知識點：同一控制下企業(yè)合并抵銷分錄編制直接投資及同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（一）對子公司個別報表不涉及按公允價值調(diào)整的問題（二）母公司個別報表按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：.應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益以后年度：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初.應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額——做相反分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資.當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資.子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反的分錄。以后年度：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積知識點：非同一控制下企業(yè)合并抵銷非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（一）對子公司個別報表按購買日的公允價值調(diào)整.根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值的差額：借：固定資產(chǎn)存貨等貸：應收賬款等資本公積.調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利潤當年：借：管理費用營業(yè)成本等應收賬款貸：固定資產(chǎn)——累計折舊存貨資產(chǎn)減值損失等以后年度：借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——累計折舊存貨等（二）母公司個別報表按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：調(diào)整分錄與同一控制企業(yè)合并相同，但金額有所不同。在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：.應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益以后年度：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初.應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額——做相反分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資.當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資以后年度：借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資.子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反的分錄。以后年度：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（三）合并抵銷1.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：實收資本（股本）（子公司期末數(shù)）資本公積盈余公積未分配利潤——年末（子公司年末數(shù)）商譽（母公司對子公司長期股權(quán)投資初始成本大于享有子公司購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計X少數(shù)股東持股比例）營業(yè)外收入（母公司對子公司長期股權(quán)投資的初始成本小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額）以后期間：將“營業(yè)外收入”換為“未分配利潤一年初”注意：子公司所有者權(quán)益均應按調(diào)整后的為準；2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益（子公司凈利潤X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤X少數(shù)股東持股比例）未分配利潤一年初（子公司所有者權(quán)益變動表項目）貸：提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動表項目）向股東分配利潤未分配利潤―年末注意：子公司凈利潤均應按調(diào)整后的為準知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷.應收賬款與應付賬款的抵銷（1）抵銷內(nèi)部應收賬款和應付賬款借：應付賬款（期末數(shù)）貸：應收賬款（期末數(shù)）（2）抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備（本期計提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失如考慮遞延所得稅：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應收賬款沖銷的壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款一一壞賬準備（本期內(nèi)部應收賬款減少額而沖銷的壞賬準備數(shù)）如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（4）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款——壞賬準備（內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備期初數(shù)）（累計數(shù)）貸：未分配利潤——年初如考慮遞延所得稅：借：未分配利潤——年初（累計數(shù)）貸：遞延所得稅資產(chǎn).持有至到期投資與應付債券的抵銷（1）抵銷持有至到期投資和應付債券借：應付債券（發(fā)行方期末數(shù)X內(nèi)部購買比例）投資收益貸：持有至到期投資（購買方期末數(shù)）財務(wù)費用（2）將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷借：投資收益貸：財務(wù)費用（費用化的利息）在建工程（資本化的利息）（3）抵銷以前期間資本化的利息支出借：未分配利潤——年初貸：在建工程（資本化的利息）（4）抵銷分期付息債券票面利息借：應付利息（票面利息）貸：應收利息.內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù).內(nèi)部預收賬款與預付賬款的抵銷借：預收款項貸：預付款項知識點：內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷1.本期購進，本期對外銷售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本注意：（1）按不含稅價格抵銷（2）運雜費對抵銷沒有影響2.本期購進，本期未對外銷售借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用3.以前購進，本期對外銷售借：未分配利潤—年初（以前購進存貨的毛利）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.以前購進，本期未對外銷售借：未分配利潤——年初（結(jié)存存貨的毛利）貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤—年初建議掌握的方法（1）抵銷期初結(jié)存存貨中的毛利（假定期初結(jié)存存貨全部對外銷售）借：未分配利潤一年初（期初結(jié)存存貨中的毛利）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初結(jié)存存貨中的毛利X所得稅稅率）貸：未分配利潤—年初（2）抵銷本期內(nèi)部銷售（假定本期購進存貨全部對外銷售）借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（3）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利（即與假定不相符合的再抵銷）借：營業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利）貸：存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)［（期末結(jié)存存貨中的毛利-期初結(jié)存存貨中的毛利）X所得稅稅率］貸：所得稅費用如為負數(shù)作相反處理5.存貨跌價準備的抵銷（1）抵銷當期多提數(shù)多提數(shù)W內(nèi)部銷售的毛利借：存貨——存貨跌價準備［多提數(shù)］貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）抵銷上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備借：存貨——存貨跌價準備［以前多提數(shù)］貸：未分配利潤——年初借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）抵銷本期內(nèi)部購入存貨沖銷的存貨跌價準備多提數(shù)借：資產(chǎn)減值損失（期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備多提數(shù)）營業(yè)成本（本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備多提數(shù)）貸：存貨——存貨跌價準備［當期沖銷的多提數(shù)］借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用知識點：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷.售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用（1）交易發(fā)生當期的抵銷處理抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損借：營業(yè)外收入（變賣收入大于固定資產(chǎn)價值的金額）貸：固定資產(chǎn)——原價借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用.售出方是存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用（1）交易發(fā)生當期的抵銷處理A）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利X稅率）貸：所得稅費用B）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊（直線法下：按原價中的毛利/使用年限的金額）借：固定資產(chǎn)——累計折舊（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提折舊的數(shù)額）貸：管理費用等借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理A）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價（固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）B）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊（以前各期累計多提的折舊）貸：未分配利潤——年初C）抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初D）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用等借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理A）期滿清理①借：未分配利潤—一年初（清理當期多提的折舊）貸：管理費用②借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初③借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)B）超期清理不作抵銷分錄C）提前清理、出售借：未分配利潤——年初（原價中包含的毛利）貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（以前期間多計提的折舊）貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（清理、出售當期多計提的折舊）貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)減值準備的抵銷①借：固定資產(chǎn)—一固定資產(chǎn)減值準備（以前多提數(shù)）貸：未分配利潤——年初借：未分配利潤——年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)②借：固定資產(chǎn)—一固定資產(chǎn)減值準備（當期多提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識點：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷.發(fā)生內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當期的抵銷處理（1）將銷售企業(yè)因該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易確認的內(nèi)部營業(yè)外收入及購買企業(yè)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷借：營業(yè)外收入（銷售企業(yè)確認的營業(yè)外收入）貸：無形資產(chǎn)（2）將購買企業(yè)當期根據(jù)包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的無形資產(chǎn)價值多攤銷的金額予以抵銷借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（購買企業(yè)當期多攤銷額）貸：管理費用（3）抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用.內(nèi)部交易的無形資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理（1）將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷借：未分配利潤——年初（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：無形資產(chǎn)（2）將以前會計期間內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（以前各期累計多攤銷的金額）貸：未分配利潤——年初（3）抵銷期初的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤——年初（4）將本期由于該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的使用而多攤銷的無形資產(chǎn)予以抵銷借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（本期多攤銷的金額）貸：管理費用借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識點：合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目1.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（直接投資）或年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（間接投資）.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。發(fā)行和購買債券借：投資支付的現(xiàn)金貸：取得借款收到的現(xiàn)金兌付債券借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：收回投資收到的現(xiàn)金.母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額或銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金知識點：母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表的反映1.母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映（1）增加子公司①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，留存收益應當反映母子公司一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（2）處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2.母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表的反映（1）增加子公司①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（2）處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。3.母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映（1）增加子公司①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。晨’【例題?計算題】A公司于2009年1月1日對8公司的原股東C公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元，市價9.5元)取得B公司80%的股權(quán)。2009年1月1日B公司股東權(quán)益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產(chǎn)的預計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，存貨賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，應收賬款賬面價值2300萬元，公允價值1800萬元。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，資本公積增加1000萬元，提取盈余公積300萬元，假定2009年發(fā)放當年的現(xiàn)金股利1000萬元。2010年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A、C公司盈余公積提取比例為10%。要求：編制A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄及相關(guān)調(diào)整分錄。同一控制下企業(yè)合并抵銷分錄編制【答案】(1)2009年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資8000貸：股本1000資本公積7000(2)分得現(xiàn)金股利時：借：應收股利800(1000X80%)貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應收股利800(3)編制2009年合并報表時按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：應享有B公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資2400(3000X80%)貸：投資收益2400當期收到B公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益800貸：長期股權(quán)投資800借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=8000+2400-800+800=10400(萬元)2009年合并抵銷分錄借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤——年末1700貸：長期股權(quán)投資10400少數(shù)股東權(quán)益2600(13000X20%)借：投資收益2400少數(shù)股東損益600貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000未分配利潤——年末1700(4)編制2010年合并報表時在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：應承擔B公司當期發(fā)生的虧損份額借：投資收益320(400X80%)貸：長期股權(quán)投資320對2009年的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資1600(2400-800)貸：未分配利潤——年初1600借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=8000+1600+800-320=10080(萬元)2010年合并抵銷分錄借：股本5000資本公積6000盈余公積300未分配利潤——年末1300(1700-400)貸：長期股權(quán)投資10080少數(shù)股東權(quán)益2520(12600X20%)借：投資收益-320少數(shù)股東損益-80未分配利潤——年初1700貸：未分配利潤——年末1300非同一控制下企業(yè)合并抵銷【答案】(1)2009年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資9500貸：股本1000資本公積8500長期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬元，大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額8800萬元(11000X80%)的差額700萬元，在合并報表中表現(xiàn)為商譽。(2)分得現(xiàn)金股利時：借：應收股利800(1000X80%)貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應收股利800(3)編制2009年合并報表時A)調(diào)整B公司個別財務(wù)報表按根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的差額借：固定資產(chǎn)1000存貨500貸：資本公積1000應收賬款500調(diào)整B公司個別財務(wù)報表中的凈利潤借：管理費用100營業(yè)成本500應收賬款500貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊100(1000^10)存貨500資產(chǎn)減值損失5002009年B公司按公允價值調(diào)整后的凈利潤=3000-100=2900(萬元)。2009年B公司股東權(quán)益按公允價值調(diào)整后股本5000資本公積7000(5000+1000+1000)盈余公積300未分配利潤—年末1600(2900-300-1000)合計13900B)按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄:應享有B公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資2320(2900X80%)貸：投資收益2320當期收到B公司分派的現(xiàn)金股利借：投資收益800貸：長期股權(quán)投資800借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2320-800+800=11820(萬元)2009年的合并分錄：借：股本5000資本公積7000(5000+1000+1000)盈余公積300未分配利潤—年末1600(2900-300-1000)商譽700貸：長期股權(quán)投資11820(9500+2320-800+800)少數(shù)股東權(quán)益2780(13900X20%)借：投資收益2320少數(shù)股東損益580未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000未分配利潤——年末1600(4)編制2010年合并報表時A)調(diào)整B公司個別財務(wù)報表根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的差額①借：固定資產(chǎn)1000存貨500貸：資本公積1000應收賬款500調(diào)整B公司個別財務(wù)報表中的凈利潤②借：管理費用100貸：固定資產(chǎn)—一累計折舊100(1000^10)2010年B公司按固定資產(chǎn)公允價值計算的凈虧損=-400-100=-500(萬元)對2009年的調(diào)整③借：未分配利潤(2009年管理費用)100未分配利潤(2009年營業(yè)成本)500應收賬款500貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊100(1000^10)存貨500未分配利潤(2009年資產(chǎn)減值損失)5002010年B公司股東權(quán)益按公允價值調(diào)整后股本5000資本公積7000盈余公積300未分配利潤——年末1100(1600-500)合計13400B)按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄:應承擔B公司當期發(fā)生的虧損份額借：投資收益400(500X80%)貸：長期股權(quán)投資400對2009年的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資1520(2320-800)貸：未分配利潤——年初1520借：長期股權(quán)投資800貸：資本公積800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+1520+800-400=11420(萬元)2010年的合并抵銷分錄：借：股本5000資本公積7000盈余公積300未分配利潤——年末1100(1600-500)商譽700貸：長期股權(quán)投資11420(9500+2320-800+800-400)少數(shù)股東權(quán)益2680(13400X20%)借：投資收益-400少數(shù)股東損益-100未分配利潤——年初1600貸：未分配利潤——年末1100內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷1.應收賬款與應付賬款的抵銷忠▼【例題?計算題】甲公司為A公司的母公司，2008年12月31日甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款4000000元，年初應收賬款中包含有應收A公司賬款3000000元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提壞賬準備的比例為5%,甲公司和A公司的所得稅稅率為25%O【答案】①抵銷內(nèi)部應收賬款與應付賬款借：應付賬款4000000貸：應收賬款4000000②抵銷上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備150000貸：未分配利潤——年初150000借：未分配利潤——年初37500貸：遞延所得稅資產(chǎn)37500③抵銷本期內(nèi)部應收賬款增加而補提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備50000貸：資產(chǎn)減值損失50000借：所得稅費用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500假定在上例中，2008年12月31日甲公司應收賬款余額中包含有應收A公司賬款為2000000元，年初應收賬款中包含有應收A公司賬款3000000元?！敬鸢浮縿t甲公司編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下：①抵銷內(nèi)部應收賬款與應付賬款借：應付賬款2000000貸：應收賬款2000000②抵銷上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備借：應收賬款一一壞賬準備150000貸：未分配利潤——年初150000借：未分配利潤——年初37500貸：遞延所得稅資產(chǎn)37500③抵銷本期內(nèi)部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失50000貸：應收賬款一一壞賬準備50000借：遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：所得稅費用125002.持有至到期投資與應付債券的抵銷【例題?計算題】甲公司為乙公司的母公司，2009年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000萬元，票面利率為年利率6%,債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10400萬元，假定債券的實際利率為5%。乙公司在同日購買了面值1000萬元的債券，支付款項1040萬元。要求：（1）編制甲公司2009年1月1日發(fā)行債券及2009年12月31日計息的會計分錄；（2）編制乙公司2009年1月1日購買債券及2009年12月31日計息的會計分錄；（3）編制2009年合并報表的抵銷分錄。【答案】（1）2009年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款10400貸：應付債券—一面值10000利息調(diào)整4002009年12月31日計算利息費用借：財務(wù)費用等520應付債券—一利息調(diào)整80貸：應付利息600（2）2009年1月1日購買債券：借：持有至到期投資—一成本1000持有至到期投資一一利息調(diào)整40貸：銀行存款104012月31日計息：借：應收利息60貸：投資收益52持有至到期投資一一利息調(diào)整8（3）編制2009年合并報表的抵銷分錄。借：應付債券1032貸：持有至到期投資1032借：投資收益52貸：財務(wù)費用52借：應付利息60貸：應收利息60.內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)貸：應收票據(jù).內(nèi)部預收賬款與預付賬款的抵銷借：預收款項貸：預付款項內(nèi)部存貨交易的抵銷.本期購進，本期對外銷售磷》【例題?計算題】2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬元，銷售成本為80萬元，增值稅稅率17%。價款及稅款已收存銀行。A公司在2009年已將從甲公司購入的商品全部售出集團以外，其銷售收入為140萬元，銷售成本100萬元。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%O【答案】借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本1000000.本期購進，本期未對外銷售如上例，假定A公司未實現(xiàn)對外銷售【答案】借：營業(yè)收入1000000貸：營業(yè)成本800000存貨200000借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費用50000.以前購進，本期對外銷售如上例，假定第2年A公司將該批商品全部對外出售?！敬鸢浮拷瑁何捶峙淅麧櫼荒瓿?00000貸：營業(yè)成本200000借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤一年初50000借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50000.以前購進，本期未對外銷售如上例，假定第2年A公司仍未將該批商品對外出售。【答案】借：未分配利潤一年初200000貸：存貨200000借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：未分配利潤一年初50000【例題?計算題】2008年8月10日甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價（不含增值稅）2000000元，款項均已收到，商品成本1500000元。至2008年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位。A公司2008年向甲公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日仍未出售給集團外部單位。2009年甲公司又出售商品一批給A公司，售價（不含增值稅）3000000元，款項均已收到，成本2400000元。A公司2009年向甲公司購入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團外部單位。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。要求：甲公司編制合并會計報表時，應該編制的抵銷分錄。【答案】2008年應編制如下抵銷分錄：①借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本2000000②借：營業(yè)成本250000貸：存貨250000借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：所得稅費用625002009年應編制如下抵銷分錄：①借：未分配利潤——年初250000貸：營業(yè)成本250000借：遞延所得稅資產(chǎn)62500貸：未分配利潤——年初62500②借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)成本3000000③借：營業(yè)成本850000貸：存貨850000借：遞延所得稅資產(chǎn)150000(850000X25%-62500)貸：所得稅費用1500005.存貨跌價準備的抵銷⑴抵銷當期多提數(shù)9【例題-計算題】母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1600元。所得稅稅率均為25%?！敬鸢浮吭?008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本20000借：營業(yè)成本4000貸：存貨4000TOC\o"1-5"\h\z借：遞延所得稅資產(chǎn)1000貸：所得稅費用1000借：存貨一一存貨跌價準備1600貸：資產(chǎn)減值損失1600借：所得稅費用400貸：遞延所得稅資產(chǎn)400如果母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備4800元?！敬鸢浮拷瑁捍尕浺灰淮尕浀鴥r準備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000借：所得稅費用1000貸：遞延所得稅資產(chǎn)1000(2)抵銷上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備'■【例題?計算題】母公司2008年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1600元。2009年子公司又從母公司購進存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子公司2008年從母公司購進存貨本期全部售出，銷售價格為26000元；2009年從母公司購進存貨銷售40%,銷售價格為15000元，另60%形成期末存貨(其取得成本為18000元)。2009年12月31日該內(nèi)部購進的存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，2009年末計提存貨跌價準備2000元。所得稅的稅率為25%O【答案】2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨一一存貨跌價準備1600貸：未分配利潤一一年初1600借：未分配利潤一一年初4000貸：營業(yè)成本4000借：遞延所得稅資產(chǎn)600：(4000-1600)X25%]貸：未分配利潤一年初600借：營業(yè)收入30000貸：營業(yè)成本30000借：營業(yè)成本3600貸：存貨3600借：營業(yè)成本1600貸：存貨一一存貨跌價準備1600借：存貨一一存貨跌價準備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000借：所得稅費用200：(3600+1600-1600-2000)X25%-600]貸：遞延所得稅資產(chǎn)200接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為13000元(上例為16000元)，子公司計提的存貨跌價準備為5000元?！敬鸢浮縿t2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨一一存貨跌價準備3600貸：資產(chǎn)減值損失3600借：所得稅費用600[(3600+1600-1600-3600)X25%-600]貸：遞延所得稅資產(chǎn)600內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消.售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用(1)交易發(fā)生當期的抵銷處理??例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一項固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，以售價2600萬元出售給乙公司?！敬鸢浮拷瑁籂I業(yè)外收入(變賣收入大于固定資產(chǎn)價值的金額)600貸：固定資產(chǎn)一一原價600借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費用150.售出方是存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用(1)交易發(fā)生當期的抵銷處理【例題?計算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(不含增值稅)500000元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為400000元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項已結(jié)清。固定資產(chǎn)于當日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限5年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊?！敬鸢浮考坠?008年編制合并會計報表時，應編制的抵銷分錄如下：①借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)成本400000固定資產(chǎn)——原價100000②借：固定資產(chǎn)——累計折舊10000(1000004-54-12X6)貸：管理費用10000③抵銷遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)22500[(100000-10000)X25%)]貸：所得稅費用22500(2)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理接上例，2009年(第二年)編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下：【答案】①借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價100000②借：固定資產(chǎn)—一累計折舊10000貸：未分配利潤——年初10000③借：遞延所得稅資產(chǎn)22500貸：未分配利潤——年初22500④借：固定資產(chǎn)—一累計折舊20000貸：管理費用20000⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50002010年(第三年)編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價100000②借：固定資產(chǎn)—一累計折舊30000貸：未分配利潤——年初30000③借：遞延所得稅資產(chǎn)17500貸：未分配利潤——年初17500④借：固定資產(chǎn)一一累計折舊20000貸：管理費用20000⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)500020n年（第四年）編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如下：①借：未分配利潤——年初100000貸：固定資產(chǎn)——原價100000②借：固定資產(chǎn)一一累計折舊50000貸：未分配利潤——年初50000③借：遞延所得稅資產(chǎn)12500貸：未分配利潤——年初12500④借：固定資產(chǎn)一一累計折舊20000貸：管理費用20000⑤借：所得稅費用5000貸：遞延所得稅資產(chǎn)50002012年（第五年）編制合并會計報表時，應當編制的抵銷分錄如