第十章責(zé)任會計管理會計學(xué)1責(zé)任會計是指以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計主體、以責(zé)任中心可控的資金運動為對象、對責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會計制度。2責(zé)任會計是會計核算和會計管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會計制度，要求在企業(yè)內(nèi)部以可控責(zé)任為目標(biāo)劃分責(zé)任中心，然后為每個責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算并按責(zé)任中心組織核算工作，最后通過預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果的比較來考核各個責(zé)任中心的業(yè)績并兌現(xiàn)獎懲。3實施分權(quán)管理的主要原因包括：1.信息的專門化2.反應(yīng)的及時化3.下級管理人員的積極性一、分權(quán)管理與責(zé)任會計5企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，就越要加強內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為成本中心、利潤中心和投資中心等責(zé)任中心，實行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營。一、分權(quán)管理與責(zé)任會計61.將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心，賦予一定的經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)力。責(zé)任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。責(zé)任會計中，事前的計劃、事中的核算和事后的分析都是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行的。二、責(zé)任會計的基本內(nèi)容責(zé)任會計制度的建立

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(3)規(guī)定業(yè)績尺度的計量方法，如成本分?jǐn)?、?nèi)部結(jié)算價格等；(4)選擇預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的形式，如固定預(yù)算或彈性預(yù)算；(5)確定報告的時間、內(nèi)容和形式。9

3.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的獎懲制度。10

實施責(zé)任會計同樣需要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：1.編制責(zé)任預(yù)算2.核算預(yù)算的執(zhí)行情況3.分析、評價和報告業(yè)績責(zé)任會計制度的實施

11二節(jié)責(zé)任中心

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責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。二節(jié)責(zé)任中心14

劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個機臺。二節(jié)責(zé)任中心15成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。顯然，成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：責(zé)任成本

17(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計量；(3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。18成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。19成本中心的分類

成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責(zé)任中心，通?？梢园匆韵聵?biāo)準(zhǔn)分類。1.按管理范圍劃分。企業(yè)內(nèi)部的各個單位分別負(fù)責(zé)著不同的業(yè)務(wù)，因而擁有著各自的管理范圍.成本中心據(jù)此可以分為以下幾種：生產(chǎn)車間或分廠、倉庫、管理部門。21

2.按管理層次劃分。如果說按管理范圍劃分成本中心是橫向的，那么按管理層次劃分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上，對成本中心進(jìn)行縱向的劃分。(1)車間—(工段)班組—個人三級成本中心。(2)倉庫—保管人員兩級成本中心。(3)管理部門—管理人員兩級成本中心。22利潤中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計算利潤這樣一種責(zé)任中心。利潤中心23

對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。將利潤中心的實際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起來，可以進(jìn)一步調(diào)動利潤中心增加利潤的積極性。25利潤中心可以分為兩類：以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。利潤中心的分類26自然利潤中心具有完全的價格制定權(quán)的自然利潤中心稱為完全的自然利潤中心；只有部分價格制定權(quán)或只有價格執(zhí)行權(quán)的自然利潤中心稱為不完全的自然利潤中心。必須強調(diào)的是，這里所說的自然利潤中心價格制定權(quán)的大小是以企業(yè)內(nèi)部職能如何劃分為轉(zhuǎn)移的，而對一個企業(yè)來說，理應(yīng)完全擁有價格制定權(quán)。27人為利潤中心人為利潤中心有兩種，它們在收入的計算上采用了不同的計價基礎(chǔ)：一種是包含利潤在內(nèi)的內(nèi)部結(jié)算價格(即前述可控收入的第二種含義)；另一種是成本型內(nèi)部結(jié)算價格(即前述可控收入的第三種含義)。29這兩類人為利潤中心的差別是明顯的：前者的利潤是在生產(chǎn)過程中業(yè)已創(chuàng)造，但尚未實現(xiàn)的利潤；后者的利潤其實只是產(chǎn)品成本差異。為使責(zé)任中心能夠更明確地體現(xiàn)其特點，我們只把前者稱為人為利潤中心，而把后者仍稱為成本中心。30

投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。投資中心31顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實際上相當(dāng)于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等。32內(nèi)部結(jié)算價格

33在責(zé)任會計體系中，企業(yè)內(nèi)部的每一個責(zé)任中心都是作為相對獨立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的，為了分清經(jīng)濟責(zé)任，各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟往來，應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實行“商品交換”。34各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù))時，要按照一定的價格，采用一定的結(jié)算方式，進(jìn)行計價結(jié)算。這種計價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算。計價結(jié)算過程中使用的價格，稱為內(nèi)部結(jié)算價格。35

1.內(nèi)部結(jié)算價格是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)。2.內(nèi)部結(jié)算價格是測定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)。3.內(nèi)部結(jié)算價格是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù).內(nèi)部結(jié)算價格的作用和制定原則內(nèi)部結(jié)算價格的作用361.公平性原則2.目標(biāo)一致性原則3.激勵性原則制定內(nèi)部結(jié)算價格應(yīng)遵循的原則37是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的，即以制造成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，它適用于采用制造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。內(nèi)部結(jié)算價格的類型計劃制造成本型內(nèi)部結(jié)算價格38是以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃變動成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，它適用于采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。

計劃變動成本型內(nèi)部結(jié)算價格39這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計劃變動成本，另一部分是計劃固定總成本，它適用于采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來結(jié)算。

計劃變動成本加計劃固定總成本型內(nèi)部結(jié)算價格40是以產(chǎn)品的計劃制造成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃制造成本加上一定比例的計劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單價，它適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。計劃制造成本加利潤型內(nèi)部結(jié)算價格41是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，它適用于完全的自然利潤中心之間的往來結(jié)算。市場價格型內(nèi)部結(jié)算價格42采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格，就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計部門進(jìn)行調(diào)整。

雙重內(nèi)部結(jié)算價格43責(zé)任預(yù)算的編制與考核44責(zé)任預(yù)算是從責(zé)任中心的角度，對總預(yù)算進(jìn)行分解而形成的各責(zé)任中心自己的預(yù)算。確切地說，責(zé)任預(yù)算實際上是一種把總預(yù)算中確定的目標(biāo)，按照企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心進(jìn)行劃分，落實到各部門和每層組織，以調(diào)動它們的積極性，從而保證實現(xiàn)整個企業(yè)總目標(biāo)的預(yù)算體系。

責(zé)任預(yù)算45指標(biāo)的分解可以采取以下兩種方法:分割法是指將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)劃分為若干個分指標(biāo)，而分指標(biāo)的合計數(shù)恰好等于預(yù)算指標(biāo)數(shù)額的一種方法。這種方法一般用于絕對指標(biāo)的分解，如收入總額、成本總額、資金總額等。46指標(biāo)變形分解法是指將總指標(biāo)(亦可稱為原形指標(biāo))分解為構(gòu)成總指標(biāo)的若干要素的分指標(biāo)(即變形指標(biāo))的一種方法。例如，企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)可以分解為原材料、燃料和動力、工資及福利費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費等分指標(biāo)。47企業(yè)的利潤預(yù)算指標(biāo)確定以后，應(yīng)采取一定的方法對其進(jìn)行分解，落實到各個利潤中心，形成各個利潤中心的責(zé)任利潤預(yù)算。責(zé)任利潤預(yù)算的編制48責(zé)任成本預(yù)算的編制企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算確定以后，應(yīng)采取一定的方法進(jìn)行分解，落實到各種、各級次的成本中心，成為其各自的責(zé)任成本預(yù)算。成本分解通常采用兩種方法:

完全成本分解法變動成本分解法

49完全

成本

分解

法

就是將車間成本中心的當(dāng)期費用預(yù)算按照各項消耗定額在各種產(chǎn)品及其零部件之間進(jìn)行分配，計算各種產(chǎn)品及其零部件的單位成本和總成本。50如果最后工序車間的產(chǎn)成品總成本預(yù)算不大于產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本(假定期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量變化很小)，就說明各車間成本中心的成本預(yù)算能夠滿足企業(yè)成本預(yù)算的約束條件，因而可以將其作為各自的責(zé)任成本預(yù)算加以落實；相反，如果大于產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)成本，則應(yīng)對各成本中心的成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，直至滿足企業(yè)成本預(yù)算的約束條件。51變動

成本

分解法就是將各生產(chǎn)車間成本中心的全部生產(chǎn)費用預(yù)算按照性態(tài)劃分為變動成本預(yù)算和固定成本預(yù)算兩大部分，并將變動成本預(yù)算按照各項消耗定額在各種產(chǎn)品及零部件之間進(jìn)行分配，將固定成本預(yù)算按照可控區(qū)域直接在各責(zé)任中心之間進(jìn)行分配；52然后由各成本中心將本中心生產(chǎn)的產(chǎn)品及零部件所分配的變動成本及本中心可控的固定成本進(jìn)行匯總，編制成責(zé)任成本預(yù)算；最后再將責(zé)任成本預(yù)算按照費用要素進(jìn)行分類，編制成按要素費用反映的產(chǎn)品成本預(yù)算。53責(zé)任預(yù)算的考核責(zé)任會計的考核也就是對各個責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算實施結(jié)果的考核?？己斯ぷ靼ɡ秘?zé)任中心編制的責(zé)任報告對責(zé)任中心各項責(zé)任預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析與評價，總結(jié)成功的經(jīng)驗，揭