企業(yè)內部控制應用指引第7號

——采購業(yè)務指導老師：杜建菊老師小組成員：馬文慧

鐘嵐《企業(yè)內部控制應用指引第7號——采購業(yè)務》中所稱采購，是指企業(yè)購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。其中，物資主要包括企業(yè)的原材料、商品、工程物資、固定資產等。采購是企業(yè)生產經營的起點，既是企業(yè)的“實物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關聯(lián)。第七號指引共有三章十六條，第一章總則，第二章購買，第三章付款。前言

采購業(yè)務流程主要涉及編制需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應商、確定采購價格、訂立框架協(xié)議或采購合同、管理供應過程、驗收、退貨、付款、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示：一、采購業(yè)務流程

第一章

總則第一條

為了促進企業(yè)合理采購，滿足生產經營需要，規(guī)范采購行為，防范采購風險，根據有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條

本指引所稱采購，是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。（介紹了制定該指引的原因以及本指引關于采購的定義）二、采購業(yè)務應用指引及風險應對措施

第三條企業(yè)采購業(yè)務至少應當關注下列風險：1.采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產停滯或資源浪費。2.供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。3.采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。（采購中包含的主要風險）第四條

企業(yè)應當結合實際情況，全面梳理采購業(yè)務流程，完善采購業(yè)務相關管理制度，統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產經營需要。（對如何完善采購業(yè)務管理制度做了一個概述）（一）編制需求計劃和采購計劃采購業(yè)務從計劃（或預算）開始，包括需求計劃和采購計劃。企業(yè)實務中，需求部門一般根據生產經營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據該需求計劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計劃，并按規(guī)定的權限和程序審批后執(zhí)行。第二章

購買（二）請購請購是指企業(yè)生產經營部門根據采購計劃和實際需要，提出的采購申請。主要風險及闡釋編制需求計劃和采購計劃主要管控措施：第一，生產、經營、項目建設等部門，應當根據實際需求準確、及時編制需求計劃。第二，企業(yè)應當根據發(fā)展目標實際需要，結合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過高或過低。第三，采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行。請購的主要管控措施：第一，建立采購申請制度，依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。第二，具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。第三，具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內容是否準確、完整，是否符合生產經營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內等。（三）選擇供應商選擇供應商，也就是確定采購渠道。它是企業(yè)采購業(yè)務流程中非常重要的環(huán)節(jié)。（四）確定采購價格如何以最優(yōu)“性價比”采購到符合需求的物資，是采購部門的永恒主題。

選擇供應應商的主要管控控措施：：第一，建建立科學學的供應應商評估估和準入入制度，，對供應應商資質質信譽情情況的真真實性和和合法性性進行審審查，確確定合格格的供應應商清單單，健全全企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一的供供應商網網絡。第二，采采購部門門應當按按照公平平、公正正和競爭爭的原則則，擇優(yōu)優(yōu)確定供供應商，，在切實實防范舞舞弊風險險的基礎礎上，與與供應商商簽訂質質量保證證協(xié)議。。第三，建建立供應應商管理理信息系系統(tǒng)和供供應商淘淘汰制度度，對供供應商提提供物資資或勞務務的質量量、價格格、交貨貨及時性性、供貨貨條件及及其資信信、經營營狀況等等進行實實時管理理和考核核評價，，根據考考核評價價結果，，提出供供應商淘淘汰和更更換名單單。確定采購購價格的的主要管控控措施：：第一，健健全采購購定價機機制，采采取協(xié)議議采購、、招標采采購、詢詢比價采采購、動動態(tài)競價價采購等等多種方方式，科科學合理理地確定定采購價價格。第二，采采購部門門應當定定期研究究大宗通通用重要要物資的的成本構構成與市市場價格格變動趨趨勢,確定重要要物資品品種的采采購執(zhí)行行價格或或參考價價格。（五）訂訂立框架架協(xié)議或或采購合合同框架協(xié)議議是企業(yè)業(yè)與供應應商之間間為建立立長期物物資購銷銷關系而而作出的的一種約約定。采采購合同同是指企企業(yè)根據據采購需需要、確確定的供供應商、、采購方方式、采采購價格格等情況況與供應應商簽訂訂的具有有法律約約束力的的協(xié)議。。（六）管理供供應過程管理供應過程程，主要是指指企業(yè)建立嚴嚴格的采購合合同跟蹤制度度，科學評價價供應商的供供貨情況，并并根據合理選選擇的運輸工工具和運輸方方式，辦理運運輸、投保等等事宜，實時時掌握物資采采購供應過程程的情況。訂立框架協(xié)議議或采購合同同的主要管控措施施：第一，對擬簽簽訂框架協(xié)議議的供應商的的主體資格、、信用狀況等等進行風險評評估。第二，根據確確定的供應商商、采購方式式、采購價格格等情況，擬擬訂采購合同同，準確描述述合同條款，，明確雙方權權利、義務和和違約責任，，按照規(guī)定權權限簽署采購購合同。第三，對重要要物資驗收量量與合同量之之間允許的差差異，應當作作出統(tǒng)一規(guī)定定。管理供應過程程主要管控措措施：第一，依據采采購合同中確確定的主要條條款跟蹤合同同履行情況，，對有可能影影響生產或工工程進度的異異常情況，應應出具書面報報告并及時提提出解決方案案，采取必要要措施。第二，對重要要物資建立并并執(zhí)行合同履履約過程中的的巡視、點檢檢和監(jiān)造制度度。第三，根據生生產建設進度度和采購物資資特性等因素素，選擇合理理的運輸工具具和運輸方式式，辦理運輸輸、投保等事事宜。第四，實行全全過程的采購購登記制度或或信息化管理理，確保采購購過程的可追追溯性。（七）驗收驗收是指企業(yè)業(yè)對采購物資資和勞務的檢檢驗接收，以以確保其符合合合同相關規(guī)規(guī)定或產品質質量要求。第三章付款（八）付款付款是指企業(yè)業(yè)在對采購預預算、合同、、相關單據憑憑證、審批程程序等內容審審核無誤后，，按照采購合合同規(guī)定及時時向供應商辦辦理支付款項項的過程。（九）會計控控制會計控制主要要指采購業(yè)務務會計系統(tǒng)控控制。驗收過程的主要管控措施施：第一，制定明明確的采購驗驗收標準，結結合物資特性性確定必檢物物資目錄，規(guī)規(guī)定此類物資資出具質量檢檢驗報告后方方可入庫。第二，驗收機機構或人員應應當根據采購購合同及質量量檢驗部門出出具的質量檢檢驗證明，重重點關注采購購合同、發(fā)票票等原始單據據與采購物資資的數(shù)量、質質量、規(guī)格型型號等核對一一致。第三，對于驗驗收過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)的異常情情況，比如無無采購合同或或大額超采購購合同的物資資、毀損的物資等等，驗收機構構或人員應當當立即向企業(yè)業(yè)有權管理的的相關機構報報告，相關機機構應當查明明原因并及時時處理。付款過程的主要管控措施施：第一，嚴格審審查采購發(fā)票票等票據的真真實性、合法法性和有效性性，判斷采購購款項是否確確實應予支付付。第二，根據國國家有關支付付結算的相關關規(guī)定和企業(yè)業(yè)生產經營的的實際，合理理選擇付款方方式，并嚴格格遵循合同規(guī)規(guī)定，防范付付款方式不當當帶來的法律律風險，保證證資金安全。。第三，加強預預付賬款和定定金的管理，，涉及大額或或長期的預付付款項，應當當定期進行追追蹤核查，綜綜合分析預付付賬款的期限限、不可收回風險險等情況。會計控制過程程的主要管控措施施：第一，企業(yè)應應當加強對購購買、驗收、、付款業(yè)務的的會計系統(tǒng)控控制，做好采采購業(yè)務各環(huán)環(huán)節(jié)的記錄，，確保會計記記錄、采購記記錄與倉儲記記錄核對一致致。第二，指定專專人通過函證證等方式，定定期向供應商商寄發(fā)對賬函函，核對應付付賬款、應付付票據、預付付賬款等往來來款項。由于采購業(yè)務務對企業(yè)生存存與發(fā)展具有有重要影響，，《企業(yè)內部部控制應用指指引第7號——采購業(yè)務》強強調企業(yè)應當當建立采購業(yè)業(yè)務后評估制制度。就此，企業(yè)應應當定期對物物資需求計劃劃、采購計劃劃、采購渠道道、采購價格格、采購質量量、采購成本本、協(xié)調或合合同簽約與履履行情況等物物資采購供應應活動進行專專項評估和綜綜合分析，及及時發(fā)現(xiàn)采購購業(yè)務薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，優(yōu)化采采購流程，同同時，將物資資需求計劃管管理、供應商商管理、儲備備管理等方面面的關鍵指標標納入業(yè)績考考核體系，促促進物資采購購與生產、銷銷售等環(huán)節(jié)的的有效銜接，，不斷防范采采購風險，全全面提升采購購效能。三、采購業(yè)務務的后評估2004年的三鹿“假假蛋白”奶粉粉事件，被媒媒體稱之為““大頭娃娃””事件，發(fā)生生在安徽阜陽陽。該事件是是由奶粉中蛋蛋白質含量嚴嚴重不足引起起的，最終導導致食用該奶奶粉的嬰幼兒兒嚴重營養(yǎng)不不良。經媒體體披露后，全全國各地紛紛紛要求三鹿嬰嬰幼兒奶粉退退出市場。三三鹿公司最終終運用公關手手段解決了問問題，挽回了了名譽，并抓抓住了更大的的農村市場，，擴大生產規(guī)規(guī)模。但2004年三鹿“假蛋蛋白”奶粉事事件的背后，，暴露出來的的是其原奶采采購環(huán)節(jié)的風風險管理不到到位的問題。。而三鹿公司司的有關處理理僅化解了““產品退市””風波，未能能解決“原奶奶采購”這一一關鍵問題，，其后的擴大大規(guī)模更是戰(zhàn)戰(zhàn)略失誤，最最終導致了““三聚氰胺””事件的爆發(fā)發(fā)及“三鹿””的香消玉殞殞。案例1三鹿奶粉(1)奶源風險1986年三鹿提出的的“奶牛下鄉(xiāng)鄉(xiāng)，牛奶進城城”設想得到到政府支持而而得以發(fā)展，，開創(chuàng)了“公公司+農戶”的經營營模式，既降降低了企業(yè)管管理成本，也也帶動了農民民致富。然而而這種模式也也給企業(yè)埋下了很大的隱隱患。根據《《奶牛標準化化規(guī)模養(yǎng)殖生生產技術規(guī)范范(試行)》的規(guī)定，奶奶牛每天要消消耗一定量的的養(yǎng)分和定期期進行衛(wèi)生保保健和防疫，，這樣才能生生產出優(yōu)質奶奶。所以說奶奶源在奶牛飼飼養(yǎng)環(huán)節(jié)存在在兩個風險點點:日糧配合不合合理和獸藥殘殘留。(2)質量風險奶農將原奶送送到奶站，有有可能會引起起原奶的二次次污染。首先先，原奶離開開母體后，與與空氣接觸，，極易影響原原奶的質量。。其次，將原原奶運送到奶奶站，車輛配配備的保溫設設備要性能好好，車體和貯貯奶罐的衛(wèi)生生都會直接影影響原奶的質質量。最后，，原奶的儲存存時間不宜過過長，應盡早早將其投入生生產。所以，，奶農送到奶奶站的原奶存存在一定的質質量風險。三鹿奶粉在采采購環(huán)節(jié)的風風險（3）三鹿奶粉采采購環(huán)節(jié)的驗驗收風險：企業(yè)無法對奶奶源進行全面面控制，那么么就應該加強強驗收環(huán)節(jié)的的力度，對于于不合格的原原奶做拒收處處理。按照GB/T6914一2003《生鮮牛乳收收購標準》的的規(guī)定，以下下情況應當做做拒收處理:基本要求不符符合感官要求不符符合理化要求不符符合衛(wèi)生要求不符符合然而三鹿并沒沒有嚴格按照照此規(guī)定執(zhí)行行三鹿當時為了了外部擴張，，占領市場，，選擇了低價價收購原奶和和放松質量檢檢驗標準，這這就使得奶販販和奶農有了了可乘之機。。河北行唐縣縣一位參與奶奶站經營的農農民反映，蒙蒙牛、伊利來來行唐收奶，，奶價一般比比三鹿公司貴貴0.10元甚至0.20元，其化驗程程序復雜，相相對比較嚴格格。而行唐三三鹿乳業(yè)有限限公司價低、、標準也低，，蒙牛、伊利利不收的奶，，一般就賣給給三鹿。不少少奶農證實，，近三四年，，正定縣(田文華的老家家)的奶農從未因因牛奶不合格格被退回。根根據以上情況況可知，三鹿鹿可能存在一一定驗收風險險。三鹿預防上述述風險應該采采取的措施一是將奶牛統(tǒng)統(tǒng)一到養(yǎng)殖場場進行養(yǎng)殖，，或者自建農農場，或者建建立奶牛合作作社，這樣都都可以對奶源源實施有效控控制;二是企業(yè)如果果接收散戶奶奶，那么就要要想法保證散散戶奶的質量量，如將奶牛牛統(tǒng)一到奶站站進行擠奶，，檢測后直接接由原奶收集集管道輸送到到生產廠，這這不但可以防防止散戶往奶奶中添加物質質，還可以減減少二次污染染的機會;三是原奶進入入廠區(qū)或生產產車間前，必必須加強驗收收環(huán)節(jié)的管理理，嚴格檢測測原奶中的各各含量指標，，對于不合格格原奶直接拒拒收。2007年8月2日，美國最大大玩具商美泰泰公司向美國國消費者安全全委員會提出出召回佛山利利達生產的96.7萬件塑膠玩具具，理由是回回收的這批玩玩具表漆含鉛鉛量超標，對對兒童的腦部部發(fā)展會造成成很大影響，，美國環(huán)保組組織塞拉俱樂樂部認為危及及兒童安全進進而致命。玩玩偶一時成為為談論的熱點點。事發(fā)前，，佛山利達的的產量已居佛佛山玩具制造造業(yè)第二。一一夜之間，這這家擁有十多多年良好生產產記錄的合資資企業(yè)成為眾眾矢之的。在在美國輿論的的不斷聲討下下，玩具廠商商及其上下游游供應檢驗鏈鏈上的疏忽被被一一曝光和和放大。最終終，佛山利達達被出入境檢檢驗檢疫部門門要求整改，，中國國家質質量監(jiān)督管理理總局宣布暫暫停其產品的的出口。利達達被迫停產，，2500名工人幾乎無無事可做，利利達公司合伙伙人張樹鴻承承受重大壓力力，最終一死死了之。張樹樹鴻死后3日，美泰第二二次宣布，召召回的中國產產玩具數(shù)量增增加到1820萬件。與此同同時，由于質質量安全問題題的召回問題題成為我國制制造的一個重重大問題。案例2美泰公司1朋友式供應關關系。造成這這次事件最大大的問題在于于玩具所使用用的有毒油漆漆的采購上。。此次向利達達公司提供不不達標油漆的的企業(yè)，是與與利達公司僅僅有一墻之隔隔的東興公司司，該公司老老板恰是張樹樹鴻多年好友友梁儀彬，梁梁儀彬是東興興新能源公司司法人代表，，東興2001年投產，經營營范圍：塑料料制品制造，，包裝裝潢印印刷品印刷，，銷售塑料油油墨絲印材料料。2002年，增增加了了油墨墨涂料料和絲絲印材材料產產銷。。2004年，增增加了了新能能源節(jié)節(jié)能產產品生生產、、加工工、安安裝、、銷售售，并并更名名為南南海區(qū)區(qū)東興興新能能源有有限公公司。。自從從東興興增加加了油油墨、、涂料料和絲絲印材材料產產銷之之后，，就成成為利利達油油漆主主要供供應商商。2驗收。。利達達屬于于來樣樣加工工型企企業(yè)，，即為為美泰泰公司司生產產并供供應玩玩具。。為了了保證證玩具具質量量，美美泰公公司給給利達達提出出兩種種選擇擇油漆漆供應應商的的辦法法：一一是由由美泰泰自行行指定定，二二是由由美泰泰提供供質量量標準準后，，由利利達自自行決決定。。利達達選擇擇了后后者。。于是是，東東興成成了他他的油油漆供供應商商。合合作數(shù)數(shù)年來來，一一直沒沒有問問題，，但8月2日，美美泰公公司的的下屬屬費雪雪公司司緊急急宣布布，回回收利利達生生產的的96.7萬件塑塑料制制學齡齡前兒兒童玩玩具，，原因因是含含鉛量量超標標，如如果被被兒童童吞下下，可可能發(fā)發(fā)生鉛鉛中毒毒。內部控控制分分析而利達達向佛佛山市市出入入境檢檢驗檢檢疫局局匯報報稱，，這次次含鉛鉛超標標色粉粉的使使用，，是東東興為為了盡盡快給給利達達公司司供貨貨，就就省略了了檢測測的環(huán)環(huán)節(jié)，但沒沒料到到這批批色粉粉含鉛鉛量超超標，，眾鑫提提供的的認證證資料料都是是假的的。2007年4月初，，東興興生產產油漆漆的黃黃色色色粉短短缺，，為盡盡快采采購，，東興興在網網上查查找到到東莞莞眾鑫鑫色粉粉廠。。該廠廠向東東興提提供了了無鉛鉛色粉粉證書書、認認證資資料、、相關關執(zhí)照照等，，東興興便于于4月10日進貨貨。東東興為為了盡盡快給給利達達公司司供貨貨，省省略了了檢測測的環(huán)環(huán)節(jié)，，但沒沒料到到的正正是這這批色色粉含含鉛量量超標標，眾眾鑫當當初提提供的的無鉛鉛色粉粉證書書、認認證資資料等等都是是假的的。最大的的問題題還在在于內內部控控制制制度，特別別是內內部控控制意意識的的缺失失，利利達萬萬萬沒沒有意意識到到采購購循環(huán)環(huán)內部部控制制的缺缺失可可能帶帶來的的是一一場無無以彌彌補的的死亡亡和毀毀滅。。一直以以來，，為了了迎合合監(jiān)管管部門門的檢檢查成成為了了企業(yè)業(yè)質量量控制制的最最大需需求，，以為為過了了監(jiān)管管這個個坎，，就完完事大大吉。。卻不不知，，一次次質量量控制制的缺缺失可可能就就是致致命的的毒藥藥。同同時，，利達達事件件也反反映出出公司司在整整個生生產流流程和和工藝藝控制制上缺缺乏標標準化化，如如果有有了嚴嚴格的的質量量控制制體系系，這這種情情況發(fā)發(fā)生的的可能能性非非常小小。實際際上上，，國國際際企企業(yè)業(yè)的的供供應應商商管管理理早早有有成成熟熟的的可可借借鑒鑒模模式式，，美美國國蘋蘋果果公公司司對對代代工工企企業(yè)業(yè)富富士士康康的的勞勞工工問問題題調調查查，，以以及及沃沃爾爾瑪瑪公公司司派派出出檢檢察察人人員員，，甚甚至至暗暗訪訪人人員員對對其其供供應應商商的的進進場場監(jiān)監(jiān)督督，，都都可可能能對對國國內內企企業(yè)業(yè)對對上上游游供供應應商商管管理理有有所所啟啟示示，，對于于原原材材料料的的采采購購循循環(huán)環(huán)的的內內部部控控制制的的建建設設絕絕對對是是我我國國企企業(yè)業(yè)立立身身保保命命的的基基本本要要求求。啟示示謝謝謝大大家家謝謝謝12月月-2215:49:4715:4915:4912月月-2212月月-2215:4915:4915:49:4712月-2212月-2215:49:472022/12/3115:49:479、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。15:49:4715:49:4715:4912/31/20223:49:47PM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。12月-2215:49:4715:49Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。15:49:4715:49:4715:49Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2215:49:4715:49:47December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。31十二月月20223:49:47下午15:49:4712月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月223:49下下午午12月月-2215:49December31,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/3115:49:4815:49:4831December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。3:49:48下午午3:49下午午15:49:4812月-229、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有結果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒有。。。15:49:4815:49:4815:4912/31/20223:49:48PM11、成功就就是日復復一日那那一點點點小小努努力的積積累。。。12月-2215:49:4815:49Dec-2231-Dec-2212、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。15:49:4815:49:4815:49Saturday,December31,202213、不知香積積寺，數(shù)里里入云峰。。。12月-2212月-2215:49:4815:49:48December31,202214、意意志志堅堅強強的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥塊塊一一樣樣任任意意揉揉捏捏。。31十十二二月月20223:49:48下下午午15:49:4812月月-22