會(huì)計(jì)學(xué)1CAS長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容適用范圍的變化：“四改三”與其他準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)：長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、合營(yíng)安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)；對(duì)如何界定控制、共同控制、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)做了詳盡的描述整合有關(guān)修訂內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)內(nèi)容2第1頁(yè)/共27頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義準(zhǔn)則第二條第一款本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。1.原CAS.2準(zhǔn)則，沒有對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資做專門的定義。2.原有長(zhǎng)期股權(quán)投資，除上述三類投資外，還包括對(duì)被投資單位“四無(wú)”的權(quán)益性投資；修訂后的準(zhǔn)則把原第四類投資作為“CAS.22”的核算內(nèi)容。3.根據(jù)CAS.40，合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排，則被投資方為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。3第2頁(yè)/共27頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義準(zhǔn)則第二條第二款在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)按照“CAS.33合并財(cái)務(wù)報(bào)表”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于“投資性主體”且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。1.按CAS.33合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，確定投資企業(yè)是否能對(duì)被投資單位實(shí)施控制。強(qiáng)調(diào)投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。2.投資性主體：按CAS.33合并報(bào)表準(zhǔn)則，判斷投資企業(yè)是否屬于“投資性主體”，如果屬于投資性主體且不納入合并范圍，則對(duì)該子公司的投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容。4第3頁(yè)/共27頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義準(zhǔn)則第二條第三款重大影響，是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。1.原CAS.2準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定。2.屬于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋”的規(guī)定。5第4頁(yè)/共27頁(yè)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義準(zhǔn)則第二條第四款在確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《CAS.40合營(yíng)安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。1.判斷合營(yíng)安排的關(guān)鍵--共同控制。2.合營(yíng)安排中的不同參與方：合營(yíng)方、非合營(yíng)方6第5頁(yè)/共27頁(yè)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍準(zhǔn)則第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用《CAS.19--外幣折算》。（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《CAS.22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并報(bào)表范圍的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《CAS.22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。1.按公允價(jià)值計(jì)量，更能提供有關(guān)各方所需的信息。2.在符合公允價(jià)值計(jì)量條件時(shí)，能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。7第6頁(yè)/共27頁(yè)三、信息披露準(zhǔn)則第四條長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用于《CAS.41在其他主體中權(quán)益的披露》。

1.原準(zhǔn)則第四章為“披露”共五項(xiàng)內(nèi)容；修訂后準(zhǔn)則為本條的規(guī)定。2.在《CAS.41在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則中，將企業(yè)的子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。8第7頁(yè)/共27頁(yè)四、初始計(jì)量（第二章）準(zhǔn)則第五條第一款企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

9第8頁(yè)/共27頁(yè)四、初始計(jì)量（第二章）

例1：R集團(tuán)公司有兩個(gè)子公司：長(zhǎng)江公司和F公司，2013年年初，長(zhǎng)江公司以銀行存款3140萬(wàn)元取得F公司股權(quán)的60%。取得投資時(shí)F公司資產(chǎn)賬面價(jià)值4200萬(wàn)元，公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值、公允價(jià)值均為1000萬(wàn)元，F(xiàn)公司所有者權(quán)益在R公司合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，長(zhǎng)江公司股本為8000萬(wàn)元，資本公積850萬(wàn)元（其中資本溢價(jià)400萬(wàn)元），盈余公積930萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2860萬(wàn)元。

長(zhǎng)江公司取得F公司投資時(shí)：DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資—F公司2400（4000*60%）

資本公積-資本溢價(jià)400

盈余公積340CR:銀行存款 3140

10第9頁(yè)/共27頁(yè)四、初始計(jì)量（第二章）

例2：接例1，長(zhǎng)江公司以生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)為對(duì)價(jià)取得F公司股權(quán)的60%。該設(shè)備的原值為4100萬(wàn)元，已提折舊730萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元，該設(shè)備的公允價(jià)值為3160萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司支付設(shè)備轉(zhuǎn)出的費(fèi)用4萬(wàn)元，另支付股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)費(fèi)1.6萬(wàn)元。（不考慮轉(zhuǎn)出設(shè)備的增值稅）。

長(zhǎng)江公司取得F公司投資時(shí)：

（1）DR:固定資產(chǎn)清理3348（3）DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資-F2400

累計(jì)折舊730資本公積-資本溢價(jià)400

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22盈余公積552CR:固定資產(chǎn) 4100CR:固定資產(chǎn)清理3352

（2）DR:固定資產(chǎn)清理4（4）DR:管理費(fèi)用1.6CR:銀行存款 4CR:銀行存款1.6

11第10頁(yè)/共27頁(yè)四、初始計(jì)量（第二章）準(zhǔn)則第五條第一款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并；除企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定未做大的修訂。

12第11頁(yè)/共27頁(yè)四、初始計(jì)量（第二章）

例3：接例1，長(zhǎng)江公司發(fā)行自身普通股1100萬(wàn)股（每股面值1元、市價(jià)3元）為對(duì)價(jià)取得F公司股權(quán)的60%。長(zhǎng)江公司支付股票發(fā)行費(fèi)用12萬(wàn)元。

長(zhǎng)江公司取得F公司投資時(shí)：DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資-F2400CR:股本 1100

資本公積-股本溢價(jià)1300-12

銀行存款12例4：接例3，假定長(zhǎng)江公司和F公司不是同一集團(tuán)內(nèi)的子公司。DR:長(zhǎng)期股權(quán)投資-F3300CR:股本 1100

資本公積-股本溢價(jià)2200-12

銀行存款12

13第12頁(yè)/共27頁(yè)五、后續(xù)計(jì)量（第三章）主要內(nèi)容（一）成本法

（二）權(quán)益法

（三）核算方法的轉(zhuǎn)換

（四）持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

14第13頁(yè)/共27頁(yè)五、后續(xù)計(jì)量--成本法準(zhǔn)則第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

原CAS.2規(guī)定：

投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。

15第14頁(yè)/共27頁(yè)五、后續(xù)計(jì)量--成本法準(zhǔn)則第八條采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加投資或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

1.此規(guī)定與原CAS.2規(guī)定有較大變化，收取現(xiàn)金股利時(shí)，不存在沖減投資成本問題；2.投資企業(yè)確認(rèn)收到被投資單位分配的股票股利的處理問題。

16第15頁(yè)/共27頁(yè)六、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法

準(zhǔn)則第九條投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以將間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。

此條規(guī)定在實(shí)務(wù)中應(yīng)特別關(guān)注投資方的持有意圖，防止“選擇權(quán)的濫用”，合理確定初始投資類型。17第16頁(yè)/共27頁(yè)六、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法的運(yùn)用

1.比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，并做相應(yīng)處理；

2.按持股份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益、被投資單位分派的現(xiàn)金股利、以及被投資單位除上述三者外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。18第17頁(yè)/共27頁(yè)六、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法的運(yùn)用

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的其他因素：（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的調(diào)整；（2）應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)；

（3）投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，應(yīng)予以抵銷。（發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按CAS.8的規(guī)定確認(rèn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。）19第18頁(yè)/共27頁(yè)六、后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法的運(yùn)用

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損處理：

通常以該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值減為零為限；如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；

如果投資協(xié)議中約定，投資企業(yè)還存對(duì)被投資單位的其他額外損失義務(wù)，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)；

尚未確認(rèn)的虧損額，投資企業(yè)則備查登記；

如果被投資單位以后期間后實(shí)現(xiàn)盈利，投資企業(yè)應(yīng)按上述業(yè)務(wù)處理的相反順序予以會(huì)計(jì)處理。20第19頁(yè)/共27頁(yè)七、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1.因追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖儯?）金融資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資：公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，按原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上新增投資成本之和作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；

如果原投資屬于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

21第20頁(yè)/共27頁(yè)七、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1.因追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖儯?）投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的：在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資成本。

購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在個(gè)別報(bào)表中不予以處理，在處置該項(xiàng)投資時(shí)再轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；

購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按CAS.22進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

22第21頁(yè)/共27頁(yè)七、后續(xù)計(jì)量—核算方法的轉(zhuǎn)換

2.因處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ǖ母淖儯?）對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：投資方因處置部分投資股權(quán)投資等原因，喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的股權(quán)投資改按CAS.22核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，轉(zhuǎn)為當(dāng)期