建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與思考隨著社會(huì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步和人類對(duì)環(huán)境要求的提高，建設(shè)項(xiàng)目從形式到內(nèi)容都在不斷的演變和發(fā)展，建設(shè)周期越來越短，規(guī)模越來越大，技術(shù)越來越新，管理要求也越來越高?？萍己凸芾砑夹g(shù)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，也使業(yè)主在項(xiàng)目建設(shè)過程中面臨著遠(yuǎn)比過去復(fù)雜的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和管理問題，亟需社會(huì)化的專業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)和科學(xué)的管理知識(shí)以及長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)，為其提供集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和管理等學(xué)科于一體的全方位、多層次、多領(lǐng)域的全過程工程咨詢服務(wù)，從而保證建設(shè)質(zhì)量，節(jié)約投資并提高投資效益。全過程工程咨詢服務(wù)已經(jīng)成為國(guó)際上通行的項(xiàng)目管理模式，在我國(guó)雖然處于起步階段，對(duì)于什么是全過程工程咨詢以及如何開展還存在認(rèn)知模糊和操作上的不完善，但隨著相關(guān)政策與法規(guī)逐步建立，我國(guó)的工程咨詢行業(yè)正快速與國(guó)際接軌。在此，筆者結(jié)合參與的幾個(gè)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，通過親身體會(huì)，對(duì)跟蹤審計(jì)方面的工程咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行闡述，希望得到各位同行指正。1跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與開展工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)以前的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)主要是工程概、預(yù)算、結(jié)算及標(biāo)底的編制與審核。這些業(yè)務(wù)是工程建設(shè)項(xiàng)目特定時(shí)點(diǎn)上的工作，單個(gè)咨詢項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間不是很長(zhǎng)。視項(xiàng)目規(guī)模和復(fù)雜程度，一般在幾天到幾十天就可完成。但隨著我國(guó)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)脫鉤改制的完成，新成立了許多工程造價(jià)咨詢公司，在這競(jìng)爭(zhēng)激烈的咨詢市場(chǎng)中，為了爭(zhēng)取更多的業(yè)務(wù)，工程咨詢公司以傳統(tǒng)造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)為主又延伸到招標(biāo)代理、跟蹤審計(jì)以及施工監(jiān)理，逐步地申請(qǐng)各類資質(zhì)，努力使公司向綜合性工程咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)展。當(dāng)初，工程咨詢公司承接建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)主要是為了承接竣工結(jié)算，因?yàn)榭⒐そY(jié)算是工程造價(jià)咨詢公司最熟悉的業(yè)務(wù)，至于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，在當(dāng)時(shí)還沒有一個(gè)確切的定義，它到底該做什么，跟工程監(jiān)理的業(yè)務(wù)是否重合，該如何收費(fèi)，都沒有一個(gè)確切的規(guī)定。業(yè)務(wù)開展初期，只要求跟蹤審計(jì)人員對(duì)工程實(shí)施的真實(shí)性及合理性進(jìn)行見證，保證做到建設(shè)單位“隨叫隨到”；跟蹤審計(jì)的收費(fèi)也沒有標(biāo)準(zhǔn)，通常是象征性地收取費(fèi)用，大約2％。左右，有的甚至降到1．5‰，更有甚者竟不收費(fèi)!出人意料的是通過跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員在科學(xué)地記錄工程的實(shí)際發(fā)生情況、拍攝大量工程實(shí)施時(shí)的實(shí)物照片的同時(shí)，準(zhǔn)確直觀地給結(jié)算審計(jì)提供了依據(jù)，使建設(shè)單位既可節(jié)省很多精力，也可控制造價(jià)。于是，跟蹤審計(jì)開始受到建設(shè)單位的歡迎，得到建設(shè)單位的認(rèn)可。近年來，隨著大規(guī)模建設(shè)任務(wù)的實(shí)施，建設(shè)單位愈加感覺到專業(yè)知識(shí)與項(xiàng)目管理上的力不從心，迫切需要工程監(jiān)理單位及工程造價(jià)咨詢單位協(xié)助其控制質(zhì)量與投資，于是，建設(shè)單位就邀請(qǐng)符合資質(zhì)要求的造價(jià)咨詢單位來參與跟蹤審計(jì)。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)招標(biāo)主要側(cè)重在實(shí)施方案及報(bào)價(jià)兩方面來綜合評(píng)分，各工程造價(jià)咨詢公司為了中標(biāo)，把跟蹤審計(jì)實(shí)施方案寫得非常詳盡，報(bào)價(jià)力求降低。中標(biāo)工程造價(jià)咨詢公司的跟蹤審計(jì)實(shí)施方案一般分兩個(gè)階段：前期準(zhǔn)備階段與施工階段，前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)一般為：1)按項(xiàng)目的具體要求及時(shí)成立工程審計(jì)小組，確定負(fù)責(zé)人，制定跟蹤審計(jì)計(jì)劃，配備相應(yīng)各專業(yè)人員，擬定時(shí)間安排；2)了解建設(shè)資金來源及落實(shí)情況；3)了解前期費(fèi)用的支出情況；4)了解建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)及審批情況；5)參與建設(shè)項(xiàng)目的概算編制及審核工作；6)審查初步設(shè)計(jì)內(nèi)容是否全面，檢查概算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，審查圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過圖紙審查等。在施工階段跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是：1)了解工程招(投)標(biāo)情況；2)了解工程施工圖紙交底及圖紙會(huì)審情況；3)做好現(xiàn)場(chǎng)記錄(重大變更、現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的特殊情況等)；4)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同的簽訂及合同執(zhí)行情況；5)參與工程施工中出現(xiàn)重大變更所發(fā)生工程量及費(fèi)用的審核；6)了解工程重要(或主要)材料(量大或價(jià)值大者)的定價(jià)情況(或提出建設(shè)性意見)；7)審查實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理；8）對(duì)工程質(zhì)量事故，審查施工單位是否有報(bào)告，是否保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)并配合處理；9）審查主要材料是否有合格證、質(zhì)保書等；10）審查隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全，有關(guān)工作日志、施工資料是否完整，設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理。實(shí)際上，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施以來，前期準(zhǔn)備階段除了第一條建立一個(gè)足以完成跟蹤審計(jì)任務(wù)的組織結(jié)構(gòu)外，其余各條由各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)已經(jīng)完成。建設(shè)單位為了保證跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，一般要求2~3個(gè)跟蹤審計(jì)人員常駐在現(xiàn)場(chǎng)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)伴隨著工程建設(shè)全過程的工作，要求在項(xiàng)目周期內(nèi)，對(duì)工程造價(jià)和投資作出主動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的控制，以達(dá)到預(yù)期的投資目標(biāo)。它持續(xù)的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，一般在幾個(gè)月到幾年，往往還存在著多專業(yè)協(xié)同配合的情況。這項(xiàng)業(yè)務(wù)耗費(fèi)的時(shí)間是以前傳統(tǒng)造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)的幾倍甚至幾十倍，跟蹤審計(jì)人員的工作環(huán)境也比傳統(tǒng)差，而其收費(fèi)與個(gè)人分配比例卻與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相差不多。如何才能調(diào)動(dòng)跟蹤審計(jì)人員的積極性及保障此業(yè)務(wù)的順利完成呢？跟蹤審計(jì)中標(biāo)單位為了實(shí)現(xiàn)標(biāo)書上的人員承諾，一般會(huì)招聘退休人員或者將畢業(yè)的大學(xué)生充實(shí)到現(xiàn)場(chǎng)。于是建設(shè)單位常發(fā)出感嘆：我們需要的是具有工程造價(jià)專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的起居室，而不是隨隨便便派兩個(gè)人來；但對(duì)中標(biāo)單位來說，要每天派2~3個(gè)造價(jià)師或中級(jí)編審常駐現(xiàn)場(chǎng)是根本不現(xiàn)實(shí)的?？梢?，有關(guān)派駐跟蹤審計(jì)人員的問題還需業(yè)主與中標(biāo)單位進(jìn)行協(xié)商以達(dá)成一致。跟蹤審計(jì)小組應(yīng)該是一個(gè)搭配合理的團(tuán)隊(duì)，它的人員組成要求團(tuán)結(jié)高效。幾年的跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施結(jié)果表明：跟蹤審計(jì)在對(duì)工程實(shí)施過程的簽證把關(guān)及進(jìn)度款的審核上起到了一定的作用，但由于跟蹤審計(jì)缺乏成文的細(xì)則及收費(fèi)規(guī)定，并且仍有些工程造價(jià)咨詢單位在認(rèn)識(shí)上還存在偏差，造成部分跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)效益及企業(yè)效益還沒達(dá)到預(yù)期效果。2005年江蘇省為了規(guī)范建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)行為，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)建設(shè)工程造價(jià)中介服務(wù)業(yè)健康發(fā)展，制定了《江蘇省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，自2005年1月20日施行。這個(gè)管理辦法第一次把施工階段全過程造價(jià)控制列入建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)的范圍，而且第一次規(guī)定了施工階段全過程造價(jià)控制的主要內(nèi)容：1)制定造價(jià)控制的實(shí)施細(xì)則，確定控制目標(biāo)；2)根據(jù)施工承包合同價(jià)、進(jìn)度計(jì)劃，編制承包合同的明細(xì)工程款現(xiàn)金流量圖表，根據(jù)工程進(jìn)度編制工程用款計(jì)劃書；3)參與工程造價(jià)控制有關(guān)的工作會(huì)議；4)負(fù)責(zé)對(duì)施工單位上報(bào)的每月完成工作量月報(bào)進(jìn)行審核。，并提供當(dāng)月付款建議書，經(jīng)業(yè)主認(rèn)可后作為支付當(dāng)月進(jìn)度款的依據(jù)；5)承發(fā)包雙方提出索賠時(shí)，為委托方提供咨詢意見；6)協(xié)助業(yè)主及時(shí)審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)；并向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；7)及時(shí)核定分階段完工的分部工程結(jié)算；提供整套結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表交業(yè)主歸檔；8)提供涉及委托咨詢工程項(xiàng)目的人工、材料、設(shè)備等造價(jià)信息和與造價(jià)控制相關(guān)的其他咨詢服務(wù)。這八項(xiàng)主要內(nèi)容基本上涵蓋了施工階段全過程造價(jià)控制的工作內(nèi)容，而且收費(fèi)比例有了明確的規(guī)定：按照建安工程造價(jià)的4‰～12％o收取費(fèi)用。隨著跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，越來越多的工程項(xiàng)目實(shí)施了跟蹤審計(jì)，越來越多的業(yè)主在工程建設(shè)過程中要求實(shí)施跟蹤審計(jì)，同時(shí)跟蹤審計(jì)也取得了實(shí)際的社會(huì)效益，即控制了造價(jià)，又在一定程度上保證了工程質(zhì)量，減少了偷工減料的工程頑疾。2跟蹤審計(jì)中遇到的問題及建議2．1跟蹤審計(jì)參與的時(shí)間目前，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目咨詢合同一般是在施工招投標(biāo)完成、中標(biāo)人確定及建設(shè)項(xiàng)目施工合同簽訂后才簽訂的，也就是說，施工的中標(biāo)人確定在前，跟蹤審計(jì)的咨詢單位確定在后。這樣，跟蹤審計(jì)對(duì)招投標(biāo)、合同簽訂中“合同價(jià)款及調(diào)整”就失去控制，實(shí)際上這部分錢款對(duì)造價(jià)的影響是很大的，如：1)工程量清單報(bào)價(jià)中暫定金額是否按招標(biāo)文件的要求進(jìn)入報(bào)價(jià)，有些投標(biāo)單位沒按要求報(bào)暫定金額，或者暫定金額計(jì)算錯(cuò)誤，但卻中標(biāo)了，情況好一點(diǎn)是在工程實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)，情況差一點(diǎn)在結(jié)算審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)，于是這類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)，往往難以定案，追究責(zé)任在招標(biāo)代理單位、評(píng)標(biāo)委員會(huì)、投標(biāo)單位還是建設(shè)單位呢？往往由于時(shí)機(jī)的錯(cuò)失，使問題變得較復(fù)雜，但最后損失的還是建設(shè)單位，這類損失對(duì)造價(jià)的影響一般在10％左右。2)主材價(jià)格沒進(jìn)入最后的投標(biāo)總價(jià)?，F(xiàn)行的清標(biāo)軟件往往不容易發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)誤，假如這種投標(biāo)報(bào)價(jià)經(jīng)過清標(biāo)小組的檢查，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)委的評(píng)選并中標(biāo)的話，其對(duì)造價(jià)的影響一般在30％左右。這類情況安裝及市政專業(yè)較容易發(fā)生。3)定規(guī)格、品牌、型號(hào)的材料及定材料暫定價(jià)的材料。在實(shí)際操作中會(huì)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件的工程量清單規(guī)定了材料的規(guī)格、品牌、型號(hào)，投標(biāo)單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)或沒按要求報(bào)，或者沒在投標(biāo)書中承諾，往往到了實(shí)際施工時(shí)，中標(biāo)單位以次充好，假如建設(shè)單位對(duì)其提供材料不滿意要求改換材料時(shí)，施工單位會(huì)提出變更材料價(jià)格的要求。在裝飾工程及安裝工程中，這種情況對(duì)造價(jià)的影響很大。還有一種定材料暫定價(jià)的材料，投標(biāo)單位認(rèn)為反正實(shí)際施工中，甲乙雙方要共同看樣定價(jià)，所以投機(jī)取巧報(bào)低點(diǎn)，先中標(biāo)再說，假如經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)委不仔細(xì)分析報(bào)價(jià)組成而中標(biāo)的話，最后結(jié)算審計(jì)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生扯皮。4)合同中關(guān)于“工程價(jià)款的確定”條款過于籠統(tǒng)。假如建設(shè)單位對(duì)招投標(biāo)文件沒有經(jīng)過仔細(xì)的研究，沒有預(yù)測(cè)到可能會(huì)影響造價(jià)的各種不利因素，就會(huì)使投標(biāo)單位有機(jī)可乘，給投標(biāo)單位低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算創(chuàng)造有利的時(shí)機(jī)。以上種種情況，往往會(huì)造成建設(shè)單位最后選中不理想的承包單位。為了避免上述情況的發(fā)生，跟蹤審計(jì)可在招投標(biāo)中就參與進(jìn)去，把評(píng)出的候選單位的電子標(biāo)書用造價(jià)軟件運(yùn)行一遍，將各類需要注意的方面仔細(xì)地進(jìn)行檢查，并把發(fā)現(xiàn)的問題一一列出，提出修正意見，供建設(shè)單位決策時(shí)參考。跟蹤審計(jì)對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，也有利于制定造價(jià)控制的實(shí)施細(xì)則，確定控制目標(biāo)。如果跟蹤審計(jì)人員既懂招投標(biāo)又具有結(jié)算審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，就可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)到影響本工程造價(jià)的一些因素，建設(shè)單位若將這些影響因素考慮進(jìn)合同的話，對(duì)造價(jià)的控制將具有重要作用。2．2跟蹤審計(jì)與監(jiān)理業(yè)務(wù)的重合跟蹤審計(jì)由于有“跟蹤”二字，在實(shí)際工作中常會(huì)被誤解。有些業(yè)主認(rèn)為既然是跟蹤審計(jì)嘛，那么工程實(shí)施到哪里，審計(jì)就應(yīng)該跟到哪里。結(jié)果在實(shí)施中會(huì)出現(xiàn)一些啼笑皆非的事情，如某業(yè)主會(huì)說：“你跟蹤審計(jì)給我去看看這樓板鋼筋布置的對(duì)不對(duì)?”仔細(xì)想想業(yè)主的話也不無道理，假如鋼筋布置及數(shù)量不正確，顯然是會(huì)影響造價(jià)的，但鋼筋布置等不正確是否應(yīng)判定為質(zhì)量問題呢？還有一些業(yè)主把跟蹤審計(jì)理解為“計(jì)量”，因?yàn)楦檶徲?jì)需負(fù)責(zé)對(duì)施工單位上報(bào)的每月完成工作量月報(bào)進(jìn)行審核，并提供當(dāng)月付款建議書一，經(jīng)業(yè)主認(rèn)可后作為支付當(dāng)月進(jìn)度款的依據(jù)；但監(jiān)理也有“驗(yàn)工計(jì)價(jià)，簽署進(jìn)度款支付證書”的工作內(nèi)容，業(yè)主可能認(rèn)為監(jiān)理在進(jìn)度及質(zhì)量控制上擔(dān)負(fù)重任，所以，計(jì)量這塊跟蹤審計(jì)應(yīng)管起來。又比如，在變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證上跟蹤審計(jì)的任務(wù)是協(xié)助業(yè)主及時(shí)審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等發(fā)生的費(fèi)用，相應(yīng)調(diào)整造價(jià)控制目標(biāo)，并向業(yè)主提供造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；而監(jiān)理也有處理授權(quán)范圍內(nèi)的設(shè)計(jì)變更，并對(duì)重大變更提出審核意見的任務(wù)。在所有的簽證上，是監(jiān)理處理過了，跟蹤審計(jì)再審核一遍，還是兩者有所側(cè)重，這是需要在兩個(gè)咨詢合同中明確的問題，假如按前者做了，顯然會(huì)挫傷監(jiān)理的積極性。在驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程簽證上，也有些業(yè)主處理得較好，監(jiān)理管量，跟蹤審計(jì)管價(jià)，出現(xiàn)問題，追究?jī)煞矫娴脑颉?．3跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的關(guān)系目前，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)有三種形式：一種是跟蹤審計(jì)由一家咨詢單位來完成，結(jié)算審計(jì)由同一家咨詢單位來完成；第二種是跟蹤審計(jì)由一家咨詢單位來完成，結(jié)算審計(jì)由另一家咨詢單位來完成；第三種是咨詢單位在跟蹤審計(jì)中及時(shí)核定分階段完工的分部工程結(jié)算，提供整套結(jié)算報(bào)告及各項(xiàng)費(fèi)用匯總表交業(yè)主歸檔，即跟蹤審計(jì)結(jié)束，結(jié)算審計(jì)也結(jié)束。前兩種方式跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)是分別收費(fèi)的，最后一種結(jié)算審計(jì)不再另行收費(fèi)，在跟蹤審計(jì)費(fèi)中綜合考慮。按照現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)管理辦法：跟蹤審計(jì)的收費(fèi)基數(shù)是建安工程造價(jià)，結(jié)算審計(jì)的收費(fèi)基數(shù)主要是核減額(雖然基本收費(fèi)是按送審項(xiàng)目工程造價(jià)來計(jì)算，但比例較小)。這樣第一種組合從收費(fèi)上來看較不合理，因?yàn)楦檶徲?jì)會(huì)給結(jié)算審計(jì)留許多活口；第二種組合不能發(fā)揮跟蹤審計(jì)見證工程實(shí)施真實(shí)性的作用；第三種相對(duì)合理，但業(yè)主需對(duì)跟蹤審計(jì)對(duì)造價(jià)控制的優(yōu)劣提出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法。由于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)是近幾年才開展的，各級(jí)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)其成效還持觀望態(tài)度，所以，