成本管理報告LG科技集團

芯片業(yè)務戰(zhàn)略和管理咨詢二零零六年

目錄1.成本管理的理論探討2.經營性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務流程重整

高效的客戶反應

供應鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉型成本管理與其他模塊的關系戰(zhàn)略性策略性經營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經營性我們在市場/產品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們如何使資源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產品應是什么？我們要如何開發(fā)與供應商和客戶的關系？我們如何運用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們如何制定有競爭力的價格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們如何提高現(xiàn)在的產品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題.（.....）為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產還是向外采購？我們產品和服務的價格合理嗎？我們如何在不影響重要客戶服務的前提下節(jié)約成本？我們如何作出的戰(zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們如何使資源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預算？我如何認定預算超支的責任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經營性信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？可由經營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內部高高成本的變動性性對決策的影響響決策的頻率對業(yè)績的影響響專注性準確性所需的成本戰(zhàn)略性策略性經營性不同層面的成成本管理的特特性歸納典型的成本管管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預算持續(xù)改進業(yè)績評估產品周期成本本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分分析策略性經營性成本動因分析析復雜性常用的成本管管理框架目標成本.（.....）價值鏈分析－為了了解成本本的特性和導導致差異的根根源，將價值值鏈從原材了了到最終客戶戶分解為與戰(zhàn)戰(zhàn)略相關聯(lián)的的各種經營活活動的方法。。產品周期成本

－確定一項產品、品牌或服務從新產品開發(fā)到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。成本動因分析

－確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。成本復雜性－一組隨著公司的產品和客戶的設計、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本

對象成本

－根據作業(yè)清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產品、客戶）的技術基于作業(yè)的管理……成本管理方法法簡介卓越的作業(yè)管管理有以下一一些原則：1234567管理作業(yè)而非非資源讓客戶決定作作業(yè)在流程內整合合作業(yè)程序消除無價值的的作業(yè)持續(xù)改進作業(yè)業(yè)保持作業(yè)的一一貫性確定產能而改改變作業(yè)時間間客戶計劃并改進作作業(yè)管理尚尚未利利用的的產能能減少作作業(yè)操操作的的不一一致性性面向變變化的的管理理作業(yè)管管理的的幾大大原則則決策的的性質質決定定了對對流程程分析析的深深度企業(yè)業(yè)務流流程子流程程活動任務戰(zhàn)略/遠景持續(xù)監(jiān)監(jiān)控（業(yè)績評評估，，能力力分析析）產品成成本/盈利能能力針對改改進得得一次次性診診斷關鍵績績效指指標提供服服務引進新新產品品贏得新新業(yè)務務設計新新產品品采購原原材料料定義產產品規(guī)規(guī)范編制銷銷售計計劃流程/作業(yè)的的層次次舉例例輸入數數據記記錄客客戶來來電公司層層面管理決決策的的層次次經營性性的成成本管管理建建議2.（.....）具體方方法：：產品品成本本核算算評價價和選選擇模模板該模板板的優(yōu)勢在于其其提供供了不不同完完備程程度的的可選選的方方案，，其用用途在在于：：介紹先先進實實踐；；可以評評價企企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)在采采用的的成本本核算算方法法；顯示差差距；；挑選更更適合合及更更先進進的方方法我們將將運用用該模模板在在以下下幾個方方面進進行探探討：成本報報告和和責任任；成本對對象的的范圍圍和核核算方方法；；成本中中心的的范圍圍；主要成成本組組成（（成本本主文文件））及其其核算算方法法－材料料－輔助助生產產部門門－設備備利用用率及及折舊舊分析：：產品品成本本在各各責任任中心心的分分布材料成本生產部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假假設如圖顯顯示的的是芯芯片產產品成成本構構成的的示意意圖。。在各各部門門的分分布不不完全全準確確，我我們基基于公公司單單位成成本的的預算算在分分攤過過程中中做了了一定定的假假設：：大部分分機器器設備備的折折舊都都集中中在生生產部部門（（未考考慮物物控部部可能能有的的搬運運設備備）；；燃料動動力、、廠房房折舊舊、土土地攤攤銷乃乃根據據某一一廠房房布局局設計計方案案中各各部門門的面面積分分攤計計算得得出；；期間費費用包包括銷銷售費費用（（全部部未營營銷部部負責責）、、財務務費用用（歸歸由輔輔助管管理部部門負負責））以及及管理理費用用（根根據“定崗定定員”各管理理部門門人數數分攤攤，不不完全全準確確）；；對籌建建期間間費用用，由由于非非經營營期可可以控控制，，而且且數字字并不不重要要，在在此未未考慮慮。產品總總成本本的構構成產品成成本在在各部部門的的分布布成本報報告和和責任任分析生產環(huán)環(huán)節(jié)是是產品品的增增值的的主要要環(huán)節(jié)節(jié)，其其無疑疑成為為成本本管理理的首首要對對象，，在生生產環(huán)環(huán)節(jié)，，對于于可變變成本本，其其控制制重點點在于于“用量量”，對對于于固固定定成成本本，，其其控控制制點點為為“產量量”或“利用用率率”。從圖圖上上看看出出，，物物控控部部發(fā)發(fā)生生的的成成本本在在產產品品成成本本中中占占的的比比重重最最小小，，然然而而物物控控部部是是生生產產環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)原原材材料料的的內內部部供供應應者者，，所所有有的的原原材材料料的的采采購購成成本本和和費費用用幾幾乎乎都都由由控控制制者者；；加加之之原原材材料料的的比比重重占占產產品品總總成成本本的的大大部部分分，，所所以以物物控控部部是是對對“價格格”負主主要要責責任任的的部部門門；；雖然然我我們們在在分分析析產產品品成成本本時時同同時時包包含含了了期期間間費費用用，，但但是是其其中中的的大大部部分分是是無無法法直直接接同同產產品品掛掛鉤鉤，，即即使使是是變變動動銷銷售售費費用用也也是是如如此此（（更更多多地地由由渠渠道道和和客客戶戶的的因因素素驅驅動動）），，因因此此，，對對于于期期間間費費用用，，考考慮慮的的是是在在一一定定的的范范圍圍內內（（成成本本中中心心內內））控控制制“總量量”（金金額額））；；建議議綜上上所所述述，，我我們們建建議議對對價價值值鏈鏈的的各各個個大大環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)（（部部門門））設設定定成成本本目目標標，，并并據據此此來來進進行行與與業(yè)業(yè)績績評評估估相相掛掛鉤鉤的的差差異異分分析析和和指指標標評評估估。。分析析：：由由公公司司業(yè)業(yè)務務特特點點決決定定的的多多維維的的收收入入和和利利潤潤組組合合從該該圖圖可可以以看看出出：：LG芯片片的的各各個個產產品品系系列列在在不不同同的的渠渠道道和和客客戶戶都都有有較較廣廣的的分分布布，，因因此此渠渠道道和和客客戶戶的的性性質質是是導導致致產產品品附附加加值值差差異異、、同同時時也也是是決決定定利利潤潤差差異異的的不不可可忽忽視視的的因因素素。。因此，我們的的建議是在銷銷售費用和直直接銷售人員員工資的核算算上，同時以以渠道和客戶戶為成本中心心以支持全方方位的盈利能能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產品渠道地域國外國內區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經銷商.（.....）分析：產品的的種類及其與與生產過程的的關系對于產品生產產過程和產品品品種的對應應關系可以看看出，從成本核算的角角度，我們的產品品可以根據成成型工藝的不不同，分兩大大產品系列。以下的不同同種類的產品品在生產過程上的差異主要要在于印刷和和包裝工序。。在同一產品品系列中，發(fā)發(fā)生的間接的的生產成本，，包括制造費費用可以統(tǒng)一一歸集后按一一定比例分攤攤。從各生產過程程成本的發(fā)生生來看，成型型車間發(fā)生了了主要的成本本和費用，應應刷和包裝成成本較少，而而人工占的比比例相對大一一些。但無論論如何，對于于LG芯片這樣靠需需以成本優(yōu)勢勢作為競爭主主要砝碼的企企業(yè)，該三個個車間仍然要要作為獨立的的成本中心。。在生產過程中中還有一些輔輔助的車間/成本，其費用需要在在基本的生產產車間和其他他部門之間進進行分攤，如如設備維修。。分攤的比例例可以是提供供維修服務的的次數或人工工數，工場面面積等。注：*在此品牌牌片是“LG”自有品牌產品品和OEM客戶品牌產品品的通稱不同顏色代表表不同的生產產流程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間成本中心建議在生產部，建建立成型車間間、印刷車間間、包裝車間間和設備維護護車間四個成成本中心；在營銷部按客客戶/渠道建立成本本中心。設備維護屬于于輔助部門，，其成本按需需要（由管理理層視重要性性而定）在接接受設備維護護服務的其他他部門之間按按服務的量來來分攤。成本對象的范范圍及其核算算方法建議對產品/客戶/渠道進行核算算成本。在成型車間就就兩大產品系系列進行成本本歸集：普片片？？和異型片；印印刷車間僅品品牌片一個系系列；包裝車車間分散片和和盒片兩個系系列。在同一產品系系列中，采用用單一的人工工和設備折舊舊分攤率。.（.....）主要成本組成成及其核算方方法建議綜合上述對于于產品生產過過程和產品盈盈利能力差異異來源的分析析，建議產品品成本核算中中的主要內容容包括材料、、人工、制造造費用等生產產環(huán)節(jié)的各項項成本、采購購的成本、以以及渠道和客客戶成本。以上這些成本本的組成需要要根據一定的的驅動因素分分攤到成本核核算對象中去去，產品主文文件正是定義義和匯總這些些成本驅動因因素的文件。。對于可以直直接歸集到產產品的材料成成本，匯總列列示在材料清清單（BOM）中；而生產產工藝則定義義了各關鍵成成本驅動因素素（機器時間間，人工工時時等），用來來計算分攤的的直接和間接接生產成本。。下頁顯示了了產品主文件件對于成本組組成核算的作作用。舉例：產品成成本模型－標準成本構構成直接歸集分攤費用分攤率材料價格材料成本核算算方法建議作為產品成本本的大頭，材材料的采購成成本理應成為為成本管理的的重點；材料的采購成成本的差異應應與生產過程程中的耗用差差異、產量差差異嚴格區(qū)分分，分別由相相關的責任中中心負責；材料的采購成成本應包括：：－采購價格－運費－關稅考慮到公司的的進出口模式式的特殊性，，由于在生產產發(fā)料時，保保稅的材料和和已報關的材材料不能區(qū)分分，關稅可能能不能直接計計入材料成本本。如果實踐踐情況如此，，則材料成本本將不包括關關稅， 而應應該先將其總總額計入存貨貨，根據內外外銷的銷售比比例直接分攤攤至銷售成本本。.（.....）低速生產合格產品品需用的最少少時間設備可被工人人操作的時間間損壞維護工人可以用來來操作機器的的時間節(jié)假日設備存在的時時間廢品合格產品生產產總時間設備真正生產產時間準備時間設備真正使用用時間無任務實際的產能損失產能產品組合成本本隱藏產能分析：產能的的含義將在分分攤固定制造造費用中被用用到分析：兩種分分攤固定制造造費用的方法法完全分攤法剩余產能法定義優(yōu)勢弱點將發(fā)生的固定定制造費用按按實際的產量量完全分攤到到產品成本中中去根據目標產能能為計算分攤攤率的基礎；；實現(xiàn)的產能的的成本計入產產品成本，未未實現(xiàn)的為剩剩余產能成本本。固定制造費用用隨著產量的的變化而波動動，產品單位位成本缺乏比比較性。符合法定報告告的要求使管理層直觀觀地了解產能利用用率對最終利利潤地直接影影響，特別是是在生產不穩(wěn)穩(wěn)定期間顯得得尤為重要。。法定報告和管管理報告有差差異，可能需需要定期的調調整。設備利用率及及折舊建議由于公司的產產能在公司營營運的前期可可能有較大的的波動，我們們建議公司采采用剩余產能能法分攤固定定制造費用。。按公司預算算的產量計算算固定的分攤攤率，將實際際產量對應的的部分計入產產品成本，由由于未充分利利用產能（未未達到生產計計劃）而未分分攤的制造費費用，直接計計入銷售成本本。總結：選定的產品品成本核算方方案在模板上上的位置總結：各成本本中心核算內內容和方法人力資源部物控管理部生產管理部營銷部財務部行政部質量管理部責任中心下屬成本中心心成型車間印刷車間包裝車間設備維護動力車間通用成本中心心（市場）項目目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范圍圍本成本中心產品系列本成本中心成本分攤對象象本成本中心項目客戶本成本中心產品本成本中心部門部門部門客戶->渠道核算內容材料直接生產成本本制造費用期間費用.（.....）材料差異采購價格差異異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用差異異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材料成本本差異(UCV)=PaUa––PbUbPPV+MV總材料成本差差異(TCV)=UCVxVa產量差異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本差異異總額=VV+TCV生產成本差異異分攤率差異(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差異(EV)= (Aa-Ab)xRb制造費用分攤攤差異制造費用差異異(OV)= (ORa-ORb)xAa產能利用差異異(不計入單位產產品成本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單位位產成品的原原材料用量)V:銷量(產成成品銷量)R:分攤率（每每項作業(yè)的分分攤率）A:作業(yè)（成本本驅動因素））OR:費用分攤率（每項作業(yè)的的分攤率）a:實際b:預算總結：成本差差異的分解方方法總結：成本差差異及其責任任分析材料差異采購價格差差異(PPV)材料耗用差差異(MV)