非貨幣性資產(chǎn)投資評估的所得稅處理2300字企業(yè)不管正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對投出資產(chǎn)進行價值評估。評估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理，波及企業(yè)所得稅的計算與繳納，也影響企業(yè)財務(wù)報告有關(guān)會計信息的質(zhì)量。

一、現(xiàn)行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會計處理

(一)投出的會計處理

當企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行投資而評估增值時，應(yīng)對凈增值額按所得稅稅率計算未來應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款〞賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款〞后的差額，作為“資本公積〞。

[例1]A公司對外投資設(shè)備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33%。

應(yīng)作如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資(或長期投資)550000

累計折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)600000

遞延稅款33000

資本公司——股權(quán)投資準備67000

如果是投資評估減值，從謹慎原那么考慮，那么不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資〞借項，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出〞。

[例2]仍以上例，假定上述兩臺設(shè)備投資評估價值為40萬元，那么應(yīng)記：

借：長期股權(quán)投資400000

累計折舊15000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值50000

貸：固定資產(chǎn)600000

如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，那么應(yīng)貸記“原材料〞、“庫存商品〞、“無形資產(chǎn)〞等。在投資實務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評估價值計算應(yīng)繳增值稅，作會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資93500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)93500

(二)投出后再評估的會計處理

如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，假設(shè)原投資評估資產(chǎn)評估是增值，應(yīng)將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款〞貸項，將凈增值額與“遞延稅款〞的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準備〞賬戶。

當企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值時，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權(quán)投資準備〞和“遞延稅款〞，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值〞賬戶。

如果企業(yè)長期股權(quán)投資再次評估為減值的，假設(shè)原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值〞賬戶。

如果再次評估為增值，假設(shè)原投資評估是減值的，應(yīng)將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值〞賬戶;增值額超過投出資產(chǎn)賬面價值額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準備〞，未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款〞賬戶。

[例3]仍以例1，A公司將投資設(shè)備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.

借：長期股權(quán)投資——XX投資30000

貸：遞延稅款9900

資本公積——股權(quán)投資準備20220

[例4]仍以例1，A公司將投資設(shè)備進行再次評估，價格為420000元。

應(yīng)作會計分錄如下：

借：資本公積-股權(quán)投資準備67000

遞延稅款33000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值30000

貸：長期股權(quán)投資——XX投資130000

[例5]以例2資料，假設(shè)日后評估價值分別為410000和460000元，應(yīng)作會計分錄如下：

(1)借：長期股權(quán)投資10000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值10000

(2)借：長期股權(quán)投資60000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估50000

遞延稅款3300

資本公積——股權(quán)投資準備6700

(三)“遞延稅款〞?！百Y本公積〞的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款〞?！百Y本公積〞，應(yīng)按綜合調(diào)整法