第三章外幣業(yè)務(wù)和

國(guó)際結(jié)算第一節(jié)外匯與外匯管理一、外匯概述（一）外匯和外幣外匯是國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱(chēng)。它是指以外國(guó)貨幣表示的可用以國(guó)際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。１．外匯包括的內(nèi)容（1）外國(guó)貨幣它包括紙幣和鑄幣（2）外幣支付憑證它包括票據(jù)、銀行存款憑證和郵政儲(chǔ)蓄憑證（3）外幣有價(jià)證券政府債券、公司債券、股票和息票等（4）其他外匯資產(chǎn)

外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱(chēng)。它是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣，外幣僅僅是外匯的組成部分。（2）記賬外匯

——協(xié)定外匯、清算外匯

是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他國(guó)家貨幣，或?qū)Φ谌龂?guó)進(jìn)行支付，只能在兩國(guó)政府間簽訂的支付協(xié)定項(xiàng)目所使用的外匯。

２．按外匯的來(lái)源分

貿(mào)易外匯它是指來(lái)源于進(jìn)口貿(mào)易的外匯，包括貨款及其從屬費(fèi)用。非貿(mào)易外匯它是指除貿(mào)易外匯以外通過(guò)其他方面所收付的外匯（三）外匯匯率匯率（匯價(jià)），是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率。用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格，或外匯市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)外匯的價(jià)格，外匯匯率為物流企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的外匯結(jié)算提供了依據(jù)。（２）間接標(biāo)價(jià)法它是指將本國(guó)貨幣單位固定不變，用若干單位的外國(guó)貨幣來(lái)標(biāo)出本國(guó)貨幣的單位價(jià)格，間接地顯示出外國(guó)貨幣價(jià)值的標(biāo)價(jià)方法。

美國(guó)和英國(guó)采用間接標(biāo)價(jià)法例如：美國(guó)采用的間接標(biāo)價(jià)法１美元＝0.6692英鎊外匯匯率的升降與本國(guó)貨幣增減變化的方向是相反的２．外匯匯率的分類(lèi)（１）按銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的匯率分

買(mǎi)入?yún)R率（買(mǎi)入價(jià)）

它是指銀行向客戶買(mǎi)入外匯時(shí)所使用的匯率

賣(mài)出匯率（賣(mài)出價(jià)）它是指銀行向客戶賣(mài)出外匯時(shí)所使用的匯率

中間匯率（中間價(jià)）

它是指銀行買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率之間的平均匯率（２）按外匯交易的時(shí)間

即期匯率——現(xiàn)匯匯率

它是指外匯交易雙方當(dāng)即進(jìn)行交割所使用的匯率

遠(yuǎn)期匯率——預(yù)期匯率

它是指外匯交易雙方約定在以后的一定期限內(nèi)交割時(shí)所使用的約定的匯率

二、外匯管理（一）外匯管理的意義

外匯管理是指政府制定外匯管理法令及相應(yīng)的制度，對(duì)境內(nèi)外匯買(mǎi)賣(mài)，國(guó)際結(jié)算和外匯匯率所實(shí)施的管理。

（二）外匯賬戶的開(kāi)立只要企業(yè)有業(yè)務(wù)需求即可申請(qǐng)開(kāi)立外匯賬戶企業(yè)開(kāi)立外匯賬戶必須向外匯管理機(jī)關(guān)提交開(kāi)立外匯賬戶申請(qǐng)報(bào)告，并且提交相應(yīng)的證明材料。（三）購(gòu)匯的管理外匯銀行對(duì)企業(yè)購(gòu)匯實(shí)行售匯制。

售匯制是指外匯銀行受理企業(yè)提供國(guó)家認(rèn)可的進(jìn)口用匯有效憑證，用人民幣辦理購(gòu)買(mǎi)及對(duì)外支付外匯的制度。１、購(gòu)匯的條件教材P58３購(gòu)匯應(yīng)遵守和注意的事項(xiàng)

（1）企業(yè)購(gòu)匯必須按規(guī)定的要求提供合法的商業(yè)單據(jù)和憑證，不得偽造，更不得非法套取外匯。（2）企業(yè)購(gòu)入尚未支付的外匯，期末應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定確認(rèn)匯兌損益。（3）企業(yè)使用遠(yuǎn)期支付合同或償債協(xié)議的，可按有關(guān)規(guī)定向外匯指定銀行辦理人民幣與外幣的遠(yuǎn)期買(mǎi)賣(mài)及其他保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)一外幣業(yè)務(wù)概述

外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

記賬本位幣是指在會(huì)計(jì)記賬上所采用的，作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣幣種。外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。

外幣分賬制教材P59物流企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。２收妥款項(xiàng)５月１６日銀行收妥款項(xiàng)送來(lái)現(xiàn)匯收賬通知當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.82元作分錄如下借：銀行存款——美元戶791120

貸：應(yīng)收賬款——美元戶791120３辦理結(jié)匯５月２０日今將５００００美元向銀行辦理結(jié)匯當(dāng)日匯率買(mǎi)入價(jià)為6.81元作分錄如下借：銀行存款——人民幣存款340500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失５００貸：銀行存款——美元戶341000（二）外幣付出的核算例：飛鷗物流公司收到紐約船務(wù)代理公司轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)票等單據(jù)開(kāi)列港務(wù)費(fèi)、船舶噸稅、引水費(fèi)、海關(guān)檢驗(yàn)費(fèi)等各種港口費(fèi)計(jì)6000美元，當(dāng)即以美元戶存款賬戶款項(xiàng)支付。美元戶的記賬匯率和當(dāng)日市場(chǎng)匯率中間價(jià)均為6.82元，作分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40920

貸：銀行存款——美元戶40920第三節(jié)匯兌損益一匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于外幣匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。（二）外幣兌換差額外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于實(shí)際兌換的匯率與記賬匯率不同而產(chǎn)生的差額。實(shí)際兌換匯率是指兌入外幣金額時(shí)的銀行賣(mài)出價(jià)和兌出外幣金額時(shí)的銀行買(mǎi)入價(jià)。

記賬匯率是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)日的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)。因此，實(shí)際兌換匯率與記賬匯率之間必然存在差異，從而產(chǎn)生了外幣兌換差額。二、匯兌損益的歸屬1.因日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益

應(yīng)歸屬于“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶2.籌建期間發(fā)生的匯兌損益

應(yīng)歸屬于“管理費(fèi)用”賬戶3.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”賬戶4.為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益應(yīng)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置成本5.支付股利發(fā)生的匯兌損益應(yīng)歸屬于“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”賬戶（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷(xiāo)相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。例：東海遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司１月１日銀行存款日記賬美元戶賬戶余額為２００００元匯率6.83元折合人民幣為136600元，接著本月份發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)３日為英國(guó)倫敦公司承運(yùn)貨物一批運(yùn)費(fèi)１１０５００美元尚未結(jié)算當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.82元作分錄如下借：應(yīng)收賬款——美元戶753610

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入753610（2）５日從美元戶存款中提取２５００美元備發(fā)遠(yuǎn)航船員津貼當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.82元作分錄如下借：現(xiàn)金——美元戶17050貸：銀行存款——美元戶17050（３）１６日向國(guó)外進(jìn)口材料一批價(jià)款９２００美元以美元存款付訖當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.83元作分錄如下借：在途物資62836貸：銀行存款——美元戶62836（４）２５日收到英國(guó)倫敦公司匯來(lái)前欠貨物運(yùn)費(fèi)１１０５００美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.82元，作分錄如下借：銀行存款——美元戶753610貸：應(yīng)收賬款——美元戶753610（５）２８日因美元存款賬戶余額已超過(guò)限額５８８００美元，今將其向銀行辦理結(jié)匯，當(dāng)日美元匯率的買(mǎi)入價(jià)為6.80元，作分錄如下借：銀行存款——人民幣戶４８５６８８貸：銀行存款——美元戶４８５６８８（６）３１日上列業(yè)務(wù)記入“銀行存款日記賬”美元戶后，美元余額為６００００元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.82元，調(diào)整人民幣余額，作分錄如下借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失1284

貸：銀行存款——美元戶1284第四節(jié)國(guó)際結(jié)算國(guó)際結(jié)算是指國(guó)際間由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的國(guó)際貨幣收支和國(guó)際債權(quán)債務(wù)的結(jié)算。國(guó)際結(jié)算方式主要有匯付、托收和信用證三種結(jié)算方式。

匯付是指匯款人主動(dòng)將款項(xiàng)交給匯出行，由該匯出行委托收款人所在地的匯入行將款項(xiàng)轉(zhuǎn)交收款人的結(jié)算方式。一、匯付結(jié)算方式的當(dāng)事人和種類(lèi)（一）匯付結(jié)算方式的當(dāng)事人１匯款人接受勞務(wù)或商品方２匯出行受匯款人的委托將款項(xiàng)付給收款人的銀行３匯入行受匯出行的委托將款項(xiàng)付給收款人的銀行４收款人提供勞務(wù)或商品方（二）匯付結(jié)算方式的種類(lèi)１電匯它是指匯出行應(yīng)匯款人的要求以電訊方式委托匯入行向收款人付款的結(jié)算方式。

迅速收取款項(xiàng)承擔(dān)較多的費(fèi)用２信匯它是指匯出行應(yīng)匯款人的要求以信函方式委托匯入行向收款人付款的結(jié)算方式。

信匯的費(fèi)用較小速度較慢３票匯它是指匯款人向匯出行購(gòu)買(mǎi)銀行匯票寄給收款人，由收款人據(jù)以向匯票上指定的銀行收取款項(xiàng)的結(jié)算方式匯票有單張匯票和復(fù)張匯票兩種

單張匯票為防止遺失，應(yīng)雙掛號(hào)，它通常用于數(shù)額較小的匯票。

復(fù)張匯票有正副兩張，如遇匯票遲到或遺失時(shí)，可憑副張兌換，因此正、副兩張匯票應(yīng)分別郵寄，它通常用于數(shù)額較大的匯票。二、匯付結(jié)算方式的基本程序（一）電匯信匯結(jié)算方式的基本程序１．匯款人交付款項(xiàng)委托匯款２．匯出行接受委托３．匯出行通知匯入行付款４．匯入行通知收款人收取匯款５．收款人收取匯款電匯信匯結(jié)算方式的基本程序如圖表３——２所示（二）票匯結(jié)算方式的基本程序１．交付款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)銀行匯票２．交付銀行匯票３．郵寄銀行匯票４．郵寄匯付通知書(shū)５．憑銀行匯票取款６．匯入行解付匯款票匯結(jié)算方式的基本程序如圖表３——３所示三、匯付結(jié)算方式的核算物流企業(yè)確認(rèn)外匯服務(wù)收入時(shí)借記與“應(yīng)收賬款”相關(guān)的外幣賬戶貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶收到客戶匯來(lái)所欠外幣賬款時(shí)借記與“銀行存款”相關(guān)的外幣賬戶貸記與“應(yīng)收賬款”相關(guān)的外幣賬戶若收到所欠外幣賬款時(shí)的匯率與發(fā)生外幣賬款時(shí)的匯率不同，其差額列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。例東方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司為法國(guó)馬賽公司承運(yùn)貨物一批１５月１０日為法國(guó)馬賽公司承運(yùn)的貨物已裝運(yùn)上船即將啟運(yùn)收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的發(fā)票等單據(jù)開(kāi)列運(yùn)費(fèi)１２００００美元當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.82元作分錄如下借：應(yīng)收賬款——美元戶818400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入818400２６月１０日收到法國(guó)馬賽公司匯來(lái)的貨物運(yùn)費(fèi)１２００００美元存入銀行當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.83元作分錄如下借：銀行存款——美元戶819600

貸：應(yīng)收賬款——美元戶818400

財(cái)務(wù)費(fèi)用１２００物流企業(yè)從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在國(guó)外港口會(huì)發(fā)生補(bǔ)充燃料和各種港口費(fèi)用等業(yè)務(wù)，物流企業(yè)在取得發(fā)生這些業(yè)務(wù)的發(fā)票時(shí)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶貸記應(yīng)付賬款相關(guān)的外幣明細(xì)賬戶

以外幣支付賬款時(shí)借記與應(yīng)付賬款相關(guān)的外幣明細(xì)賬戶貸記銀行存款相關(guān)的外幣明細(xì)賬戶

若支付所欠外幣賬款時(shí)的匯率與發(fā)生外幣賬款時(shí)的匯率不同，其差額列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶例東方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司