消費(fèi)稅為一次性征收，煙酒經(jīng)銷商店銷售（零售）外購(gòu)的已稅煙酒，不再繳納消費(fèi)稅；翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。第三節(jié)稅目與稅率（熟悉）

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、14個(gè)稅目：

注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品（化妝品，鞭炮、煙火，成品油，汽車輪胎，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，木制一次性筷子，實(shí)木地板）

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率：

兩種形式：比例稅率、定額稅率

（一）定額稅率和比例稅率相結(jié)合

（二）最高稅率運(yùn)用：

三、適用稅率的特殊規(guī)定

卷煙適用稅率：從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有：教材P194中的第3.4.6點(diǎn)，

.注意新增的第9點(diǎn)。

2.（2007年）依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。

A.高爾夫球包

B.竹制筷子

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.電動(dòng)汽車

『正確答案』A

『答案解析』高爾夫球及球具是新增加的消費(fèi)稅征收項(xiàng)目。護(hù)膚護(hù)發(fā)品、竹制筷子、電動(dòng)汽車均不在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)。3.（2007年）依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。

A.香水、香精

B.高檔護(hù)膚類化妝品

C.指甲油、藍(lán)眼油

D.演員化妝用的上妝油、卸妝油

E.香皂、洗發(fā)水

『正確答案』ABC

『答案解析』演員化妝用的上妝油、卸妝油、香皂、洗發(fā)水不屬于化妝品征稅范圍。4.（2009年）關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的

B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基

C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范

D.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的，對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)算單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.按照現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列屬于消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的有（）。

A.紅木筷子

B.鞭炮引線

C.翻新輪胎

D.合成金銀首飾

E.批發(fā)的卷煙

『正確答案』DE

『答案解析』選項(xiàng)A，只有木制一次性筷子才屬于消費(fèi)稅征收范圍；選項(xiàng)B，鞭炮引線不屬于消費(fèi)稅征收范圍；選項(xiàng)C，翻新輪胎不屬于消費(fèi)稅征收范圍。2.依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅

B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

C.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

D.進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率

『正確答案』ABD

『答案解析』殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率；納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅；進(jìn)口卷煙適用的消費(fèi)稅稅率有36%和56%兩種情況。3.下列關(guān)于酒類消費(fèi)稅稅率的表述不正確的有（）。

A.批發(fā)的白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率征稅

B.外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅

C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅

D.以外購(gòu)的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅

E.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒使用啤酒最高稅額『答案解析』選項(xiàng)A，只有批發(fā)的卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率征消費(fèi)稅；選項(xiàng)B，外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握）

第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、三種計(jì)稅方法

二、銷售量確定

三、銷售額確定：

1.界定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.與增值稅銷售額關(guān)系

四、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

（一）計(jì)稅價(jià)格的核定——了解（注意單選、多選題）

（二）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定

（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

（四）納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2009年）關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，下列表述正確的有（）。

A.卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定

B.進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定

C.卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格征稅

D.納稅人銷售卷煙，售價(jià)明顯偏低的，可自行組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

E.既不進(jìn)入交易市場(chǎng)又沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，計(jì)稅價(jià)格=市場(chǎng)零售價(jià)÷（1+35%）

『正確答案』AE

『答案解析』卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格征稅；納稅人銷售卷煙，售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定計(jì)稅依據(jù)。

2.（2009年）2008年5月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)20萬(wàn)元：當(dāng)期月初庫(kù)存外購(gòu)糧食酒精余額90萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)糧食酒精110萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)糧食酒精20萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.55.42

B.96.00

C.99.42

D.109.42

『正確答案』D

『答案解析』該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（480+20÷1.17）×20%+100×2000×0.5÷10000＝109.42（萬(wàn)元）。第三部分：經(jīng)典習(xí)題1.根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.一般情形下，凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

E.消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)都相同

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，征收增值稅的貨物不一定就在消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)，所以不一定征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)E消費(fèi)稅有從量征收的情形，所以消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)不一定相同。

2.某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

『正確答案』C

『答案解析』啤酒每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。Ａ型啤酒的單位售價(jià)＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝20×250＝5000元；Ｂ型啤酒的單位售價(jià)＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×220＝2200元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝5000＋2200＝7200（元）。3.按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。

A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品

B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品

『正確答案』ACDE

『答案解析』納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅

二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅

三、組成計(jì)稅價(jià)格

四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的規(guī)定

1.扣稅范圍——11項(xiàng)

2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

3.扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2008年）下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)

E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工

『正確答案』ADE2.（2008年）企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料

B.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)

C.直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)

『正確答案』C

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，消費(fèi)稅由受托方（個(gè)體戶除外）代扣代繳，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。3.（2008年）某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.2700

B.4200

C.4050

D.6300

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%×100＝6300（元）4.（2007年）依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『答案解析』以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費(fèi)稅；以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅。該題目考核稅法規(guī)定的11類可以抵扣已納消費(fèi)稅的行為。5.（2009年）根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.某企業(yè)外購(gòu)大包裝潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)后銷售的

B.某卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙的

C.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將外購(gòu)化妝品大包裝加工成小包裝后銷售的

D.某企業(yè)收回委托加工的已稅輪胎直接銷售的

E.某地板廠自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板

『正確答案』ACE

『答案解析』卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售的，不征收消費(fèi)稅。第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油

B.汽車廠生產(chǎn)的小汽車為檢測(cè)性能留作自用

C.汽車輪胎廠生產(chǎn)的卡車輪胎

D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲

『正確答案』D2.某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年3月香水生產(chǎn)成本20元/瓶，不含稅售價(jià)25元／瓶。香粉生產(chǎn)成本18元／瓶，不含稅售價(jià)20元／瓶；該企業(yè)將自產(chǎn)的3000瓶香水和2000瓶香粉移送用于連續(xù)生產(chǎn)套裝化妝品；將香水和香粉各500瓶分給職工用作福利，（化妝品消費(fèi)稅稅率30%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.0B.21600C.1734.78D.6750

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)將自產(chǎn)的香水、香粉移送用于連續(xù)生產(chǎn)套裝化妝品屬于將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；將香水、香粉分給職工用作福利，屬于將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同銷售征收消費(fèi)稅。

該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝500×（25＋20）×30%＝6750（元）3.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，用外購(gòu)已稅11種消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。下列說(shuō)法符合這一規(guī)定的是（）。

A.以外購(gòu)已稅汽油生產(chǎn)的成品油

B.以外購(gòu)的已稅白酒生產(chǎn)的白酒

C.以外購(gòu)的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

D.以外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A、B、C屬于不得抵扣的范圍。4.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2009年5月銷售小轎車200輛，不含稅單價(jià)12萬(wàn)元／輛，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得運(yùn)費(fèi)收入0.5萬(wàn)元／輛；將1輛同型號(hào)的小轎車無(wú)償贈(zèng)送給希望工程；本月購(gòu)進(jìn)材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅51萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)15萬(wàn)元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)（）萬(wàn)元。（小轎車消費(fèi)稅稅率為5%，本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）

A.457.14B.493.32C.459.61D.497.39

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

＝（12＋0.5÷1.17）×200×17%＋12×17%－51－15×7%＝372.52（萬(wàn)元）

該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅

＝（12＋0.5÷1.17）×200×5%＋12×5%＝124.87（萬(wàn)元）

該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)＝372.52＋124.87＝497.39（萬(wàn)元）5.某酒廠2009年6月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，對(duì)外贊助0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。

A.1975

B.2125

C.2175

D.2245

『正確答案』C

『答案解析』從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）

從價(jià)稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1975＝2175（元）第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品確定

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納——受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者例外）

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品1、直接對(duì)外銷售：不再納消費(fèi)稅；2、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售：允許抵扣已代扣消費(fèi)稅。

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2009年）某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

A.17142.86

B.19285.71

C.20142.86

D.20250.00

『正確答案』B

『答案解析』該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（30000+10000+5000）÷（1－30%）×30%＝19285.71（元）。2.（2008年）根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，加工費(fèi)應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本

B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，由委托方在其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

C.對(duì)于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本

E.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品都準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅

『正確答案』AC

『答案解析』委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方（個(gè)體工商戶除外）代扣代繳消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，一律視為受托方銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，由受托方計(jì)算繳納消費(fèi)稅?？鄢鸭{消費(fèi)稅僅僅限于列舉的項(xiàng)目和進(jìn)口葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒范圍，其他范圍不能適用政策。

第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品當(dāng)中可以扣除已納消費(fèi)稅（）。

A.委托加工的汽車輪胎為原料，生產(chǎn)的乘用車

B.委托加工的化妝品為原料，生產(chǎn)的護(hù)膚品

C.委托加工的石腦油為原料，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.委托加工的已稅酒和酒精為原料，生產(chǎn)的糧食白酒

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，汽車輪胎與乘用車不屬于同一個(gè)稅目，所以不能扣除上一環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B，護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不需要繳納消費(fèi)稅，所以也就不存在扣稅情形；選項(xiàng)D，酒不在扣稅列舉范圍內(nèi)，所以不能扣除上一環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅。2.甲企業(yè)2009年委托乙企業(yè)加工一批糧食白酒和一批黃酒，甲企業(yè)提供原材料，實(shí)際成本分別為7000元和3000元，支付加工費(fèi)（不含稅）分別為2000元和1000元，乙企業(yè)開具普通發(fā)票收取代墊糧食白酒材料款500元，乙企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品價(jià)格，甲企業(yè)共收回糧食白酒1000公斤，黃酒1000公斤，則下列陳述正確的有（）。

A.甲企業(yè)收回糧食白酒后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅

B.甲企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅為3050元

C.乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為3846.84元

D.乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為3456.84元

E.黃酒適用的單位稅額為220元/噸

『正確答案』AC

『答案解析』1噸＝1000公斤，黃酒適用單位稅額為240元/噸。

乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=［7000+2000+500÷（1+17%）+1000×0.5×2］÷（1-20%）×20%+1000×0.5×2+1000÷1000×240=3846.84（元）3.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（）。

A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售

B.工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售

C.某卷煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè),加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分開核算

D.某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售

『正確答案』C第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（熟悉）

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

三種計(jì)稅方法：

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2008年）某煙草公司2007年8月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價(jià)格共計(jì)140萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅適用比例稅率為45%，定額稅率為150元／大箱。該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.64.50

B.138.68

C.138.95

D.140.18

『正確答案』D

『答案解析』

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝140×20%＝28（萬(wàn)元）

消費(fèi)稅定額稅每箱150元，一標(biāo)準(zhǔn)箱為250條

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（140＋28＋150×100÷10000）÷（1－45%）×45%＋150×100÷10000＝140.18（萬(wàn)元）第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.某商貿(mào)公司2009年7月從國(guó)外進(jìn)口卷煙4萬(wàn)條（每條200支），支付買價(jià)100萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。假設(shè)關(guān)稅稅率為30%，進(jìn)口應(yīng)納的各項(xiàng)稅金是（）。

A.進(jìn)口關(guān)稅32.4萬(wàn)元

B.進(jìn)口消費(fèi)稅82.73萬(wàn)元

C.進(jìn)口消費(fèi)稅119.24萬(wàn)元

D.進(jìn)口增值稅37.93萬(wàn)元

E.進(jìn)口增值稅44.14萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝（100＋8）×30%＝32.4（萬(wàn)元）

（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：

①定額消費(fèi)稅＝4×0.6＝2.4（萬(wàn)元）

②每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

＝[（108＋32.4進(jìn)口關(guān)稅＋2.4定額消費(fèi)稅）÷（1－36%）]÷4＝55.78（元）,適用從價(jià)消費(fèi)稅稅率為36%，進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝從價(jià)稅＋從量稅＝（108＋32.4＋2.4）÷（1－36%）×36%＋2.4＝223.13×36%＋2.4＝82.73（萬(wàn)元），進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅＝223.13×17%＝37.93（萬(wàn)元）2.某體育用品公司進(jìn)口一批高爾夫球具，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）

A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元

B.消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元

C.增值稅11.05萬(wàn)元

D.增值稅12.28萬(wàn)元

E.完稅價(jià)格50萬(wàn)元

『正確答案』BDE

『答案解析』關(guān)稅完稅價(jià)格＝15÷30%＝50（萬(wàn)元）

進(jìn)口消費(fèi)稅＝（50＋15）÷（1－10%）×10%＝7.22（萬(wàn)元）

進(jìn)口增值稅＝（50＋15）÷（1－10%）×17%＝12.28（萬(wàn)元）

3.座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷售高級(jí)化妝品取得不含稅銷售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%）

A.222.44B.322.15C.185.14D.149.08

『正確答案』D

『答案解析』進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（85＋5）×50%＝45（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（85＋5＋45）÷（1－30%）×30%＝57.857（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（85＋5＋45）÷（1－30%）×17%＝32.786（萬(wàn)元）

用外購(gòu)化妝品生產(chǎn)化妝品，其耗用化妝品已納消費(fèi)稅可以抵扣。

銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅＝500×17%－32.786－20.4＝31.814（萬(wàn)元）

銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

＝500×30%－57.857×80%＝103.714（萬(wàn)元）

銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的城建稅和教育附加

＝（31.814＋103.714）×（7%＋3%）＝13.553（萬(wàn)元）

該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加

＝31.814＋103.714＋13.553＝149.081≈149.08（萬(wàn)元）第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

（三）計(jì)稅依據(jù)

1.帶料加工的金銀首飾

2.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾

3.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾

二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定（新增，重要

第二部分：近三年考題

1.（2009）某金店采取以舊換新方式銷售金銀飾品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。

A.同類新金銀飾品的銷售價(jià)格

B.實(shí)際收取的含增值稅的全部?jī)r(jià)款

C.新金銀飾品的組成計(jì)稅價(jià)格

D.實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款

『正確答案』D

『答案解析』納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

2.（2009年）關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有（）。

A.翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅

B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

C.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅

D.帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天

『正確答案』ACDE

『答案解析』在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品不包括鍍金首飾。第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.下列關(guān)于卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.批發(fā)銷售的進(jìn)口卷煙，不征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

B.批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅

C.批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅

D.批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，可扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款

『正確答案』C2.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。

A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾；計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)

D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額

『正確答案』B

『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒有同類價(jià)格的，按組價(jià)計(jì)稅；以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的價(jià)款為依據(jù)計(jì)稅。

3.珠寶首飾商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)銷售收入共計(jì)353.69萬(wàn)元，具體收入情況如下：銷售純金銀首飾取得含稅收入165.6萬(wàn)元，其中包括金銀首飾與其他飾品組成套裝禮品盒收入26.5萬(wàn)元；銷售金基、銀基合金的鑲嵌首飾取得含稅收入107.17萬(wàn)元；銷售鍍金（銀）首飾取得含稅收入58萬(wàn)元，銷售包金（銀）首飾取得含稅收入5.37萬(wàn)元；銷售鉑金首飾取得含稅收入9.36萬(wàn)元；銷售珍珠首飾取得含稅收入8.19萬(wàn)元。另將從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的成本為4萬(wàn)元的金銀鑲嵌首飾（無(wú)同類金銀鑲嵌首飾的市場(chǎng)售價(jià)）發(fā)給先進(jìn)工作者作為獎(jiǎng)勵(lì)（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。該商場(chǎng)本月應(yīng)納國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額（）萬(wàn)元。（成本利潤(rùn)率為6%）

A.15B.12.06C.11.97D.12.28

『正確答案』D

『答案解析』165.6÷1.17×5%＋107.17÷1.17×5%＋9.36÷1.17×5%＋4×（1＋6%）÷（1-5%）×5%＝12.28（萬(wàn)元）4.某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表一塊，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅

B.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅

C.金表只繳納增值稅

D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅

E.金表和純金項(xiàng)鏈均應(yīng)繳納增值稅『正確答案』BCE第十節(jié)申報(bào)與繳納

第一部分：重點(diǎn)內(nèi)容精講

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅

注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天

二、納稅地點(diǎn)（了解）：一般為納稅人核算地（自2009年以后發(fā)生變化）

三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙）

第二部分：近三年部分考題回顧

1.（2009年）關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列表述正確的有（）。

A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價(jià)款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款當(dāng)天

B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺(tái)小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為使用人實(shí)際使用的當(dāng)天

C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月份

E.某高檔手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

[

『正確答案』ACD

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。2.（2008年）根據(jù)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有（）。

A.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

B.分期收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

C.采取賒銷結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

D.采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

E.采取托收承付方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

『正確答案』AD

『答案解析』采取賒銷、分期收款方式結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

第三部分：經(jīng)典習(xí)題

1.下列各項(xiàng)中，不符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。

A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天

C.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天

D.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

E.托收承付結(jié)算方式的，為收到貨款當(dāng)天

『正確答案』ADE

『答案解析』進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,A選項(xiàng)不符合規(guī)定；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人提貨當(dāng)天,D選項(xiàng)不符合規(guī)定。2.下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B.納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

C.批發(fā)卷煙，一般在批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅

E.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地繳納消費(fèi)稅

『正確答案』ACDE

『答案解析』納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。綜合性計(jì)算題

1.2009年考題計(jì)算題

某日化企業(yè)（地處市區(qū)）為增值稅一股納稅人，2008年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）與甲企業(yè)（地處縣城）簽訂加工合同，為甲企業(yè)加工一批化妝品，甲企業(yè)提供的原材料成本20萬(wàn)元，加工結(jié)束后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費(fèi)及代墊輔助材料價(jià)款共計(jì)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元。

（2）進(jìn)口一批化妝品作原材料，支付貨價(jià)60萬(wàn)元、國(guó)外采購(gòu)代理人傭金3萬(wàn)元，支付進(jìn)口化妝品運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)9萬(wàn)元，支付包裝勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為20%；支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉(cāng)庫(kù)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，其中運(yùn)輸費(fèi)用1.5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)元、建設(shè)基金0.2萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口化妝品的80%。

（3）將護(hù)膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場(chǎng)一次購(gòu)買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬(wàn)元，其中包括護(hù)膚品18萬(wàn)元，化妝品30萬(wàn)元。

（4）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬(wàn)元。

（5）將成本為1.4萬(wàn)元的新研制的化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。

本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。

（1）2008年8月該企業(yè)受托加工化妝品應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共計(jì)（）萬(wàn)元。

A.12.00B.12.58C.12.60D.12.84

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)收扣代繳消費(fèi)稅為：（20+8）÷（1-30%）×30%=12萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅為1.36萬(wàn)元。企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和城建稅=12×（1+7%）=12.84（萬(wàn)元）。（2）2008年8月該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅（）萬(wàn)元。

A.13.80B.14.00C.14.40D.14.60

『正確答案』B

『答案解析』向國(guó)外代理人支付的購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格=60+9+1=70（萬(wàn)元），關(guān)稅=70×20%=14（萬(wàn)元）。（3）2008年8月該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（）萬(wàn)元。

A.13.85B.13.99C.14.74D.14.86

『正確答案』D

『答案解析』

業(yè)務(wù)2、進(jìn)口增值稅=（70+14）÷（1-30%）×17%=20.4（萬(wàn)元），本業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅＝20.4+（1.5+0.2）×7%＝20.519（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)3、組成成套化妝品出售，銷項(xiàng)稅為48×17%=8.16萬(wàn)元；

業(yè)務(wù)4、銷售其他化妝品的銷項(xiàng)稅=150×17%=25.5（萬(wàn)元）；

業(yè)務(wù)5、將自產(chǎn)化妝品對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售，銷項(xiàng)稅=1.4×（1+5%）÷（1-30%）×17%=0.36（萬(wàn)元）；

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為：20.4+（1.5+0.2）×7%＝20.52（萬(wàn)元）

增值稅銷項(xiàng)稅為：1.36+8.16+25.5+0.36=35.38（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅為：35.38-20.52=14.86（萬(wàn)元）（4）2008年8月該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.25.20B.31.23C.59.40.D.60.03

『正確答案』B

『答案解析』

業(yè)務(wù)2、進(jìn)口消費(fèi)稅=（70+14）÷（1-30%）×30%=36萬(wàn)元，因?yàn)楸驹律a(chǎn)領(lǐng)用80%，所以在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)可以