完全本錢法和變動(dòng)本錢法的研究一、完全本錢法和變動(dòng)本錢法的概述〔一〕完全本錢法的概述完全本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過(guò)程中，以本錢按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢的一種計(jì)算方法。其本錢構(gòu)成如下圖：生產(chǎn)本錢直接材料生產(chǎn)本錢產(chǎn)品本錢期間費(fèi)用直接人工產(chǎn)品本錢期間費(fèi)用J變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用總本錢非生產(chǎn)本錢財(cái)務(wù)費(fèi)用〔二〕變動(dòng)本錢法概述變動(dòng)本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過(guò)程中，以本錢性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用〔即變動(dòng)生產(chǎn)本錢〕，而把固定制造費(fèi)用〔即固定生產(chǎn)本錢〕及非生產(chǎn)本錢全部作為期間本錢處理的產(chǎn)品本錢計(jì)算方法。其本錢構(gòu)成圖如下圖：直接材料］「產(chǎn)品本錢＜直接人工 ［變動(dòng)生產(chǎn)本錢］L變動(dòng)制造費(fèi)用J總本錢＜ ，生產(chǎn)本錢r固定制造費(fèi)用〔固定生產(chǎn)本錢〕虹期間本錢〈銷售費(fèi)用 〕 J管理費(fèi)用 卜非生產(chǎn)本錢〔財(cái)務(wù)費(fèi)用 ,二、完全本錢法與變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)〔一〕完全本錢法的根本特點(diǎn)有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。由于完全本錢法得到公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么的認(rèn)可和支持，其本錢計(jì)算資料適于企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者了解企業(yè)，所以必須以完全本錢計(jì)算為根底編制對(duì)外報(bào)表。完全本錢計(jì)算難于適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理需要。期初、期末產(chǎn)成品存貨本錢結(jié)轉(zhuǎn)的影響導(dǎo)致利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)。固定本錢分配具有主觀隨意性，對(duì)本錢的客觀性存在質(zhì)疑?！捕匙儎?dòng)本錢法的根本特點(diǎn)變動(dòng)本錢法以變動(dòng)本錢和固定本錢的劃分為根底。在變動(dòng)本錢法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和存貨本錢只包括與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的變動(dòng)本錢，即只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。變動(dòng)本錢法將固定本錢作為期間費(fèi)用本錢處理。變動(dòng)本錢法只把變動(dòng)本錢作為產(chǎn)品本錢，而把固定本錢作為期間本錢列入當(dāng)期損益，直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)。變動(dòng)本錢法主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效勞。變動(dòng)本錢法是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，它是一種本錢計(jì)算方法，也是企業(yè)內(nèi)部一種本錢會(huì)計(jì)制度。三、完全本錢法與變動(dòng)本錢法的分析與比擬變動(dòng)本錢法是與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法相對(duì)應(yīng)的一種本錢計(jì)算法。變動(dòng)本錢法產(chǎn)生以后，傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法被稱為完全本錢法。為了深刻理解變動(dòng)本錢法的有關(guān)特點(diǎn)，有必要將其與傳統(tǒng)的完全本錢法加以比擬、分析?！惨弧硲?yīng)用的前提條件不同應(yīng)用完全本錢法必須以本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部本錢分為生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的本錢都應(yīng)歸屬于生產(chǎn)本錢，發(fā)生在流通領(lǐng)域和效勞領(lǐng)域，由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的本錢那么歸屬于非生產(chǎn)本錢。應(yīng)用變動(dòng)本錢法必須以本錢性態(tài)分析為前提條件。變動(dòng)本錢法按照本錢性態(tài)把全部本錢劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢兩大局部，對(duì)于具有混合本錢性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩局部。對(duì)于具有混合本錢性質(zhì)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用那么必需按銷售量進(jìn)行分解。〔二〕產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同在完全本錢法下，產(chǎn)品本錢那么包括全部生產(chǎn)本錢，只有非生產(chǎn)本錢作為期間本錢處理。在變動(dòng)本錢法下，產(chǎn)品本錢只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢，固定生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢全部作為期間本錢處理。兩種本錢法在本錢構(gòu)成內(nèi)容方

面的區(qū)別如下圖:（｛直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用r銷售費(fèi)用期間本錢構(gòu)成內(nèi)容（管理費(fèi)用〔非生產(chǎn)本錢〕〔財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料（產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容〔變動(dòng)生產(chǎn)本錢〕（產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容〔變動(dòng)生產(chǎn)本錢〕變動(dòng)本錢法變動(dòng)制造費(fèi)用I期間本錢構(gòu)成內(nèi)容〈「變動(dòng)銷售費(fèi)用r變動(dòng)非生產(chǎn)本錢｛I期間本錢構(gòu)成內(nèi)容〈固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用I固定本錢<固定管理費(fèi)用〔固定財(cái)務(wù)費(fèi)用〔三〕銷貨本錢及存貨本錢的水平不同廣義的產(chǎn)品有銷貨本錢和存貨本錢兩種實(shí)物形態(tài)。在企業(yè)本期銷售量和期末存貨量均不為零的情況下，本期發(fā)生的產(chǎn)品本錢要在已銷產(chǎn)品和期末存貨之間分配。由于變動(dòng)本錢法與完全本錢法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方式不同，兩種本錢計(jì)算方法的銷貨本錢及存貨本錢的水平不同。在完全本錢法下本錢包括固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用要在銷貨與存貨之間分配，使一局部固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)化為銷貨本錢計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，另一局部固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)化為存貨本錢遞延到下期。在變動(dòng)本錢法下產(chǎn)品本錢不包括固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用列入期間本錢，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表?！菜摹乘峁┬畔⒌挠猛静煌@是完全本錢法與變動(dòng)本錢法之間最本質(zhì)的區(qū)別。典型的完全本錢法形成于19世紀(jì)，它是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部將期間本錢分配給各種產(chǎn)品，反響生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金消耗，確定產(chǎn)品實(shí)際本錢和損益，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要而產(chǎn)生的。在完全本錢法下，隨著產(chǎn)量的提高單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定本錢降低，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。變動(dòng)本錢法是為了滿足面向未來(lái)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。由于它能夠提高科學(xué)地反響本錢和業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，因而有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、方案、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止盲目生產(chǎn)帶來(lái)的損失。如果連續(xù)考察一段較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)的銷售量與按變動(dòng)本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)資料，就會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者之間存在以下規(guī)律：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期增加；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)比上期減少；當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最高；當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最低；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，這兩期按必定本錢法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相同?？梢?jiàn)，變動(dòng)本錢法銷量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系有一定規(guī)律性，在變動(dòng)本錢法下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)真正成了反響企業(yè)銷售量多少的晴雨表，有助于促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售。〔五〕盈虧計(jì)算方法不同采用完全本錢法時(shí)，應(yīng)先將產(chǎn)品的銷售收入減去按完全本錢〔完全的生產(chǎn)本錢〕計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，再減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。采用變動(dòng)本錢法時(shí)，先將產(chǎn)品銷售收入減去按變動(dòng)本錢計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出生產(chǎn)創(chuàng)新額，然后用生產(chǎn)創(chuàng)新額減去變動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用〔即變動(dòng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用〕，算出企業(yè)創(chuàng)新額，最后再?gòu)钠髽I(yè)創(chuàng)新額中減去全部固定本錢，算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。四、完全本錢法和變動(dòng)本錢法的評(píng)價(jià)〔一〕完全本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)〔1〕鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。采用完全本錢法可使單位產(chǎn)品本錢發(fā)生劇烈變化，即產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X越少，單位本錢下降，從而大大鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性?！?〕產(chǎn)品本錢計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)完整。本錢計(jì)算的核心在于盡可能客觀地計(jì)算確定產(chǎn)品的實(shí)際本錢。因此，無(wú)論在理論上還是在事務(wù)中必須著重解決一個(gè)根本性問(wèn)題，就是根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)本錢在產(chǎn)品形成過(guò)程中所起的作用，應(yīng)該把哪些工程包括在產(chǎn)品本錢之內(nèi)，而哪些工程應(yīng)該排除在產(chǎn)品本錢之外?，F(xiàn)行本錢會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將本錢定義為“本錢是為了到達(dá)一個(gè)特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計(jì)算的犧牲〃。按照這個(gè)理解，產(chǎn)品本錢顯然包括了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的所有變動(dòng)本錢和固定本錢。完全本錢法計(jì)算法的產(chǎn)品本錢符合人們對(duì)產(chǎn)品本錢的定義，即產(chǎn)品本錢計(jì)算和存貨計(jì)價(jià)實(shí)際、完整。〔3〕便于直接編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀者，如投訴人、債券人等都是以一種長(zhǎng)期的觀點(diǎn)來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)的，為了滿足他們的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供產(chǎn)品及其存貨的全部本錢資料，保證他們執(zhí)行長(zhǎng)期決策的需要。完全本錢法提供的本錢資料可以直接用來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要進(jìn)行任何加工處理?！?〕不利于本錢計(jì)算的考核。完全本錢計(jì)算法所計(jì)算的單位產(chǎn)品本錢，包括了變動(dòng)制造本錢和固定制造本錢，因此單位產(chǎn)品本錢的上下不僅受本錢控制好壞的影響，而且也受產(chǎn)量多少的影響。〔2〕完全本錢法確定的分期損益，難以為管理部門所理解。采用完全本錢法確定的凈收益，在產(chǎn)品的售價(jià)、變動(dòng)本錢和固定本錢都不變的情況下，利潤(rùn)的多少和銷量增減不能保持相應(yīng)比例，有時(shí)銷售量增加，稅前凈利反而減少?！?〕固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偸址爆?。完全本錢法對(duì)于固定制造費(fèi)用要采取不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，在不同的產(chǎn)品中進(jìn)行攤銷，不僅工作量大，而且分?jǐn)偟姆椒胺峙浣Y(jié)果不可防止地要收主觀臆斷的影響?！?〕提供的本錢資料不便于預(yù)測(cè)和決策分析，利于對(duì)外報(bào)告。采用完全本錢法，不按本錢性態(tài)將變動(dòng)本錢和固定本錢分開(kāi)，計(jì)算的產(chǎn)品本錢包括了固定本錢、變動(dòng)本錢和混合本錢，提供的本錢資料不能把本錢一業(yè)務(wù)量一利潤(rùn)之間的內(nèi)在關(guān)系有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，不便于進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策分析及編制彈性預(yù)算，管理人員在規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，還需要進(jìn)行加工整理?！捕匙儎?dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)（1） 變動(dòng)本錢法更符合配比原那么的要求。變動(dòng)本錢法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照本錢性態(tài)分為兩大局部：一局部是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的本錢（即變動(dòng)本錢）。這局部本錢由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)局部（即當(dāng)期銷售本錢）需要與銷售收入（即當(dāng)期收益）相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)局部（即期末存貨本錢）那么需要與未來(lái)收益相配比。另一局部那么是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這局部本錢全部列為期間本錢與當(dāng)期的收益相配比。（2） 能促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，以銷定產(chǎn)。在變動(dòng)本錢法下，產(chǎn)量的上下與存貨量的增減對(duì)利潤(rùn)都沒(méi)有影響。在銷售價(jià)格、本錢水平、銷售組合不變的情況下，利潤(rùn)將隨銷售量同步增長(zhǎng)。（3） 便于強(qiáng)化本錢分析控制，促進(jìn)本錢降低。在變動(dòng)本錢法下，產(chǎn)品本錢取決于各項(xiàng)變動(dòng)生產(chǎn)本錢發(fā)生的多少，因此可直接分析因本錢控制工作本身的好壞而造成的本錢升降；同時(shí)，有助于將固定本錢和變動(dòng)本錢指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門降低本錢的積極性。簡(jiǎn)化本錢核算，增強(qiáng)日常管理。在變動(dòng)本錢法下，把固定制造費(fèi)用作為期間本錢，從邊際奉獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)。可以減少產(chǎn)品的核算工作，防止間接費(fèi)用分配過(guò)程中的主觀隨意性，提高本錢核算的準(zhǔn)確性。提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策。采用變動(dòng)本錢法取得的單位變動(dòng)本錢、邊際奉獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動(dòng)本錢率、邊際奉獻(xiàn)率、平安邊際率等)，對(duì)管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與本錢變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、本錢和利潤(rùn)之間的關(guān)系，為開(kāi)展本量利分析奠定了根底。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際奉獻(xiàn)分析，用來(lái)預(yù)測(cè)前景(預(yù)測(cè)銷售量或銷售額、預(yù)測(cè)本錢、預(yù)測(cè)利潤(rùn)等)，進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。本錢的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動(dòng)本錢法的前提是按本錢的習(xí)性將本錢劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢，但由于企業(yè)大局部本錢費(fèi)用都是混合本錢，這樣就必須先按一定的方法分解混合本錢。對(duì)混合本錢的分解是一種出糙的計(jì)算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動(dòng)本錢數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品本錢自然是不準(zhǔn)確的。變動(dòng)本錢法對(duì)存貨計(jì)價(jià)不包括固定本錢在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定本錢是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品本錢中如果不包括這局部本錢，顯然是不完整的。不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果保持公正、真實(shí)。由于變動(dòng)本錢法下固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品本錢而作期間本錢，這樣，一方面期末存貨的本錢構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值偏低；另一方面期間本錢偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動(dòng)本錢法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。不便于長(zhǎng)期投資和定價(jià)決策。從長(zhǎng)期來(lái)看，單位變動(dòng)本錢和固定本錢總額很難固定不變，因此，按本錢習(xí)性要求編制的損益表資料，無(wú)法用于增減生產(chǎn)能力等長(zhǎng)期決策。四、變動(dòng)本錢法與完全本錢法的結(jié)合應(yīng)用變動(dòng)本錢法與完全本錢法計(jì)算的稅前利潤(rùn)是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的本錢核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對(duì)外報(bào)告的要求，在本錢核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制〃。使本錢核算方法能夠滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來(lái)講，主要有以下三種方法：變動(dòng)本錢法與完全本錢法作為兩種本錢核算方法同時(shí)使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全本錢法的根底上，再另外以變動(dòng)本錢法為根底新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種本錢核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全本錢法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動(dòng)本錢法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也十清楚顯，比起單獨(dú)使用一種本錢核算方式，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員都要按照兩種本錢核算方法核算兩次。這需要大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)本錢，違反了本錢效益原那么。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的本錢費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。（二）基于變動(dòng)本錢法上的兩種本錢核算方法的結(jié)合基于變動(dòng)本錢法上的兩種本錢核算方法的結(jié)合就是以變動(dòng)本錢法為根底，期末對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全本錢法下的本錢資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動(dòng)本錢法來(lái)核算，可以隨時(shí)得到本錢內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的信息。在期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得到完全本錢法下的各種本錢信息，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。相比單獨(dú)使用一種本錢核算方式而言，這種結(jié)合兩種本錢方法的核算方式并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多額外的工作量，但是，取得的財(cái)務(wù)信息卻要多很多，使變動(dòng)本錢法更好地完成對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外報(bào)告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)外報(bào)告的需要，是切實(shí)可行的。將完全本錢法核算體系下“生產(chǎn)本錢〃科目分設(shè)為“變動(dòng)生產(chǎn)本錢〃和“固定生產(chǎn)本錢〃；“制造費(fèi)用〃科目分設(shè)為“變動(dòng)制造費(fèi)用〃和“固定制造費(fèi)用〃；在“銷售、管理費(fèi)用〃科目下分設(shè)“變動(dòng)銷售、管理費(fèi)用〃和“固定銷售、管理費(fèi)用〃。平時(shí)按變動(dòng)本錢法核算，將變動(dòng)性和固定性費(fèi)用分別記入上述相關(guān)賬戶中，到期末可先得出一份變動(dòng)本錢法下的核算資料供企業(yè)管理內(nèi)部參考。然后將“固定制造費(fèi)用〃調(diào)入產(chǎn)品本錢，將變動(dòng)性與固定性銷售、管理費(fèi)用合計(jì)即得到完全本錢法下的期間費(fèi)用。如此可得到能對(duì)外報(bào)送的完全本錢法下的報(bào)告。某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對(duì)外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元?！布僭O(shè)期初存貨為0〕借：變動(dòng)生產(chǎn)本錢一一直接材料10,000貸：原材料 10,000借：變動(dòng)生產(chǎn)本錢一一直接人工 10,000貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000TOC\o"1-5"\h\z借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000貸：銀行存款 7,000借：固定制造費(fèi)用 9,000貸：累計(jì)折舊 9,000借：固定管理費(fèi)用 1,000固定銷售費(fèi)用 1,000貸：銀行存款 2,000結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用借：變動(dòng)生產(chǎn)本錢一一制造費(fèi)用7,000貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000①變動(dòng)本錢法：銷售收入=50X800=40,000〔元〕變動(dòng)生產(chǎn)本錢=10,000+10,000+7,000=27,000〔元〕單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢=27,000：〔80+20X50%〕=300〔元〕銷貨本錢=單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢X銷量=300X50=15,000〔元〕變動(dòng)本錢=本期銷貨本錢+變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用=15,000+0=15,000〔元〕固定本錢=固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=9,000+1,000+1,000=11,000〔元〕稅前利潤(rùn)=銷售收入一變動(dòng)本錢一固定本錢=40,000—15,000—11,000=14,000〔元〕利潤(rùn)表(變動(dòng)本錢法) 單位:元工程銷售收入40,000減：變動(dòng)本錢15,000其中：銷貨本錢15,000變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用0奉獻(xiàn)毛益25,000減：固定本錢11,000其中：固定制造費(fèi)用9,000固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤(rùn)14,000⑵完全本錢法：銷售收入=40,000（元）銷貨本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢〔變動(dòng)生產(chǎn)本錢+固定制造費(fèi)用〕一期末存貨本錢=0+27,000+9,000一〔27,000+9,000〕：〔80+20X50%〕X40=20,000（元）期間費(fèi)用=變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=0+2,000=2,000（元）稅前利潤(rùn)=銷售收入一銷貨本錢一期間費(fèi)用=40,000—20,000—2,000=18,000（元）（三）基于完全本錢法上的兩種本錢核算方法的結(jié)合這種結(jié)合方式就是說(shuō)在日常核算時(shí)以完全本錢法為根底進(jìn)行核算，期末通過(guò)對(duì)各個(gè)本錢工程進(jìn)行調(diào)整，得到變動(dòng)本錢法下的各種本錢信息，這樣在保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了本錢效益原那么，不會(huì)使財(cái)務(wù)人員增加太多的工作負(fù)擔(dān)。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以完全本錢法為根底的，如果說(shuō)要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過(guò)度，這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。在完全本錢法的本錢工程中增加變動(dòng)生產(chǎn)本錢和固定制造費(fèi)用這兩個(gè)賬戶，即“生產(chǎn)本錢〃科目下分設(shè)“變動(dòng)生產(chǎn)本錢〃和“固定生產(chǎn)本錢〃；“制造費(fèi)用〃科目下分設(shè)“變動(dòng)制造費(fèi)用〃和“固定制造費(fèi)用〃。其中“變動(dòng)生產(chǎn)本錢〃的借方用來(lái)登記直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)本錢；“固定制造費(fèi)用〃賬戶用來(lái)登記除變動(dòng)性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。在“銷售、管理費(fèi)用〃科目下分設(shè)“變動(dòng)銷售、管理費(fèi)用〃和“固定銷售、管理費(fèi)用〃。某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對(duì)外銷售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。借：變動(dòng)生產(chǎn)本錢一一直接材料10,000貸：原材料 10,000借：變動(dòng)生產(chǎn)本錢一一直接人工 10,000貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000TOC\o"1-5"\h\z借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000貸：銀行存款 7,000借：固定制造費(fèi)用 9,000貸：累計(jì)折舊 9,000借：固定管理費(fèi)用 1,000固定銷售費(fèi)用 1,000貸：銀行存款 2,000結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：變動(dòng)生產(chǎn)本錢 7,000貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000借：固定生產(chǎn)本錢 9,000貸：固定制造費(fèi)用 9,000①完全本錢法：銷售收入=50X800=40,000(元)本期生產(chǎn)本錢=變動(dòng)生產(chǎn)本錢+固定制造費(fèi)用=27,000+9,000=36,000〔元〕單位生產(chǎn)本錢=36,000：〔80+20X50%〕=400〔元〕銷貨本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢一期末存貨本錢=0+36,000-400X40=20,000〔元〕期間費(fèi)用=變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=0+2,000

=2,000〔元〕稅前利潤(rùn)=銷售收入一銷貨本錢一期間費(fèi)用=40,000—20,000—2,000=18,000〔元〕利潤(rùn)表(完全本錢法) 單位:元工程銷售收入40,000減：銷貨本錢20,000其中：期初存貨本錢0力口：本期生產(chǎn)本錢36,000減：期末存貨本錢16,000銷售毛利20,000減：銷售和管理費(fèi)用2,000其中：變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用0固定銷售和管理費(fèi)用2,000稅前利潤(rùn)18,000②變動(dòng)本錢法：銷售收入=40,000〔元〕單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢=(10,000+10,000+7,000):(80+20X50%)=300〔元〕本期銷貨本錢=單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢X銷量=300X50=15,000〔元〕變動(dòng)本錢=本期銷貨本錢+變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用=15,000+0=15,000〔元〕固定本錢=固定制造費(fèi)用+固定銷售和管理費(fèi)用=9,000+2,000=11,000〔元〕稅前利潤(rùn)=40,00