《第二講稅務籌劃的18種方法》第二講稅務籌劃的18種方法（一）形式轉(zhuǎn)化法1.目的通過收入形式的轉(zhuǎn)化，達到減少稅種，或降低稅率的目的2.典型運用（1）某公司出租廠房，年租金收入700萬元，根據(jù)國家規(guī)定，房屋出租應交納5.5%的營業(yè)稅和附加稅，同時交納12%的房產(chǎn)稅等。轉(zhuǎn)化方法，將收入轉(zhuǎn)化為兩部分；一部分為房屋租金收入，另一部分為場地租金收入。根據(jù)規(guī)定，場地租金不交12%的房產(chǎn)稅，只交5.5%的營業(yè)稅和附加稅。（2）某服裝廠受托為丙集團公司高級管理人員定制高檔西服。該批西服總價格81.9萬元，應按17%的稅率上交增值稅；所耗布料進價25萬元，且無法取得增值稅專用發(fā)票作進項稅抵扣；另外，丙集團只需要有發(fā)票能作費用列支即可，同時，盡量防止交納個人所得稅。轉(zhuǎn)化方法，服裝廠將以上收入分為兩類：①企業(yè)形象設計費用47萬元②服裝加工收入35.9萬元根據(jù)規(guī)定，企業(yè)形象設計收入可以開營業(yè)稅發(fā)票，作為服務收入，交5%的營業(yè)稅，而無須交17%的增值稅；只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。（二）輔助線法目的主要根據(jù)國家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定，合理控制成本費用的比例，選擇適用自己較滿意的稅種和稅率納稅。2.案例討論某賓館下設有餐飲、娛樂城、小賣部。根據(jù)稅法規(guī)定，餐飲業(yè)營業(yè)稅稅率5%，娛樂業(yè)20%，而小賣部應交增值稅稅率為3%。該賓館的客人在娛樂城消費煙酒飲料形成收入61.5萬元，娛樂城包廂費等共96.2萬元，快餐零食收入78萬元?！締栴}】對以上收入應如何處理較適宜?！靖健克伎嫉牧眍愋袠I(yè)問題某公司承接一項工程施工安裝業(yè)務，實行大包（既包工又包料）；預計完成該工程需要購入材料，若開發(fā)票4500萬元，不開發(fā)票4300萬元；工程承包總標的最低8800萬元，最高9100萬元。（1）該工程購入材料是否需要發(fā)票。（2）公司收到工程款后應開哪些發(fā)票。（3）該工程收入應交什么稅金。一一增值稅或營業(yè)稅（4）可能會出現(xiàn)哪些問題。（5）另外，中介人要取得傭金（好處費）270萬元，如何處理最安全、合法。且稅負比率最低。（三）化整為零法目的通過合法手段，將每個企業(yè)的收入縮小，降低稅收風險。兩個典型案例（1） 某公司經(jīng)營甲類產(chǎn)品，年銷售額約28000萬元，屬于增值稅一般納稅人，購入貨物基本都有增值稅專用發(fā)票；當?shù)囟悇諜C關將年銷售收入超過10000萬元的企業(yè)作為規(guī)模以上經(jīng)營企業(yè)，每年屬于重點征管和稽查的對象；企業(yè)非?？鄲溃?jīng)營形式又很好。請問。如何處理較好。（2） 某公司經(jīng)營家用建材為主，在當?shù)匦纬蛇B鎖規(guī)模，年銷售額過1000萬元，由于絕大部分建材屬于家庭裝修購買，只需開出增值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票；但每年的毛利較多，稅收負擔較重。請問。如何有效化解這些矛盾。（四）產(chǎn)品分拆法目的通過對產(chǎn)品組成進行分拆，或企業(yè)分設，合法降低稅負。特殊典型案例某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件外購禮品，禮品每件定制價格7元，市場價12元；每瓶酒（含禮品）出廠價70元（含增值稅）；年銷售該種酒840萬瓶；根據(jù)規(guī)定，白酒的增值稅稅率17%，消費稅稅率20%，城建稅和教育費附加合計為主稅的10%。請問。該公司如何處理，可以合法地少交消費稅和附加稅。處理方法：出售時，將禮品和酒分開開票、分開核算、分開入賬、分開交稅處理依據(jù)：禮品若單獨出售，不交消費稅。處理結(jié)果：（1） 每件禮品售價12元（2） 每瓶酒出廠價58元（70-12）（3）每年少交消費稅及附加稅=12X840：（1+17%）X20%X（1+10%）ei895.38萬元（五）分立籌劃法目的根據(jù)稅法的特殊規(guī)定，設立兩個以上公司，降低稅收負擔；同時，享受稅收優(yōu)惠。兩個典型案例【典型案例之一】某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于較大型半自動化設備，客戶購入后作為固定資產(chǎn)使用。年購入原材料約4200萬元，均開有增值稅專用發(fā)票，可取得增值稅進項稅額抵扣714萬元；年耗用水電費約500萬元，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣增值稅進項稅額約80萬元；另外還發(fā)生工資、折舊、管理費用等成本費用支出約760萬元，無進項稅抵扣；生產(chǎn)的設備年銷售額（含增值稅）14040萬元。有關計算如下：（1）年可抵扣增值稅進項稅額=714+80=794萬元（2）年成本費用=4200+500+760=5460萬元（3） 年不含增值稅收入=14040：（1+17%）=1202x萬元（4）年銷項稅額=1202xX17%=2040萬元（5）年上交增值稅=2040-794=1246萬元（6）年上交附加稅=1246X10%=124.6萬元（7）年利潤=1202x-5460-124.6=6415.4萬元（8）年上交企業(yè)所得稅=6415.4X25%=1603.85萬元【問題】如何有效降低稅收負擔。方法：分拆為兩個公司：設備制造公司、軟件開發(fā)公司原因：①該產(chǎn)品屬于自動化較高的產(chǎn)品，表明有軟件開發(fā)和設計的價值包含其中；②稅法規(guī)定，軟件開發(fā)公司增值稅實際稅負超過3%的部分，可以全額返還。但是未單獨設計開發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)惠。③若屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%征收。結(jié)算關系：軟件開發(fā)公司開發(fā)的軟件，賣給設備制造公司；若每年確認的價格為3510萬元（含增值稅），則軟件開發(fā)公司開給設備制造公司的增值稅專用發(fā)票，設備制造公司仍可以按17%的稅率抵扣增值稅。分拆后：軟件開發(fā)公司的納稅情況①不含增值稅收入=3510：（1+17%）=3000萬元②銷項稅額=3000X17%=510萬元③上交增值稅=510萬元（注：因軟件開發(fā)公司無進項稅額抵扣）但其收入稅負比已超過3%，國家會返還上交的增值稅④應返還增值稅=510-3000X3%=420萬元（注：因其收入稅負比已超過3%,國家會返還上交的增值稅)同時返還附加稅=420X10%=42萬元返還的稅收增加企業(yè)利潤=420+42=462萬元另外，軟件開發(fā)公司除人工工資等，其他材料消耗很少；若軟件開發(fā)公司每年按600萬元的成本計算年利潤=3000+462-600=2862萬元年少交企業(yè)所得稅=2862X(25%-15%)=286.2萬元⑧年少交稅金=462+286.2=748.2萬元【典型案例之二】某地方所產(chǎn)的茶葉，具有較高的聲譽和產(chǎn)業(yè)化價值，被當?shù)卣袨橹攸c培育發(fā)展的對象，并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨立注冊商標、且經(jīng)營規(guī)模達14000萬元的民營公司。但是，這些企業(yè)深感稅收負擔過重，發(fā)展后勁不足。根源公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料；有成本，無發(fā)票；更無增值稅進項稅抵扣；加工的茶葉對外銷售，應按13%或17%的稅率交納增值稅(精加工、小包裝的稅率17%，散裝的為13%的稅率)處理策略：分拆為3個實體①茶葉種植合作社②制茶公司③茶文化公司茶葉種植合作社，獨立核算。出售茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，不交稅；但是，開給制茶公司的發(fā)票，制茶公司可按買價的13%作增值稅進項稅額抵扣若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬元的價格出售給制茶公司，銷售方不交稅；制茶公司購入后可作進項稅額抵扣=3000X13%=390萬元剩余可作材料成本列支=3000-390=2610萬元制茶公司制作的茶葉以7020萬元的價格出售給茶文化公司，則該部分收入應按17%的稅率計算交納增值稅銷項稅額=7020：(1+17%)X17%=1020萬元假定不考慮消耗水電、購買包裝袋等可抵扣的增值稅②應交增值稅=1020-390=630萬元茶文化公司對外以14000萬元的價格推銷茶葉，不再交增值稅