期末存貨價值的確定

(重點)

新會計制度規(guī)定存貨按“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”確定期末存貨價值。（1）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法（計算得出的期末存貨價值，一般表現(xiàn)為各存貨賬戶的期末賬面余額；可變現(xiàn)凈值則指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額，實質(zhì)上指預(yù)計的未來凈現(xiàn)金流入。

可變現(xiàn)凈值的確定1、持有存貨的目的

可變現(xiàn)凈值的確定，取決于持有目的，即持有目的是確定可變現(xiàn)凈值的決定因素。

一般地，企業(yè)持有存貨目的，一是持有以備出售，二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用。

換句話說，存貨可以分為兩類：

（1）用于出售的存貨，是指在期末時確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。

（2）用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末時確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。

★注意：可變現(xiàn)凈值的計算公式：用于出售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價－產(chǎn)品的銷售稅費用于生產(chǎn)耗用的存貨的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費

“產(chǎn)品的售價”的確定：

第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價格；

第二，沒有簽訂合同的部分，按市場價格。

2、不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

【例題2】：2009年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器，決定將原材料專門生產(chǎn)B型機(jī)器的鋼材全部出售，2009年12月31日，其賬面價值900000元，數(shù)量10噸，此種鋼材市價60000元/噸，同時銷售10噸鋼材可能發(fā)生的銷售稅費50000元【分析】這個例題中的鋼材，雖然是材料，但是已經(jīng)決定用于出售了，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值根據(jù)自身的售價扣除銷售稅費就可以了：可變現(xiàn)凈值＝售價10×6萬－銷售稅費5萬＝55萬

【例題3】：09年12月31日，甲公司庫存某種鋼材可用于生產(chǎn)1臺C型機(jī)器，其賬面價值為60萬，市價55萬，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于市場波動，用鋼材生產(chǎn)的C型機(jī)器的市價由150萬下降到135萬。由這種鋼材生產(chǎn)C型機(jī)器尚需投入80萬元，估計銷售稅費5萬?！痉治觥扛鶕?jù)題目可知道，鋼材屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨的，他的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來確定，而不能根據(jù)他自身的售價來確定。直接套用咱們的公式：

鋼材的可變現(xiàn)凈值＝C型機(jī)器的售價135萬－尚需投入的加工成本80萬－C型機(jī)器的銷售稅費5萬＝50萬元

【例題4】：08年8月10日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的合同，雙方約定09年2月5日，甲公司應(yīng)按20元/臺價格向乙公司提供A型機(jī)器10臺，08年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價值136萬，數(shù)量8臺，單位成本17萬元/臺。08年12月31日，A型機(jī)器的市場銷售價格19萬/臺?！痉治觥夸N售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量10臺，而年末庫存只有8臺，因此，這8臺的售價全按合同單價計算。A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝8×合同價20萬－相關(guān)銷售稅費。

【例題6】08年9月10日，甲、丁公司簽訂不可撤銷合同，約定09年2月15日，甲公司按18萬元/臺向丁公司提供C型機(jī)器10臺。08年12月31日，該種機(jī)器庫存12臺，市場銷售價格為20萬元/臺。【分析】銷售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量10臺，年末庫存12臺。12臺中10臺有銷售合同的按合同價計算，兩臺沒有合同的就按市價計算。10臺的可變現(xiàn)凈值=10×合同價18萬－銷售稅費2臺的可變現(xiàn)凈值=2×市場價20萬－銷售稅費確定售價的核心精神：有銷售合同的按合同價沒有銷售合同的按市價存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回

☆期末，如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，也就是發(fā)生了減值，那就應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備?！畲尕浀鴥r準(zhǔn)備的計提，一般情況下，應(yīng)按單個項目來計提；量多價低的存貨可按類別計提；類似的存貨可以合并計提。

☆存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零（存貨完全沒有價值）：

1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

☆“存貨跌價準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種，是資產(chǎn)備抵科目，增加記貸方，減少記借方，期末如果有余額的話，一定在貸方。思路：先計算存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額，是可變現(xiàn)凈值與存貨期末成本的差額；第二步倒擠本期發(fā)生額，相應(yīng)科目記入資產(chǎn)減值損失，倒擠時要考慮存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額，這時應(yīng)該用期末余額減去期初余額來確定本期的發(fā)生額，期末余額大于期初余額應(yīng)該補(bǔ)提，期初余額大于期末余額應(yīng)該沖銷。

存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價準(zhǔn)備時

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失★存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素，并且應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【例】08年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元。A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）A