第十四章收入和費(fèi)用

第一節(jié)收入概述

第二節(jié)銷售商品收入

第三節(jié)提供勞務(wù)收入第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

第五節(jié)費(fèi)用與成本

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院1第一節(jié)收入概述

一、收入的概念及特點(diǎn)

（一）收入的概念

企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流入

不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2日常活動(dòng)：指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。第一節(jié)收入概述

（二）收入的特點(diǎn)

收入產(chǎn)生于持續(xù)的日常活動(dòng)其具有經(jīng)常性；可合理預(yù)期

收入的實(shí)質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入

其計(jì)量不需要扣除相應(yīng)的成本或費(fèi)用

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院3第一節(jié)收入概述收入利得相同代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加不同源于日?；顒?dòng)具有持續(xù)性影響當(dāng)期利潤(rùn)源于非日?；顒?dòng)具有偶發(fā)性不一定影響當(dāng)期利潤(rùn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院4（三）收入與利得的比較上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院5

二、收入的分類

□按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容

?銷售商品的收入

?提供勞務(wù)的收入

?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

□按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次

?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

?其他業(yè)務(wù)收入

三、收入的確認(rèn)方法

□收入的確認(rèn)主要在于解決收入歸屬的會(huì)計(jì)期間

□收入的確認(rèn)應(yīng)遵循收入實(shí)現(xiàn)原則

□實(shí)務(wù)中確認(rèn)與計(jì)量收入的方法銷售法：收入在銷售成立時(shí)確認(rèn)收款法：收入在收到貨款時(shí)確認(rèn)生產(chǎn)法：收入按生產(chǎn)的完工比例確認(rèn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院6【例、單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）A.出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益B.出售固定資產(chǎn)的凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈收益【解析】按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的日?；顒?dòng)收入，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院7

C第二節(jié)銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認(rèn)

應(yīng)同時(shí)具備五個(gè)條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

如何判斷？應(yīng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是其形式?。?）通常，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨所有權(quán)憑證或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院8

（2）某些情況下，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆呀桓?，但所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。

（3）某些情況下，實(shí)物尚未交付，而商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。

2.企業(yè)既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制

實(shí)質(zhì)上是第一個(gè)條件的延伸上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院9

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

是確認(rèn)收入的基本前提

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可夠流入企業(yè)

價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

收入與相關(guān)成本應(yīng)同期確認(rèn)、配比

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院10第二節(jié)銷售商品收入

二、銷售商品收入的計(jì)量

□一般應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。□若應(yīng)收金額的名義價(jià)值與其公允價(jià)值存在差異（較大），應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量收入。

□確認(rèn)收入應(yīng)考慮已發(fā)生的商業(yè)折扣，而不能預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院11

三、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（一）一般商品銷售業(yè)務(wù)

滿足收入確認(rèn)條件，確認(rèn)銷售商品收入借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實(shí)際成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

計(jì)算銷售商品應(yīng)交的稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院12對(duì)于尚不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品：

?已收取的貨款作預(yù)收賬款處理

?已發(fā)商品的成本記入“發(fā)出商品”賬戶上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院13例、宏偉公司為增值稅一般納稅人，本月銷售A產(chǎn)品100件，單位售價(jià)6000元（不含應(yīng)向購(gòu)買單位收取的增值稅），單位成本4200元。公司已按合同發(fā)貨，并以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)5000元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅160元，應(yīng)交教育費(fèi)附加70元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入。

借：應(yīng)收賬款707000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000銀行存款5000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院14（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實(shí)際成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫(kù)存商品420000（3）結(jié)算主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的稅金及附加

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加230

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅160----應(yīng)交教育費(fèi)附加70上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院15（二）以遞延方式分期收款銷售商品特點(diǎn)：具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供的免息信貸。

★按應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值計(jì)量收入；應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值通常按其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。★應(yīng)收價(jià)款與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益在期限內(nèi)按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，并確認(rèn)融資收益。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院161、確認(rèn)銷售商品收入時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收價(jià)款和增值稅款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）未實(shí)現(xiàn)融資收益

（應(yīng)收價(jià)款與其公允價(jià)值的差額）

2、按期收取款項(xiàng)及確認(rèn)融資收益時(shí)：借:銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（應(yīng)收款項(xiàng)期初攤余成本×實(shí)際利率）

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院17例、華新公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款2000萬(wàn)元，按合同規(guī)定分3年于每年年末收款，每次收款比例分別為20%、40%、40%。該臺(tái)設(shè)備的成本為1400萬(wàn)元。其中，華新公司發(fā)出設(shè)備時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。假定該公司綜合考慮3年期銀行貸款市場(chǎng)利率及還款風(fēng)險(xiǎn)，選定的折現(xiàn)率為8%，該設(shè)備銷售滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。（1）華新公司技術(shù)該設(shè)備銷售價(jià)款的公允價(jià)值見(jiàn)下表。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院18年份收款金額折現(xiàn)率（%）現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值20×740080.9259370.3620×880080.8573685.8420×980080.7938635.04合計(jì)20001691.24表該設(shè)備銷售價(jià)款的公允價(jià)值單位：萬(wàn)元（2）華新公司于20×7年1月1日確認(rèn)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000

銀行存款3400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16912400

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000

未實(shí)現(xiàn)融資收益3087600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000000

貸：庫(kù)存商品14000000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院19（3）各年年末收取款項(xiàng)及確認(rèn)融資利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

各年年末收取款項(xiàng)及確認(rèn)融資利息見(jiàn)下表。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院20年份未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用已收本金收現(xiàn)總額20×71691.24135.30264.7040020×81426.54114.20685.8080020×9740.7459.26740.74800合計(jì)308.761691.242000表各年年末收取款項(xiàng)及確認(rèn)融資利息單位：萬(wàn)元20×7年年末，收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1353000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用135300020×8年年末，收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款8000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1142000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用114200020×9年年末，收取款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款8000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益592600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用592600上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院21

（三）商品折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓

1.商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額入賬

2.現(xiàn)金折扣

賒銷時(shí)：收入及應(yīng)收款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬

在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：

發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院22

【例·計(jì)算題】甲公司和乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為1000萬(wàn)元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到該筆銷售的價(jià)款。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）2013年5月1日，甲公司銷售商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（1000×1.17×90%）1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000×90%）900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院23（2）5月10日收到價(jià)款時(shí)：

①按照含增值稅額計(jì)算：

借：銀行存款1031.94

財(cái)務(wù)費(fèi)用21.06（900×1.17×2%）

貸：應(yīng)收賬款1053

②按照不含增值稅額計(jì)算：

借：銀行存款1035

財(cái)務(wù)費(fèi)用18（900×2%）

貸：應(yīng)收賬款1053上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院24

3.銷售折讓

□折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前

視為商業(yè)折扣（不需專門作賬務(wù)處理）

□折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之后

沖減當(dāng)期銷售收入

沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（開(kāi)具紅字專用發(fā)票）

□銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院25

【例題·單選題】2013年10月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。甲公司已經(jīng)同意，按照稅法規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。退回已經(jīng)收到的貨款。假定2013年12月發(fā)生折讓，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（

）。

A.沖減2013年12月的銷售收入80萬(wàn)元及成本60萬(wàn)元

B.沖減2013年10月的銷售收入80萬(wàn)元及成本60萬(wàn)元

C.沖減2013年10月的銷售收入4萬(wàn)元

D.沖減2013年12月的銷售收入4萬(wàn)元上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院26D

（四）商品銷售退回

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回借記“庫(kù)存商品”

，貸記“發(fā)出商品”

2.已確認(rèn)收入的銷售退回不論是當(dāng)年或以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的有關(guān)記錄。沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額、財(cái)務(wù)費(fèi)用（已發(fā)生的現(xiàn)金折扣）沖減銷售成本上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院273.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的銷售退回

該商品在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日或之前售出

該商品在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回

通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，并調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院28

【例題·計(jì)算題】甲公司在2013年1月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。該批商品成本為260萬(wàn)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年1月28日支付貨款。

2013年3月28日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司全部退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，并且已經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

（1）2013年1月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260

貸：庫(kù)存商品260上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院29

（2）在2013年1月28日收到貨款時(shí)

借：銀行存款575

財(cái)務(wù)費(fèi)用（500×2%）10

貸：應(yīng)收賬款585

（3）2013年3月28日發(fā)生銷售退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

貸：銀行存款575

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

借：庫(kù)存商品260

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院30

(五)代銷商品視同買斷有兩種方式收取手續(xù)費(fèi)

1.視同買斷方式委托方：按協(xié)議規(guī)定的價(jià)格收取代銷款商品發(fā)出滿足條件時(shí)確認(rèn)收入受托方：可自定售價(jià)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額歸其所有上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院31

【計(jì)算題】甲公司委托乙公司銷售商品100萬(wàn)件，協(xié)議價(jià)為1元/件，成本為0.8元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，不得退貨。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元。要求編制甲、乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：庫(kù)存商品80上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院32乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)付賬款117上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院33

2.收取手續(xù)費(fèi)方式

委托方：商品發(fā)出時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移

收到受托方交付的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

受托方收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用受托方：按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品

按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入不確認(rèn)銷售商品收入與成本上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院34【例題·計(jì)算題】A公司委托B公司銷售甲商品100萬(wàn)件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。2013年9月30日A公司發(fā)出商品，至2013年12月31日B公司已銷售10萬(wàn)件；2013年12月31日A公司收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，已銷售10萬(wàn)件。2014年1月26日結(jié)清貨款。假定A公司按售價(jià)的10%向B公司支付手續(xù)費(fèi)，要求編制A、B公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）2013年9月30日發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品（100×60）6000

貸：庫(kù)存商品6000

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院35（2）2013年12月31日收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10×100）1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：發(fā)出商品600借：銷售費(fèi)用（1000×10%）100

貸：應(yīng)收賬款100（3）2014年1月26日收到B公司匯來(lái)的貨款借：銀行存款（1170－100）1070

貸：應(yīng)收賬款1070上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院36B公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）2013年9月30日收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品（100×100）10000

貸：受托代銷商品款10000（2）對(duì)外銷售時(shí)

借：銀行存款1170

貸：應(yīng)付賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：受托代銷商品款1000

貸：受托代銷商品1000（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)付賬款170上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院37（4）2014年1月26日支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1070

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院38

(六)售后回購(gòu)售后回購(gòu)：指銷售商品時(shí)，銷售方與購(gòu)買方簽訂協(xié)議約定日后再將該商品購(gòu)回的銷售方式。

一般不滿足收入確認(rèn)條件（仍具有控制權(quán)），屬于融資交易?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院39

發(fā)出商品時(shí)：按售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。

借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）其他應(yīng)付款

回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用：按回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額分期計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院40

購(gòu)回商品時(shí)：按回購(gòu)價(jià)格計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；轉(zhuǎn)銷銷售日至回購(gòu)日確認(rèn)的負(fù)債。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）其他應(yīng)付款貸：銀行存款上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院41例、甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。甲公司因融資需要，于本年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅），商品成本為420萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。按照銷售協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于本年12月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為530萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)上述交易，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）7月1日，發(fā)出商品。

借：銀行存款5850000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

其他應(yīng)付款5000000

同時(shí)：

借：發(fā)出商品4200000

貸：庫(kù)存商品4200000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院42（2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。則每月計(jì)提的利息費(fèi)用為5萬(wàn)元（30÷6）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：其他應(yīng)付款50000（3）12月31日，回購(gòu)商品

借：其他應(yīng)付款5300000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）901000

貸：銀行存款6201000

借：庫(kù)存商品4200000

貸：發(fā)出商品4200000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院43（七）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售：是指購(gòu)買方根據(jù)有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙?jì)的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債；

若不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院44

【例題·計(jì)算題】甲公司、乙公司均一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位成本為8萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元。協(xié)議約定，如果乙公司于3月1日支付貨款，在2013年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，3月1日收到貨款。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為10%（10件）；2012年3月31日未發(fā)生退貨。相關(guān)賬務(wù)處理：（1）商品發(fā)出，確認(rèn)收入時(shí)：

①3月1日發(fā)出商品時(shí)

借：銀行存款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（100×10）1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（100×8）800

貸：庫(kù)存商品800

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院45

②3月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（10×10）100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（10×8）80

預(yù)計(jì)負(fù)債20（2）4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：庫(kù)存商品

40（5×8）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5（5×10×17%）

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：銀行存款58.5（5×10×1.17）

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院46（3）2013年6月30日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已取得紅字增值稅專用發(fā)票。

假定①：再發(fā)生銷售退回為1件[合計(jì)退貨6件（5＋1），未退貨4件]

借：庫(kù)存商品8（1×8）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7（1×10×17%）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32（4×8）

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：銀行存款

11.7（1×10×1.17）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40（4×10）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院47

假定②：再發(fā)生銷售退回為6件[合計(jì)退貨11件（5＋6），多退貨1件]

借：庫(kù)存商品

48（6×8）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（6×10×17%）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10（1×10）

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

8（1×8）

銀行存款70.2（6×10×1.17）

假定③：如果沒(méi)有再發(fā)生銷售退回[合計(jì)退貨5件（5＋0），未退貨5件]

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40（5×8）

預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50（5×10）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院48【例、單選題】下列業(yè)務(wù)中，不能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的是（）A.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品B.需要安裝和檢驗(yàn)，但安裝程序比較簡(jiǎn)單的銷售C.預(yù)收貨款方式銷售商品D.根據(jù)租賃合同，認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后組回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院49A

【例、單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為800萬(wàn)元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為（）萬(wàn)元（四舍五入取整數(shù)）。

A.800B.842C.1000D.1170上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院50B【例、單選題】甲公司本月銷售情況如下：（1）現(xiàn)款銷售10臺(tái)設(shè)備，售價(jià)1100萬(wàn)元（不含增值稅，下同）已入賬；（2）需要安裝的設(shè)備銷售2臺(tái)，售價(jià)330萬(wàn)元，部分款項(xiàng)已收取，安裝任務(wù)構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的重要組成部分，安裝任務(wù)已完成60%；（3）以分期收款方式銷售4臺(tái)設(shè)備，售價(jià)500萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值260萬(wàn)元；（4）以附有退貨條件的方式銷售2臺(tái)設(shè)備，售價(jià)250萬(wàn)元，款項(xiàng)已收取，退貨期3個(gè)月，退貨的可能性難以估計(jì)。Y公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入是（）

A.1200萬(wàn)元B.1360萬(wàn)元C.1700萬(wàn)元D.1950萬(wàn)元【解析】（1）1100+（2）0+（3）260+（4）0=1360（萬(wàn)元）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院51B

第三節(jié)提供勞務(wù)收入

一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

（一）在同一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始并完成的勞務(wù)

應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入（完成合同法）

收入的金額按合同或協(xié)議的總金額確定（二）開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)區(qū)分兩種情況：在資產(chǎn)負(fù)債表日上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院52

勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

□能夠可靠估計(jì)，即指滿足以下條件：

總收入能夠可靠計(jì)量

一般依據(jù)合同或協(xié)議注明的價(jià)款

總成本能夠可靠計(jì)量

總成本=已發(fā)生的成本+預(yù)計(jì)還將發(fā)生的成本

完工程度能夠可靠確定

根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇不同的方法確定。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院53□滿足上述條件，采用“完工百分比法”確認(rèn)收入計(jì)算公式如下：

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院54本期確認(rèn)的勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)收入－本期確認(rèn)的勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)成本－

確定完工程度可選用的方法有：專業(yè)測(cè)量；已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)總成本的比例；

【例題·計(jì)算題】B公司2012年4月1日接受一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同期限為2年，合同收入為300萬(wàn)元，原估計(jì)總成本為170萬(wàn)元（全部為職工薪酬）。資料如下：

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院55年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本預(yù)計(jì)總成本2012年末70萬(wàn)元110萬(wàn)元180萬(wàn)元2013年末100萬(wàn)元20萬(wàn)元190萬(wàn)元2014年3月末36萬(wàn)元0

采用已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供的勞務(wù)量的百分比法確認(rèn)收入。

2012年確認(rèn)收入＝300×9/24－0＝112.50（萬(wàn)元）

2012年確認(rèn)成本＝（70＋110）×9/24－0＝67.50（萬(wàn)元）

2013年確認(rèn)收入＝300×21/24－112.5＝150（萬(wàn)元）

2013年確認(rèn)成本＝（70＋100＋20）×21/24－67.5＝98.75（萬(wàn)元）

2014年確認(rèn)收入＝300×24/24－（112.50＋150）＝37.50（萬(wàn)元）

2014年確認(rèn)成本＝（70＋100＋36）×24/24－（67.50＋98.75）＝39.75（萬(wàn)元）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院56

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)

按已發(fā)生成本中預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入（成本回收法）已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償收入＝已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償收入＜已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償收入＝0上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院57【思考問(wèn)題】假定已經(jīng)發(fā)生成本6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為6萬(wàn)元（已經(jīng)預(yù)收對(duì)方6萬(wàn)元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，確認(rèn)收入？成本？

借：預(yù)收賬款6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

貸：勞務(wù)成本6

【思考問(wèn)題】假定已經(jīng)發(fā)生成本10萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為6萬(wàn)元（已經(jīng)預(yù)收對(duì)方6萬(wàn)元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，則確認(rèn)收入？成本？

借：預(yù)收賬款6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10

貸：勞務(wù)成本10

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院58【思考問(wèn)題】假定已經(jīng)發(fā)生成本10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為0。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，則確認(rèn)收入？成本？借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10

貸：勞務(wù)成本10上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院59

二、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生的勞務(wù)成本記入“勞務(wù)成本”賬戶；

確認(rèn)的勞務(wù)收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院60

【例題·計(jì)算題】甲公司2011年接受一項(xiàng)勞務(wù)，合同總收入為600萬(wàn)元，初始估計(jì)總成本為400萬(wàn)元。2012年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得預(yù)計(jì)總成本達(dá)到500萬(wàn)元。有關(guān)資料如下：

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院61年度本年已發(fā)生成本估計(jì)將要發(fā)生成本預(yù)計(jì)總成本本年預(yù)收款2011年160萬(wàn)元240萬(wàn)元400萬(wàn)元300萬(wàn)元2012年150萬(wàn)元190萬(wàn)元500萬(wàn)元200萬(wàn)元2013年170萬(wàn)元0—100萬(wàn)元

采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)收入和費(fèi)用。假定不考慮各種稅費(fèi)。（1）2011年

借：勞務(wù)成本160

貸：應(yīng)付職工薪酬160

借：銀行存款300

貸：預(yù)收賬款300

2011年完工程度＝160/（160＋240）＝40%

2011年確認(rèn)收入＝600×40%－0＝240（萬(wàn)元）

2011年確認(rèn)成本＝400×40%－0＝160（萬(wàn)元）

借：預(yù)收賬款240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160

貸：勞務(wù)成本160上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院62（2）2012年

借：勞務(wù)成本150

貸：應(yīng)付職工薪酬150

借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

2012年完工程度＝（160＋150）/（160＋150＋190）＝62%

2012年確認(rèn)收入＝600×62%－240＝132（萬(wàn)元）

2012年確認(rèn)成本＝（160＋150＋190）×62%－160＝150（萬(wàn)元）

借：預(yù)收賬款132

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入132

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

貸：勞務(wù)成本150上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院63

（3）2013年

借：勞務(wù)成本170

貸：應(yīng)付職工薪酬170

借：銀行存款100

貸：預(yù)收賬款100

2013年完工程度＝100%

2013年確認(rèn)收入＝600－240－132＝228萬(wàn)元）

2013年確認(rèn)成本＝（160＋150＋170）―160―150＝170（萬(wàn)元）

借：預(yù)收賬款228

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入228

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170

貸：勞務(wù)成本170上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院64

第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)取得的利息收入。企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)等使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入

二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

收入的金額能夠可靠地計(jì)量上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院65

三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1.利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。

2.使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院66

使用費(fèi)收入1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)50萬(wàn)元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。

借：銀行存款50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院67使用費(fèi)收入2.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

【思考問(wèn)題】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬(wàn)元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：

借：銀行存款（100×10%）10

貸：其他業(yè)務(wù)收入10

（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：

借：銀行存款（150×10%）15

貸：其他業(yè)務(wù)收入15上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院68第五節(jié)費(fèi)用與成本

一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念

企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益的總流出

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院69FASB95FASB95FASB95為了流入更多的經(jīng)濟(jì)利益

（二）費(fèi)用的內(nèi)容

計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院70營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用

二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量□費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。確認(rèn)費(fèi)用的方法：

1.按與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)

2.按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn)

3.在支出時(shí)直接確認(rèn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院71上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院72

歸屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用產(chǎn)品成本營(yíng)業(yè)成本

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，與當(dāng)期收入配比

（確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)已銷產(chǎn)品的成本計(jì)入當(dāng)期損益）（發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益）期間費(fèi)用

□費(fèi)用的計(jì)量現(xiàn)金支出與費(fèi)用發(fā)生同時(shí)：費(fèi)用按實(shí)際支出額計(jì)量現(xiàn)金支出在先，費(fèi)用發(fā)生在后：費(fèi)用按當(dāng)期攤銷額計(jì)量（折舊費(fèi)等）費(fèi)用發(fā)生在先，現(xiàn)金支出在后：費(fèi)用按合理的估計(jì)額計(jì)量（預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)等）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院73

三、生產(chǎn)成本

(一)成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別

成本是對(duì)象化的費(fèi)用費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程是成本的形成過(guò)程成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系

費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院74制造企業(yè)成本與費(fèi)用的關(guān)系：上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院75某一期間的費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本

未完工產(chǎn)品成本

期間費(fèi)用期初未完工產(chǎn)品的成本（上期費(fèi)用）

某一期間完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序

1.確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。

2.將計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按成本項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。

3.將期初在產(chǎn)品費(fèi)用與本期生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品成本。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院76（三）成本計(jì)算方法

□依據(jù)：產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)

生產(chǎn)組織特點(diǎn)

企業(yè)對(duì)成本管理的要求等選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

□成本計(jì)算的基本方法有：品種法、分批法、分步法。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院77

四、期間費(fèi)用

□期間費(fèi)用的概念是指本期發(fā)生的、不歸屬某個(gè)特定對(duì)象，直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。□期間費(fèi)用的內(nèi)容

1.管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院78

2.銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。

上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院79□期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：有關(guān)賬戶期末將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院80【例，單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院81C【例、單選題】甲公司2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）因出租房屋取得租金收入100萬(wàn)元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元；（3）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；（4）因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元；（5）管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷200萬(wàn)元；（7）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；（8）因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院82（1）甲公司2013年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是（）萬(wàn)元。A.50B.250C.340D.350

【解析】甲公司2013年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用=10+40+200=250萬(wàn)元上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院83B

【例、多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的是（）A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣B.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本C.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物報(bào)廢的殘料價(jià)值D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本E.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院84BD本章結(jié)束上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院85業(yè)務(wù)題(一)單位：元1.①銷售商品借:應(yīng)收賬款11700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

②結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7500

貸:庫(kù)存商品75002.發(fā)生現(xiàn)金折扣借:銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸:應(yīng)收賬款11700上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院863.銷售退回借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102

貸:銀行存款68796

財(cái)務(wù)費(fèi)用14.04借：庫(kù)存商品450

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院87業(yè)務(wù)題二單位：元

1、確認(rèn)各年的收入和成本第一年完工程度=2/24=8.33%本年應(yīng)確認(rèn)的收入=450,000×8.33%-0=37485本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=400000×8.33%-0=33320第二年完工程度=14/24=58.33%本年應(yīng)確認(rèn)的收入=450,000×58.33%-37,485=225000(元)本年應(yīng)確認(rèn)的成本=400000×58.33%-33320=200000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院88第三年應(yīng)確認(rèn)的收入=450000-37485-225000=187515第三年應(yīng)確認(rèn)的成本=400000-33320-200000=166680上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院892、各年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄第一年會(huì)計(jì)分錄如下：①預(yù)收款項(xiàng)借:銀行存款100000

貸:預(yù)收賬款100000②實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借:勞務(wù)成本35000

貸:應(yīng)付職工薪酬35000③年末確認(rèn)收入時(shí)借:預(yù)收賬款37485

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入37485④結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33320

貸:勞務(wù)成本33320上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院902.第二年①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借:勞務(wù)成本200000

貸:應(yīng)付職工薪酬200000②年末預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借:銀行存款250000

貸:預(yù)收賬款250000③年末確認(rèn)收入時(shí)借:預(yù)收賬款225000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000④結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸:勞務(wù)成本200000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院913.第三年①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借:勞務(wù)成本165000

貸:應(yīng)付職工薪酬165000②項(xiàng)目結(jié)束收到款時(shí)借:銀行存款100000

貸:預(yù)收賬款100000③確認(rèn)收入時(shí)借:預(yù)收賬款187515

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入187515④結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本166680

貸:勞務(wù)成本166680上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院92業(yè)務(wù)題（三）

單位：元1.①確認(rèn)收入借：銀行存款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品560000③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院932.①5日確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款—B公司351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000

貸：庫(kù)存商品——乙產(chǎn)品220000③收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款345000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：應(yīng)收賬款—B公司351000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院943.①確認(rèn)收入借：銀行存款81900

貸：其他業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11900②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本50000

貸：原材料50000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院954.①收到D公司代銷清單借：應(yīng)收賬款——D公司374400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000

貸：委托代銷商品——丙產(chǎn)品240000③確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用6400

貸：應(yīng)收賬款——D公司6400上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院965.①確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——E公司105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000貸：庫(kù)存商品75000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院976①

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)收賬款——F公司702000②借：庫(kù)存商品——丁產(chǎn)品400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000007.借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款500000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院988.①以各年實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本占總成本比重確認(rèn)工程的完成程度。實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例=70000÷（70000）=35%②按照完工百分比法確認(rèn)本年的收入、成本。本年應(yīng)確認(rèn)的收入=310000×35%-0=1085