特別關(guān)稅的納稅籌劃班級(jí)：審計(jì)20092班第四組小組成員：古雯琴李飛何云巧薛楠楠侯龍江岳棟輝目錄1、特別關(guān)稅的認(rèn)識(shí)2、特別關(guān)稅的分類3、特別關(guān)稅的納稅籌劃特別關(guān)稅主要是國(guó)家用于宏觀調(diào)控的一種手段。對(duì)于貿(mào)易國(guó)采取不正當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)、或者對(duì)中國(guó)進(jìn)行傾銷的一種抑制措施對(duì)特別關(guān)稅的認(rèn)識(shí)？1、報(bào)復(fù)關(guān)稅。指針對(duì)于某一國(guó)家對(duì)本國(guó)出口商品的不公正、不平等待遇，對(duì)該國(guó)輸入本國(guó)的商品加重征收的關(guān)稅。目前，報(bào)復(fù)關(guān)稅往往成了“貿(mào)易戰(zhàn)”的手段之一。2、反傾銷關(guān)稅。是對(duì)外國(guó)的傾銷商品，在征收正常進(jìn)口關(guān)稅的同時(shí)，附加征收的一種關(guān)稅。它是差別關(guān)稅的又一重要形式。如果某國(guó)將產(chǎn)品以低于生產(chǎn)成本的價(jià)格向其他國(guó)家推銷，就有可能構(gòu)成傾銷，進(jìn)口國(guó)就可以對(duì)傾銷產(chǎn)品征收數(shù)量不超過傾銷差價(jià)的反傾銷稅。3、抵銷關(guān)稅。又叫“補(bǔ)貼關(guān)稅”、“反補(bǔ)貼關(guān)稅”，是對(duì)在其本國(guó)接受的各種出口補(bǔ)貼的進(jìn)口外國(guó)貨物，所附加征收的一種關(guān)稅，是差別關(guān)稅的又一種重要形式。其目的在于防止外國(guó)商品憑借出口補(bǔ)貼而得到的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，與本國(guó)商品爭(zhēng)奪本國(guó)市場(chǎng)。值得注意的是，目前各國(guó)所采用的出口退稅，屬于退還國(guó)內(nèi)稅，不屬于接受補(bǔ)貼。4、保障性關(guān)稅。當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)中國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施，即在于有實(shí)質(zhì)利益的國(guó)家或地進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。特別關(guān)稅納稅籌劃的幾種方法：一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃二、利用“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃三、利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃四、利用關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃五、利用保稅制度籌劃

關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。在進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家和地區(qū)。

需要提請(qǐng)注意的是，加入WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別將逐步消失，對(duì)所有WTO成員國(guó)都將執(zhí)行同一個(gè)稅率。一、關(guān)稅優(yōu)惠稅率的籌劃稅收的主要負(fù)擔(dān)由稅率體現(xiàn)的，而高低不同的稅率又與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)，并且因納稅人的不同而有所差異。即選擇優(yōu)惠稅率。法定減免稅，特定減免稅，臨時(shí)減免稅籌劃思路，納稅人在熟知這些時(shí)應(yīng)該努力使自己的應(yīng)稅貨物屬于以上范圍之內(nèi)。還應(yīng)辦理減免手續(xù)以享受稅收優(yōu)惠。另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn)口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購(gòu)自國(guó)為原產(chǎn)國(guó)。

假設(shè)一個(gè)從事汽車貿(mào)易的公司，在韓國(guó)、新加坡、馬來西亞、菲律賓或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果韓國(guó)的子公司生產(chǎn)汽車儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，馬來西亞的生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國(guó)家、地區(qū)是否與中國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)中，哪一個(gè)更優(yōu)惠，哪一個(gè)在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國(guó)家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。同時(shí)，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上達(dá)到30％的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價(jià)格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達(dá)到或超過30％，成為實(shí)質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。

當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時(shí)，選擇產(chǎn)品的“實(shí)質(zhì)性加工”地點(diǎn)，關(guān)稅的因素不再存在。那時(shí)，只有兩個(gè)因素可供考慮：一是成本，一是風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與國(guó)家對(duì)外貿(mào)易關(guān)系和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，也與國(guó)際市場(chǎng)的影響程度有關(guān)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不高的國(guó)家來說，或?qū)σ粋€(gè)實(shí)行進(jìn)口限制的國(guó)家來說，進(jìn)口商品的供給彈性十分明顯，在這些國(guó)家進(jìn)口數(shù)量與價(jià)格水平高低有著十分直接的關(guān)系：有利可圖的就進(jìn)口，無利則不進(jìn)。進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn)口商品采取的壓價(jià)或不正當(dāng)提價(jià)的行為。

都會(huì)導(dǎo)致外國(guó)供給商將進(jìn)口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向他國(guó)市場(chǎng)。因此，此時(shí)不管需求彈性如何，進(jìn)口商品的有關(guān)稅收都會(huì)由進(jìn)口目的地企業(yè)或消費(fèi)者承擔(dān)、而不會(huì)由進(jìn)口商品的外國(guó)供給商承擔(dān)。

關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定。關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，另外還有些物品采取從量和從價(jià)混合計(jì)征的辦法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià)計(jì)征適用的范圍寬。凡是適用從價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià)格如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對(duì)關(guān)稅價(jià)格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價(jià)格作為對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià)制度的主要內(nèi)容是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。

（二）采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷，包括：1.及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因?yàn)闅W美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時(shí)會(huì)重新調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià)格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤(rùn)預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國(guó)際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時(shí)還要密切注意國(guó)際外匯市場(chǎng)的浮動(dòng)狀況。3.推動(dòng)國(guó)外進(jìn)口商組織起來，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。因?yàn)橐坏┪曳疆a(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國(guó)進(jìn)口商。我們可通過加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實(shí)際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

在審定價(jià)格情況下，如縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為正常的成交價(jià)格就是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。我們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇同類貨物中成交價(jià)格低或者運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)等相對(duì)較低的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。以達(dá)到節(jié)稅的目的完稅價(jià)格的籌劃思路。

例如，某生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，2000年5月從加拿大進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，該公司報(bào)關(guān)表上填寫的單耗計(jì)量單位為：280塊／套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過程中，該公司引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，做成一套家具只需耗用200塊木材。家具生產(chǎn)出來以后，公司將成品復(fù)運(yùn)出口，完成了一個(gè)保稅過程。

假設(shè)公司進(jìn)口木材10萬塊，每塊價(jià)格120元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，則其節(jié)稅成果為：

（100000－100000÷280×200）×120×50％＝1714285.8（元）

1、日本車事件：加征進(jìn)口關(guān)稅（

針對(duì)日本對(duì)中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品采取的“緊急進(jìn)口限制”，中國(guó)政府宣布對(duì)日本生產(chǎn)的汽車、手機(jī)、空調(diào)等三種商品加征關(guān)稅，是一種絕對(duì)必要的、理直氣壯的貿(mào)易“對(duì)抗”措施。）2、化肥行