會計學(xué)1chap應(yīng)收預(yù)付款項實用

應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會計報表中一個十分"靈活"的會計賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié),具有"應(yīng)收而未收"的特點,它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效,也有可能因日后無法收回造成壞賬損失,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時炸彈"已不乏先例,似乎每到年報之時,都會有上市公司因應(yīng)收款項引發(fā)的危機而"猝死"。從當(dāng)初的粵金曼到猴王,從ST紅光到ST棱光,從春都到ST輕騎等,在突發(fā)巨虧之前應(yīng)收款項高企的問題早已顯現(xiàn)。2003年年報顯示,又有一批上市公司被應(yīng)收款項所"擊倒"。*ST比特2003年計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備高達3.13億元,公司因此巨虧3.88億元；*ST珠峰在2003年計提的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備高達3.57億元,公司也因此巨虧4.29億元。資料來源：上海證券報王璐討論題：1、為什么說“應(yīng)收賬款”是一個十分靈活的賬戶？引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防“定時炸彈”第1頁/共99頁第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述一、應(yīng)收及預(yù)付款項的概念二、應(yīng)收及預(yù)付款項的分類應(yīng)收及預(yù)付款項主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。第2頁/共99頁第二節(jié)

應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

（一）概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票按票據(jù)是否帶有追索權(quán)：帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票。第3頁/共99頁（三）票據(jù)的到期日的確定1、票據(jù)到期日期限以月表示：到期日-------到期月的對日，無對日的，以到期月的最后一天，如11.4.1簽發(fā)的3個月的票據(jù)的到期日是11.10.1。期限以天數(shù)表示：算頭不算尾，算尾不算頭如11.5.3簽發(fā)的期限是68天的票據(jù)，到期日是7.10反過來，11.3.8簽發(fā)的票據(jù)，到期日是5.2，期限是55天。

第4頁/共99頁例子：甲公司3月1日銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款5000元，稅款850元。

1、對方開出為期3個月帶息的商業(yè)匯票，利率5%，一張抵付貨款。其到期日應(yīng)該是？

2、如果是90天到期，其到期日應(yīng)該是？第5頁/共99頁二、應(yīng)收票據(jù)的計價（一）應(yīng)收票據(jù)的計價取得商業(yè)匯票時，不論是否帶息均按其面值作為入帳價值。

期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息,增加應(yīng)收票據(jù)的帳面余額。

第6頁/共99頁二、應(yīng)收票據(jù)的計價（二）應(yīng)收票據(jù)利息及到期價值的確定

應(yīng)收票據(jù)利息=商業(yè)匯票的面值×票面利率×期限

應(yīng)收票據(jù)到期價值=票據(jù)面值+票據(jù)利息1、“票面利率”與“期限”兩者在時間上必須保持一致2、鑒于習(xí)慣，我國明確規(guī)定“月利率=年利/12”

“日利率=月利率/30=年利率/360”。3、應(yīng)收票據(jù)到期日在票據(jù)上的表示方法及應(yīng)收票據(jù)的到期日的計算第7頁/共99頁三、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)1)收到的商業(yè)匯票票面金額2)應(yīng)計利息款1)到期收回2)票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)3)到期收不回轉(zhuǎn)出的票面金額+應(yīng)計利息

企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值+應(yīng)計利息賬戶設(shè)置

應(yīng)收票據(jù)1)收到的商業(yè)匯票票面金額2)應(yīng)計利息款1)到期收回2)票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)3)到期收不回轉(zhuǎn)出的票面金額+應(yīng)計利息

企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值+應(yīng)計利息第8頁/共99頁三、應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—票據(jù)的種類—××債務(wù)人（按票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實現(xiàn)的營業(yè)收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息借：應(yīng)收票據(jù)——票據(jù)的種類——××債務(wù)人貸：財務(wù)費用第9頁/共99頁三、應(yīng)收票據(jù)的核算3、應(yīng)收票據(jù)到期（1）不帶息商業(yè)匯票到期收回時，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——票據(jù)的種類——××債務(wù)人（按票面金額）（2）帶息商業(yè)匯票到期收回時，

借：銀行存款（到期價值）貸：應(yīng)收票據(jù)——票據(jù)的種類——××債務(wù)人（帳面余額）財務(wù)費用（未提取的利息）

4、到期無力支付借：應(yīng)收帳款——××債務(wù)人貸：應(yīng)收票據(jù)——票據(jù)的種類——××債務(wù)人（帳面余額）面值+已提利息未計提的利息暫不計提，等收到的再提。第10頁/共99頁業(yè)務(wù)流程會計分錄借：應(yīng)收票據(jù)5850

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

[例]甲公司12月1日銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款5000元，稅款850元。對方開出為期3個月不帶息的商業(yè)匯票一張抵付貨款。業(yè)務(wù)舉例

58505000850主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費第11頁/共99頁

借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收票據(jù)585058505850銀行存款應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)流程會計分錄

[例]

6月1日商業(yè)匯票到期，收回貨款。業(yè)務(wù)舉例第12頁/共99頁會計分錄

借：應(yīng)收賬款5850

貸：應(yīng)收票據(jù)585058505850業(yè)務(wù)流程應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)[例]若6月1日商業(yè)匯票到期，對方未付款。業(yè)務(wù)舉例第13頁/共99頁業(yè)務(wù)流程會計分錄借：應(yīng)收票據(jù)5850

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

[例]甲公司3月1日銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款5000元，稅款850元。對方開出為期3個月帶息的商業(yè)匯票，利率5%，一張抵付貨款。業(yè)務(wù)舉例

58505000850主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費第14頁/共99頁

借：應(yīng)收票據(jù)

24.38

貸：財務(wù)費用24.3824.3824.38應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用業(yè)務(wù)流程會計分錄

[例]

3月31日計提商業(yè)匯票利息。業(yè)務(wù)舉例第15頁/共99頁會計分錄

借：銀行存款5923.13

貸：應(yīng)收票據(jù)5874.38財務(wù)費用48.75

業(yè)務(wù)流程

[例]若6月1日商業(yè)匯票到期，對方付款。業(yè)務(wù)舉例應(yīng)收票據(jù)銀行存款財務(wù)費用5923.135874.3848.75第16頁/共99頁會計分錄

借：應(yīng)收賬款5874.38

貸：應(yīng)收票據(jù)5874.385874.385874.38業(yè)務(wù)流程應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)

[例]若6月1日商業(yè)匯票到期，對方未付款。業(yè)務(wù)舉例第17頁/共99頁四、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，若為不帶息票據(jù)，則：借：在途物資（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)——票據(jù)的種類——××債務(wù)人（票據(jù)面值）銀行存款（差額）第18頁/共99頁四、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，若為帶息應(yīng)收票據(jù)，則：借：在途物資（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)——票據(jù)的種類——××債務(wù)人（賬面余額）財務(wù)費用（尚未計提的利息）銀行存款（差額）第19頁/共99頁(一)貼現(xiàn)的含義五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息后，將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。計算公式貼現(xiàn)天數(shù)：申請貼現(xiàn)——到期日的天數(shù)，算頭不算尾、不同區(qū)域另加3天。

（1）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利息率×票據(jù)期限）（帶息票據(jù)）

（2）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（3）貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

第20頁/共99頁此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請人的收賬通知附：貼現(xiàn)憑證（收賬通知）貼現(xiàn)匯票種類號碼申請人全稱發(fā)票日年月日賬號到期日年月日開戶銀行匯票承兌人（或銀行）名稱賬號開戶銀行匯票金額（既貼現(xiàn)金額）人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分貼現(xiàn)率每月

%貼現(xiàn)十萬千百十元角分實付貼現(xiàn)金額千百十萬千百十元角分利息上述款項已轉(zhuǎn)入你單位賬號。此致銀行蓋章年月日備注：第21頁/共99頁應(yīng)用舉例1:企業(yè)2月10日（2月28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元,到期日為5月1日的無息銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰,請計算貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)天數(shù)=80天（2.10----5.1，2月28天）貼現(xiàn)利息=50000×6‰×80／30＝800（元）貼現(xiàn)凈額＝50000－800=49200（元）

第22頁/共99頁應(yīng)用舉例2:企業(yè)2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。第23頁/共99頁貼現(xiàn)天數(shù)=80天（2.10----5.1，2月28天）到期價值=50000+50000×9.6%×90／360=51200（元）貼現(xiàn)利息=51200×6‰×80／30＝819.20（元）貼現(xiàn)凈額＝51200－819.20=50380.80（元）

第24頁/共99頁(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理貼現(xiàn):借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額)

財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位

（符合金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，企業(yè)不附追索權(quán)，如銀行承兌匯票和不附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票）

或短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，企業(yè)附追索權(quán)，如附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票

財務(wù)費用

第25頁/共99頁(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)用舉例3:企業(yè)2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元,到期日為5月1日的無息銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰,請計算貼現(xiàn)凈額并進行賬務(wù)處理。貼現(xiàn)天數(shù)=80天（2.10----5.1，2月28天）貼現(xiàn)利息=50000×6‰×80／30＝800（元）貼現(xiàn)凈額＝50000－800=49200（元）

借：銀行存款49200

財務(wù)費用800

貸：應(yīng)收票據(jù)50000第26頁/共99頁應(yīng)用舉例4:企業(yè)2月10日將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、年利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。第27頁/共99頁貼現(xiàn)天數(shù)=80天（2.10----5.1，2月28天）到期價值=50000+50000×9.6%×90／360=51200（元）貼現(xiàn)利息=51200×6‰×80／30＝819.20（元）貼現(xiàn)凈額＝51200－819.20=50380.80（元）

借：銀行存款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù)50000財務(wù)費用380.80第28頁/共99頁(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理舉例5：2011年4月1日，企業(yè)持所收到的出票日期為3月1日、期限為3個月(到期日為6月1日)、面值為100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10％。（帶追索權(quán)）

第29頁/共99頁貼現(xiàn)天數(shù)=(30+31+1)-1=61(天)貼現(xiàn)息=100000×10％÷360×61=1694.44(元)

貼現(xiàn)凈額=100000-1694.44=98305.56(元)

編制會計分錄如下：借：銀行存款98305.56

財務(wù)費用1694.44

貸：短期借款100000第30頁/共99頁票據(jù)到期，付款人足額支付款項，連帶償還責(zé)任免除時借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——××企業(yè)（賬面余額）借：短期借款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000第31頁/共99頁承兌人無法足額支付款項，貼現(xiàn)銀行從企業(yè)的銀行賬戶中劃回本息：借：短期借款貸：銀行存款（銀行扣款金額）

同時

借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票—××企業(yè)（賬面余額）借：短期借款100000貸：銀行存款100000借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000第32頁/共99頁(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理舉例6：2011年4月1日，企業(yè)持所收到的出票日期為3月1日、期限為3個月(到期日為6月1日)、面值為100000元的帶息(8%)商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)不在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10％。（票據(jù)未提利息）要求：1、貼現(xiàn)的分錄；2、若6月1日，付款人足額支付的分錄；3、若6月1日，付款人無力支付的分錄；

第33頁/共99頁

票據(jù)到期值=100000×(1+8％÷12×3)=102000(元)

貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64(天)貼現(xiàn)息=102000×10％÷360×64=1813.33(元)

貼現(xiàn)凈額=102000—1813.33=100186.67(元)

編制會計分錄如下：借：銀行存款100186.67貸：短期借款100000財務(wù)費用186.67

第34頁/共99頁票據(jù)到期，付款人足額支付款項，連帶償還責(zé)任免除時：借：短期借款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000

第35頁/共99頁承兌人無法足額支付款項，貼現(xiàn)銀行從企業(yè)的銀行賬戶中劃回本息：借：短期借款100000

財務(wù)費用2000貸：銀行存款102000借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000

第36頁/共99頁例7．某企業(yè)持有一張面值為400000元、利率為9.6%、出票日為10月1日、期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6‰。該票據(jù)曾于2月10日(2月28天)向銀行進行貼現(xiàn)，4月1日，該票據(jù)已到期，因票據(jù)的付款人帳戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票。銀行按規(guī)定將企業(yè)存款350000元全部扣收，另69200元作為本企業(yè)逾期貸款。要求編制有關(guān)會計分錄。（1）12月31日計提利息的會計分錄。（2）2月10日向銀行貼現(xiàn)的會計分錄。（3）4月1日遭退票的會計分錄。第37頁/共99頁應(yīng)計提利息=400000×9.6%×3/12=9600（元）借：應(yīng)收票據(jù)9600

貸：財務(wù)費用9600

2月10日向銀行貼現(xiàn)票據(jù)到期利息=400000×9.6%×6/12=19200（元）票據(jù)到期價值=400000+19200=419200（元）貼現(xiàn)天數(shù)=50（天）貼現(xiàn)息=419200×6‰×50/30=4192（元）貼現(xiàn)款=419200-4192=415008（元）借：銀行存款415008貸：財務(wù)費用15008短期借款400000

第38頁/共99頁4月1日遭退票借：短期借款-貼現(xiàn)借款400000

財務(wù)費用19200貸:銀行存款350000

短期借款-逾期貸款69200同時借：應(yīng)收帳款409600貸：應(yīng)收票據(jù)409600

第39頁/共99頁4月1日如期支付借：短期借款400000財務(wù)費用9600

貸:應(yīng)收票據(jù)409600

第40頁/共99頁練習(xí)1：某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據(jù)（不帶追索權(quán)）。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。企業(yè)應(yīng)如何做會計分錄。第41頁/共99頁收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

6月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：

票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117000（元）

貼現(xiàn)息=117000×12%×2/12=2340（元）

貼現(xiàn)額=117000－2340=114660（元）

借：銀行存款114660

財務(wù)費用2340

貸：應(yīng)收票據(jù)117000第42頁/共99頁練習(xí)2：2010年3月1日企業(yè)收到一張面值100萬元，票面年利率是6%，期限6個月的銀行承兌匯票，企業(yè)于2010年8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率是7%，請編制企業(yè)6月30日計提利息和8月1日貼現(xiàn)的會計分錄。第43頁/共99頁6.30100*6%*4/12=2借：應(yīng)收票據(jù)2

貸：財務(wù)費用28.1到期值：100+100*6%*6/12=103貼現(xiàn)息：103*7%*1/12=0.620861貼現(xiàn)額：103-0.620861=102.379139借：銀行存款102.379139

貸：應(yīng)收票據(jù)102財務(wù)費用0.379139第44頁/共99頁練習(xí)3：企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900，000元,承兌期限5個月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％，分別承兌人按期付款和無力付款進行處理。

第45頁/共99頁到期值=900000元

貼現(xiàn)值=900000×5％×120/360=15000(元)

貼現(xiàn)凈額=900000-15000=885000(元)

借：銀行存款885000

財務(wù)費用15000

貸：短期借款900000按期付款：借：短期借款900000

貸：應(yīng)收票據(jù)900000無力付款：借：短期借款900000

貸：銀行存款900000

借：應(yīng)收賬款900000

貸：應(yīng)收票據(jù)900000

第46頁/共99頁練習(xí)4：企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息票據(jù)一張,票面利率為4％，金額900000元,承兌期限5個月。2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。每月末計提利息。到期分別按期付款和無力付款兩種情況進行處理。第47頁/共99頁2011年1月31日期末計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財務(wù)費用3000

到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)

貼現(xiàn)息=915000×5％×120/360=15250(元)

貼現(xiàn)凈額=915000-15250=899750(元)

借：銀行存款899750

財務(wù)費用250

貸：短期借款900000

第48頁/共99頁2～5月已計提應(yīng)收票據(jù)利息借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財務(wù)費用3000票據(jù)到期,承兌人無力支付款項：①借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）915000

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）915000

同時不再計提應(yīng)收票據(jù)利息。

②借：短期借款900000

財務(wù)費用15000

貸：銀行存款（銀行扣款金額）915000

票據(jù)到期,承兌人按期付款借：短期借款900000財務(wù)費用15000

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價值）915000

第49頁/共99頁一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計價（一）應(yīng)收賬款的含義（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)-------收入實現(xiàn)時（三）應(yīng)收賬款的計價

按交易實際發(fā)生的金額計量和記錄。實際發(fā)生的金額包括貨款和代稅務(wù)部門征收的增值稅及代購貨單位墊付的運雜費。

商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格入帳?，F(xiàn)金折扣:總價法和凈價法。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬。第三節(jié)應(yīng)收賬款的核算第50頁/共99頁二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款因銷售而向購貨方收取的款項企業(yè)收到購貨方支付的款項尚未收回的賬款賬戶設(shè)置按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬。第51頁/共99頁1.總價法2.凈價法在采用總價法核算時，企業(yè)按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價入賬。第52頁/共99頁例：甲企業(yè)向乙企業(yè)賒銷一批商品，售價500000元，增值稅率17%，

1、由于該企業(yè)是老客戶，給10%的價格優(yōu)惠，

2、約定付款條件是“2/10，N/20”。要求采用“總價法”進行會計核算：（1）賒銷；（2）10日內(nèi)收款；（3）第25日收款。(不含稅折扣)第53頁/共99頁賒銷時：借：應(yīng)收賬款（按發(fā)票全價）585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

85000客戶在折扣期內(nèi)付款時：借：銀行存款（實收金額）575000財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）10000貸：應(yīng)收賬款（按發(fā)票全價）585000客戶超過折扣期限付款時：借：銀行存款585000貸：應(yīng)收賬款585000第54頁/共99頁會計分錄借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)11700

[例1]2010年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅款1700元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。4月6日，收妥貨款。業(yè)務(wù)舉例第55頁/共99頁會計分錄借：應(yīng)收賬款——乙公司

120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款3000

[例2]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款

100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費

3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件2/10，n/30。（不含稅）

①甲公司在銷售成立時的賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)舉例第56頁/共99頁會計分錄借：銀行存款118000

財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司

120000業(yè)務(wù)舉例

[例2甲公司銷售給乙公司一批商品，價款

100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費

3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天內(nèi)付款，甲公司收款時的賬務(wù)處理：第57頁/共99頁業(yè)務(wù)流程120000120000銀行存款應(yīng)收賬款

[例2]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。③如果乙公司在第10天后付款，甲公司收款時的賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)舉例會計分錄

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司

120000第58頁/共99頁會計分錄借：應(yīng)收賬款110300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000（100000×90%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300

銀行存款5000

業(yè)務(wù)舉例某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費5000元。[例3]

第59頁/共99頁課堂練習(xí)（一）某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購買100件以上可得到商業(yè)折扣5%，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，某客戶一次購買了120件，購貨后第15天付款，該企業(yè)銷售后登記應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。

200*120*1.17*0.95=26676第60頁/共99頁（二）甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價為100000元，甲公司同意給予10%的商業(yè)折扣。同時為盡早收回應(yīng)收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到該筆賬款，則實際收到的金額應(yīng)為（）元。

課堂練習(xí)10000*1.17*0.98=114660第61頁/共99頁(一)壞帳、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念三、

壞帳的核算

是指由于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡或其他原因?qū)е聼o法收回的壞賬而給企業(yè)帶來的損失。

是指企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失提取相應(yīng)的準(zhǔn)備資金，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備。第62頁/共99頁壞賬損失的確認(rèn)

壞賬確認(rèn)條件：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，用其剩余財產(chǎn)償還后不能收回的部分；（2）債務(wù)人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠?；?）債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實不能收回；（4）發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實不能收回；（3）債務(wù)人逾期3年尚未歸還的應(yīng)收賬款，或有關(guān)證據(jù)表明該賬款收回的可能性極小。注意：不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況。第63頁/共99頁（二）壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法

余額百分比法

銷貨百分比法

賬齡分析法方法、范圍、帳齡劃分、提取比例等企業(yè)自由選擇

第三章金融資產(chǎn)（一）第64頁/共99頁（二）壞賬損失的核算方法

第三章金融資產(chǎn)（一）計提壞賬準(zhǔn)備的范圍：1、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；2、企業(yè)的預(yù)付賬款，但需先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款；3、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，但應(yīng)先將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。第65頁/共99頁（三）壞賬準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理

壞賬準(zhǔn)備沖銷的金額已計提的金額重新收回的壞帳而增加的準(zhǔn)備金年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)賬戶設(shè)置第66頁/共99頁賬齡分析法銷售百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法

當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額=當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備備抵法第67頁/共99頁1、按應(yīng)收賬款余額百分比第一年：

年末應(yīng)收賬款余額×計提比例

應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=第二年

當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額=當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備第68頁/共99頁企業(yè)從2009年開始計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為20萬元，該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%。要求：1、計算2009年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)；2、若2010年末應(yīng)收賬款余額為30萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)？3、若2010年末應(yīng)收賬款余額為15萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)？

第69頁/共99頁備抵法：提取壞賬準(zhǔn)備的核算：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞帳準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失的核算：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款第70頁/共99頁重新收回壞賬:借：應(yīng)收帳款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款若應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備帳面余額的差額：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞帳準(zhǔn)備第71頁/共99頁業(yè)務(wù)流程會計分錄借：資產(chǎn)減值損失

50000

貸：壞賬準(zhǔn)備500005000050000

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備

[例]某企業(yè)從2010年開始采用備抵法核算壞賬損失。年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元。企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應(yīng)收賬款余額的5‰。則2010年末計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下。

業(yè)務(wù)舉例第72頁/共99頁業(yè)務(wù)流程會計分錄借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：應(yīng)收賬款

100000100000100000應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

[例]

接上例若2011年企業(yè)發(fā)生壞賬10萬元，則賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)舉例第73頁/共99頁會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000100000100000業(yè)務(wù)流程壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

[例]

接上例若2011年年末應(yīng)收賬款余額還是1000萬元，則年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備：業(yè)務(wù)舉例第74頁/共99頁會計分錄借：資產(chǎn)減值損失

0

貸：壞賬準(zhǔn)備000業(yè)務(wù)流程壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

[例]

接上例若2011年沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額還是1000萬元，則年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備：業(yè)務(wù)舉例第75頁/共99頁練習(xí)1：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2008年末甲公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2009年發(fā)生了壞賬損失500元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元，計算甲公司在2008年和2009年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2008年和2009年末壞賬準(zhǔn)備科目余額（假設(shè)甲公司2008年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0）。第76頁/共99頁2008年末甲公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%＝1000元；借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備10002008年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為1000元；2009年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元；借：壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款500第77頁/共99頁2009年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%＝1500元；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-（1000-500）＝1000元。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000甲公司2009年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：1000-500+1000＝1500元第78頁/共99頁練習(xí)2：2008年年初壞賬準(zhǔn)備科目為貸方余額8450元，2008年和2009年年末應(yīng)收賬款余額分別為221300元和122500元，這兩年均沒有發(fā)生壞賬損失，2010年7月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為36000元，2010年11月，上述已經(jīng)核銷的壞賬又收回18000元，2010年末應(yīng)收賬款余額為86700元，計算每年的壞賬準(zhǔn)備并編制有關(guān)的會計分錄？計提比例為5%。第79頁/共99頁2008年末計提壞賬：

221300*5%-8450＝2615（元）借：資產(chǎn)減值損失2615貸：壞賬準(zhǔn)備26152009年末轉(zhuǎn)回：122500*5%-221300*5%＝4940（元）借：壞賬準(zhǔn)備4940貸：資產(chǎn)減值損失49402010年7月借：壞賬準(zhǔn)備36000貸;應(yīng)收賬款36000第80頁/共99頁2010年11月：借：應(yīng)收賬款18000貸：壞賬準(zhǔn)備18000借：銀行存款18000貸：應(yīng)收賬款180002010年末壞賬準(zhǔn)備：借方4940+36000—貸方8450+2615+18000=118752010年末計提壞賬準(zhǔn)備86700*5%+11875=16210借：資產(chǎn)減值損失16210貸:壞賬準(zhǔn)備16210第81頁/共99頁練習(xí)3：丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，各年計提比例假設(shè)均為年末應(yīng)收款項余額的8%。20×6年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為68000元；20×6年客戶甲單位所欠20000元按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收款項年末余額為950000元；20×7年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項中有6000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收款項余額為900000元；20×8年已沖銷的甲單位所欠20000元賬款又收回15000元，年末應(yīng)收款項余額為1000000元。則該公司在上述三年內(nèi)對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。

第82頁/共99頁20×6年計提的壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝950000×8%－（68000－20000）＝28000（元）

20×7年計提的壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝900000×8%－（950000×8%－6000）＝2000（元）

20×8年計提的壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失的金額＝1000000×8%－（900000×8%＋15000）＝－7000（元）

三年合計＝28000＋2000－7000＝23000（元）第83頁/共99頁練習(xí)4：甲公司按應(yīng)收款項余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額5800萬元（其中含預(yù)收乙公司賬款200萬元）、其他應(yīng)收款余額500萬元。2009年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2009年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。第84頁/共99頁甲公司2009年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=（5800+200+500）×5%-（180-230+150）=225（萬元）。第85頁/共99頁2、賬齡分析法

賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。理論假設(shè)：賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。處理步驟：

1、按賬齡歸類，計算各階段的應(yīng)收款項；2、按企業(yè)的歷史資料，給定壞賬損失率；

3、=∑各階段的應(yīng)收款×相應(yīng)的壞賬損失率

4、本年應(yīng)計提數(shù)=—“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額計算本年的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)計算本年的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)第86頁/共99頁舉例：2009年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失（%）估計損失金額未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000－800假設(shè)甲公司2009年初