稅收籌劃

TaxPlanning上海商學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院吳俊1美國財(cái)政部國內(nèi)稅務(wù)署前署長唐納德·亞歷山大說：“在經(jīng)濟(jì)泡沫年代，不惜一切手段增加利潤的動力很大。其中一個(gè)手段就是把納稅額減少到最低限度。”“一群群律師、會計(jì)師和華爾街融資專家利用復(fù)雜的美國稅法、稅務(wù)條例和全球稅務(wù)制度巧妙地把美國跨國公司的實(shí)際稅率降到最低限度?！?/p>

---塞爾瓦·澳澤利（紐約的稅務(wù)信息和軟件提供商RIA國際公司的稅務(wù)編輯）稅收籌劃倍受關(guān)注2案例1：微軟公司20世紀(jì)90年代中期，微軟要求它的出口獲得類似其他知識產(chǎn)權(quán)公司（如電影制片公司、唱片公司等）享受的減稅待遇。1995年，國內(nèi)稅務(wù)署拒絕。繼而，游說分子提交國會審議，國會通過86字。游說成功，整個(gè)軟件行業(yè)享受減稅待遇。3案例2：萬豪國際集團(tuán)數(shù)千家豪華商務(wù)酒店6000萬美元巨資購置洗煤機(jī)稅法中有鼓勵(lì)從非常規(guī)來源生產(chǎn)燃料的減稅政策獲得超過1.5億美元的減免稅額，且以后年度繼續(xù)享受減稅待遇。過去的10年里，美國各地的許多公司都在仿效萬國集團(tuán)減少納稅。4案例3：某汽車租賃公司該公司2006年3月在北京注冊成立，注冊資金2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5%的營業(yè)稅率，每年至少交50萬營業(yè)稅按照10%的租賃行業(yè)利潤率，每年應(yīng)納33萬所得稅每年約5萬元附加稅（城建稅7%和教育費(fèi)附加3%）該公司應(yīng)納稅總額在88萬左右。5案例3

籌劃后年應(yīng)納稅額營業(yè)稅：0萬附加稅：0萬所得稅：0萬應(yīng)繳：0籌劃前年應(yīng)納稅額營業(yè)稅：50萬附加稅：5萬所得稅：33萬總計(jì)：88萬6案例3：稅收籌劃方案方案1：通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號文件規(guī)定，如果新建服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30%，可以免交3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加。方案2：通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號文件規(guī)定，如果新建服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)30%，可以免交3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加。7案例4：北京某著名管理咨詢公司年?duì)I業(yè)收入7000萬，現(xiàn)有員工200多人，10年，品牌企業(yè)，在上海有一家分公司。上海分公司上海子公司（廣州、深圳等）客戶與這些子公司簽約，這些子公司是新建企業(yè)，符合案例3中利用優(yōu)惠政策的條件。每年可節(jié)約大量稅款。通過業(yè)務(wù)流程的改變和利用稅收優(yōu)惠來節(jié)稅。81.稅收籌劃的基本理論1.1稅收籌劃的概念和特性1.2稅收籌劃的分類1.3稅收籌劃的基本前提和實(shí)施條件1.4稅收籌劃的原因91.1稅收籌劃的概念和特性1.1.1稅收籌劃的概念中國人民大學(xué)張中秀認(rèn)為：稅收籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：就是做到最佳納稅，既不多繳稅也不少繳稅，完全消除企業(yè)納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國納稅人中，100%的納稅人想少繳稅，99%的納稅人在實(shí)施偷稅，但同時(shí)又有98%的納稅人在多繳稅。（摘自莊粉榮，納稅籌劃大敗局，11頁。）101.1稅收籌劃的概念和特性1.1.1稅收籌劃的概念本書認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目的的一系列謀劃活動。111.1稅收籌劃的概念和特性1.1.2稅收籌劃的特性（1）合法性（非違法性）：（2）遵從性：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。（3）超前性：超前策劃是籌劃，事后策劃是偷稅。（4）綜合性：可能涉及組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程、人事等方面的調(diào)整，全局溝通。涉及財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅務(wù)法規(guī)。（5）時(shí)效性：稅收政策變化121.1稅收籌劃的概念和特性1.1.2稅收籌劃的特性（6）風(fēng)險(xiǎn)性納稅籌劃投入后，稅務(wù)部門不認(rèn)可；納稅籌劃人過度自信導(dǎo)致不合理使用法律條文；聘請中介機(jī)構(gòu)籌劃，導(dǎo)致內(nèi)部商業(yè)機(jī)密的泄露。（7）目的性：企業(yè)價(jià)值最大化“稅收最小化”觀“稅后利潤最大化”觀“企業(yè)價(jià)值最大化”或“股東財(cái)富最大化”觀131.1稅收籌劃的概念和特性1.1.2稅收籌劃的特性（8）專業(yè)性——稅務(wù)律師企業(yè)各階段籌劃：投資預(yù)測階段、融資階段、采購階段、生產(chǎn)階段、銷售階段等稅收信息：正確理解各項(xiàng)財(cái)稅信息（合作建房？）141.1稅收籌劃的概念和特性1.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅（1）偷稅（TaxEvasion)刑法修正案更名：逃避繳納稅款偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為?！?001年4月28日修訂通過的《稅收征管法〉第63條151.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅（1）偷稅（TaxEvasion)違法行為。偷稅罪的處罰：2009年2月28日，第十一屆全國人大常委會第七次會議審議通過了《刑法修正案（七）》。該修正案對刑法第二百零一條偷稅罪作了重大修改。16偷稅罪的處罰《刑法修正案（七）》修改后的內(nèi)容為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！薄皩Χ啻螌?shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?！薄坝械谝豢钚袨?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?71.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅（2）逃稅（TaxEvasion)指納稅人采取漏報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、欺騙等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅務(wù)違法行為。逃稅與偷稅在性質(zhì)上類似。181.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅（3）避稅（TaxAvoidance)是指納稅人通過人為安排，利用稅法中的漏洞、特例和缺陷，運(yùn)用各種非違法的手段，減少自己的應(yīng)納稅款的行為。如利用“避稅地”進(jìn)行避稅。有悖于政府稅收政策導(dǎo)向。政府通過反避稅條款來規(guī)避納稅人的避稅行為。191.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅（4）節(jié)稅（TaxSaving)亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少繳納稅款的合理行為。符合國家稅收政策導(dǎo)向。避稅與節(jié)稅區(qū)別舉例：例如：課征煙稅、課征酒稅——不吸煙、不喝酒屬節(jié)稅；再如：遺產(chǎn)稅（變?yōu)橘浥c）屬避稅。贈與稅201.1.3稅收籌劃與偷稅、逃稅、避稅、節(jié)稅3個(gè)易混淆的概念：偷稅、避稅、節(jié)稅共性：規(guī)避或減少稅收負(fù)擔(dān)。區(qū)別：（見下頁表）注意：避稅與偷稅：避稅力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，認(rèn)定為偷稅。例如教材第9頁案例——利用福利企業(yè)優(yōu)惠政策來籌劃。21內(nèi)容偷稅避稅節(jié)稅法律性質(zhì)不同違法不違法合法行為過程內(nèi)容不同逃避稅收對“模糊行為”進(jìn)行安排，不納稅事先安排，財(cái)務(wù)收益最大行為后果不同政府稅收收入減少政府稅收收入減少符合國家政策導(dǎo)向，利于財(cái)政收入長期穩(wěn)定增長政府的態(tài)度不同堅(jiān)決反對，法律制裁道義上反對，有權(quán)調(diào)整贊許偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別22稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的關(guān)系從程度上比較偷稅﹥避稅﹥稅收籌劃﹥節(jié)稅稅收籌劃包括維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃包含節(jié)稅。23案例5國家對生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)有如下三種做法，它們分別屬于偷稅、避稅、稅收籌劃中的哪種情況？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品節(jié)稅或稅收籌劃避稅偷稅241.2稅收籌劃的分類按需求主體不同分類法人稅收籌劃和自然人稅收籌劃按涉及區(qū)域分類國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段來劃分投資稅收籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃、成本核算稅收籌劃、成果分配稅收籌劃等按稅種分類商品勞務(wù)的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃251.3稅收籌劃的基本前提和實(shí)施條件稅收籌劃的基本前提市場經(jīng)濟(jì)體制（理性經(jīng)濟(jì)人）稅收制度的“非中性”和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系（不完善則偷稅）承認(rèn)納稅人的權(quán)利（稅收籌劃權(quán)）1999年高校開設(shè)《稅收籌劃》課程2000年《中國稅務(wù)報(bào)》開辟了稅收籌劃周刊2009年，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（試行）》出臺，“稅務(wù)規(guī)劃”一詞首次出現(xiàn)在官方文件中。261.3稅收籌劃的基本前提和實(shí)施條件稅收籌劃的實(shí)施條件具備必要的法律知識具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模具備稅收籌劃意識271.4稅收籌劃的原因國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因（22頁）稅種的稅負(fù)彈性（如企稅、個(gè)稅彈性大）納稅人定義上的可變通性（增稅與營稅納稅人，案例1-2）課稅對象金額上的可調(diào)整性（如企業(yè)所得稅）稅率上的差異性（卷煙，大于70元為56%的從價(jià)稅，小于70元36%。再如個(gè)稅的工資、稿酬）稅收優(yōu)惠的存在281.4