輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配1/17/20231輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的分配1/17/20232山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應(yīng)由受益的車間和部門負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進(jìn)行歸集與核算，并分配計入各受益對象中典型的輔助生產(chǎn)車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間等1/17/20233山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的程序1、賬戶的設(shè)置：輔助生產(chǎn)成本、制造費用2、歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費用歸集的不同（見課本）（二）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理1、設(shè)置“制造費用”賬戶的情況借：輔助生產(chǎn)成本貸:原材料/應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費借：制造費用貸：累計折舊/原材料/銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本貸：制造費用1/17/20235山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根

2、不設(shè)置“制造費用”賬戶的情況借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費累計折舊待攤費用銀行存款（等）3、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式：（見教材）1/17/20236山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間成本分配的賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品時借：原材料／低值易耗品貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本并在領(lǐng)用時：借：基本生產(chǎn)成本/制造費用/營業(yè)費用/管理費用（等）貸：低值易耗品/原材料（等）輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1/17/20237山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根直接分配法會計分錄借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品－B產(chǎn)品制造費用管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間(待分配的輔助生產(chǎn)費用)——供電車間(待分配的輔助生產(chǎn)費用)1/17/20239山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為17400元，每度電計劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為8500元，每噸水計劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車間(噸)供電車間

2500供水車間4000

基本生產(chǎn)車間200009000行政管理部門50001000合計2900012500請分別采用直接分配法對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費用分配表并編制的相應(yīng)的會計分錄。

1/17/202310山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根1/17/202311山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根先交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間(鍋爐車間分配到的電費)——供電車間(供電車間分配到的水費)貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間(供電車間歸集的鍋爐車間用的電費)——鍋爐車間(鍋爐車間歸集的供電車間用的水費)

再對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品制造費用管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間——供電車間原理:待分配的輔助生產(chǎn)費用不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本,但是實際上是包括在內(nèi)的,應(yīng)該把待輔助生產(chǎn)費用加上相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本費用加起來進(jìn)行對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益車間進(jìn)行分配.(供電車間歸集到的用在鍋爐車間的電費,也就是說鍋爐車間用的電的輔助生產(chǎn)費用在實務(wù)中應(yīng)該由供電車間歸集,待分配的電的輔助生產(chǎn)費用里面不包括鍋爐車間用的電費)1/17/202313山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準(zhǔn)確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點：影響成本核算的及時性；交互分配率計算的局限性適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多1/17/202314山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根練習(xí)：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用及提供的勞務(wù)數(shù)量如下：

總費用總勞務(wù)量受益單位受益數(shù)量供電車間36400元110000度產(chǎn)品生產(chǎn)80000度——————基本生產(chǎn)車間照明8000度——————廠部12000度——————機修車間10000度機修車間33600元10600小時基本生產(chǎn)車間7000小時——————廠部3000小時

——————供電車間600小時

1/17/202315山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根交互分配法：1.交互分配電費單位成本＝36400÷110000≈0.3309機修費單位成本＝33600÷10600≈3.1698機修車間承擔(dān)電費＝10000×0.3309＝3309≈3310供電車間承擔(dān)機修費＝600×3.1698＝1901.88≈1902交互分配的會計分錄

借：輔助生產(chǎn)成本—機修車間3310(機修車間應(yīng)分配的電費)

輔助生產(chǎn)成本—供電車間1902(供電車間應(yīng)分配到的機修費)

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間3310(供電車間歸集到的機修車間用的電的輔助生產(chǎn)成本)

輔助生產(chǎn)成本—機修車間1902(機修車間歸集到的供電車間用的機修費的輔助生產(chǎn)成本)1/17/202317山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根2.對外分配

電費單位成本＝（36400＋1902－3310）÷100000＝0.35

機修費單位成本＝（33600＋3310－1902）÷10000≈3.5

對外分配的會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本28000（80000×0.35）

制造費用27300（8000×0.35＋7000×3.5）

管理費用14700（35000－28000－2800＋35000－24500）

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間35000

輔助生產(chǎn)成本—機修車間35000

檢驗:供電車間實際成本費用=36400+1902=38302

供電車間的輔助生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額合計數(shù)=35000+3310=38310

機修車間實際成本費用=33600+3310=36910

機修車間的輔助生產(chǎn)成本費用貸方發(fā)生額合計數(shù)=1902+35000=36902

注意:分配到借方的金額還要不要進(jìn)行下一步的分配?1/17/202318山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為17400元，每度電計劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費用為8500元，每噸水計劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車間(噸)供電車間

2500供水車間4000

基本生產(chǎn)車間200009000行政管理部門50001000合計2900012500請分別采用交互分配法對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費用分配表并編制的相應(yīng)的會計分錄。

1/17/202319山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）特點：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本，對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實際費用之間的差額，列入“管理費用”計算公式某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×計劃單位成本某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額＝輔助生產(chǎn)實際成本(待分配輔助生產(chǎn)費用＋分配轉(zhuǎn)入額)－計劃分配額優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度缺點：如果計劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準(zhǔn)確1/17/202321山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根計劃成本分配法（1）會計分錄：A.按計劃成本分配，借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間——供電車間基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品制造費用管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間——供水車間1/17/202322山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根B.結(jié)轉(zhuǎn)超支或節(jié)約額借：管理費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間——供水車間（超支用蘭字，節(jié)約用紅字）例題P701/17/202323山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根供電車間供水車間合計1740085002590029000125000.70.8耗用數(shù)量2500分配金額2000.00耗用數(shù)量4000分配金額2800.002800.002000.004800.00耗用數(shù)量200009000分配金額14000.007200.0021200.00耗用數(shù)量50001000分配金額3500.00800.004300.0020300.0010000.0030300.0019400.0011300.0030700.00-900.001300.00400.00

輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異

輔助生產(chǎn)費用分配表

計劃成本分配法金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元〕輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（度、噸〕計劃單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門按計劃成本分配，借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間2000－供水車間2800制造費用21200管理費用4300貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間10000－供電車間20300

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理費用400貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間

900

－供水車間13001/17/202325山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根代數(shù)分配法建立多元一次方程組，計算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按各部門（包括內(nèi)部和外部）實際耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量進(jìn)行分配計算公式某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×該車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本＝該車間直接發(fā)生費用＋該車間耗用其他輔助費用數(shù)量×其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本

某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×耗用產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本優(yōu)點：分配結(jié)果準(zhǔn)確缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復(fù)雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝嬰娝慊钠髽I(yè)1/17/202326山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間——供水車間基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品制造費用管理費用營業(yè)費用貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間——供電車間分配結(jié)果最正確，但比較復(fù)雜1/17/202327山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根

代數(shù)分配法

設(shè)每度電的單位成本為x,每噸水的單位成本為y,則8500+4000x=12500y17400+2500y=29000x解出x=0.6773,y=0.8967會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間2241.75 －供水車間2709.2 制造費用21616.3 管理費用4283.2 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間11208.75 －供電車間19641.7調(diào)整尾差：借：管理費用0.5貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.45－供電車間0.051/17/202329山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根順序分配法特點：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用的多少排成順序，先分配耗用其他輔助生產(chǎn)費用少的輔助生產(chǎn)車間，后分配耗用其他輔助生產(chǎn)費用多的輔助生產(chǎn)車間。分配費用時，從排列在最前的輔助車間開始，向后依次分配其生產(chǎn)費用，不再返還。計算公式分配率＝（某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用＋分配轉(zhuǎn)入費用）

÷該車間向其他輔助生產(chǎn)車間以及部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔