首套地契稅優(yōu)惠政策解讀首套地契稅優(yōu)惠政策解讀首套地契稅優(yōu)惠政策解讀首套地契稅優(yōu)惠政策解讀受財稅[2012]年82號文的提示，大體整理了一下當前我國契稅的相關條則，對其中涉及減免的條款整理以下：1、因不可以抗力滅失住處而重新購置住處的，免征契稅。（《中華人民共和國契稅暫行條例》；《北京市契稅管理規(guī)定》；財稅2008〕62號；財稅〔2008〕104號）2、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，其成交價格沒有高出土地、房屋補償費、部署補助費的部分，免征契稅。（《中華人民共和國契稅暫行條例細則》；《北京市契稅管理規(guī)定》）3、城鎮(zhèn)職工第一次購置公有住處的，在本市規(guī)定標準面積以內(nèi)的部分免征契稅，高出的部分，仍應依照規(guī)定繳納契稅。因原住處未達到本市規(guī)定標準面積而重新購置公有住處的，視為第一次購房。（《中華人民共和國契稅暫行條例》；《北京市契稅管理規(guī)定》）4、國家機關、事業(yè)單位、社會合體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公的辦公室(樓)、檔案室、職工食堂，授課的教室(教學樓)、實驗室(樓)、操場、圖書館、食堂、學生宿舍，醫(yī)療的門診部、化驗室、住院部、藥房，科研的試驗場、試驗樓，以及市財政局和市地方稅務局確定的其他直接用于辦公、授課、醫(yī)療、科研等的土地、房屋，免征契稅。（《中華人民共和國契稅暫行條例》；《北京市契稅管理規(guī)定》）5、軍事單位承受土地、房屋用于地上和地下的軍事指揮工程，軍用的機場、庫房、營區(qū)、訓練場、試驗場和通信、導航、察看臺站，以及市財政局和市地方稅務局確定的其他用于軍事設施的土地、房屋，免征契稅。（《北京市契稅管理規(guī)定》）6、共同占有的土地、房屋權屬剖析，免征契稅。（《北京市契稅管理規(guī)定》）；夫妻共有房屋屬共同共有財產(chǎn)。因夫妻財產(chǎn)切割而將原共有房屋產(chǎn)權歸屬一方，是房產(chǎn)共有權的變動而不是現(xiàn)行契稅政策規(guī)定收稅的房屋產(chǎn)權轉移行為。因此，對離婚后原共有房屋產(chǎn)權的歸屬人不征收契稅。（國稅函〔1999〕391號）7、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。（《中華人民共和國契稅暫行條例細則》；《北京市契稅管理規(guī)定》）8、依法應當予省得稅的外國駐京外交機構、聯(lián)合國駐京機構以及外交人員承受土地、房屋權屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。（《中華人民共和國契稅暫行條例細則》；《北京市契稅管理規(guī)定》）9、婚姻關系存續(xù)時期，房屋、土地權屬原歸夫妻一方全部，改正加夫妻雙方共有的，免征契稅。（財稅[2011]82號）10、對事業(yè)單位承受土地、房屋免征契稅應同時切合兩個條件：一是納稅人必定是按《事業(yè)單位財務規(guī)則》進行財務核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地、房屋必定用于辦公、授課、醫(yī)療、科研項目。凡不切合上述兩個條件的，一律照章征收契稅。（財稅字〔1998〕96號）11、對金融企業(yè)經(jīng)過“以房抵債”方式獲取的房地產(chǎn)，在財務辦理上不進固定財產(chǎn)，沒辦不關產(chǎn)權改正手續(xù)，暫不征收契稅。待金融企業(yè)銷售或使用該房產(chǎn)時，再向方地產(chǎn)承受者征契稅。（遼地稅農(nóng)〔1998〕351號）12、對牢獄管理部門承受土地、房屋直接用于牢獄建設，視同國家機關的辦公用房建設，免征契稅。（國稅函〔1999〕572號）13、軍隊移交企業(yè)憑房地產(chǎn)劃轉文件和經(jīng)工商部門登記確認的企業(yè)法人為依照，到所在地契稅征收機關提出免稅申請，可一次性免征房地產(chǎn)契稅。（遼地稅法〔2000〕138號）14、軍建離退休干部住處移交地方政府管理是軍隊離退休干部住處保障和管理方式的調(diào)整，是軍隊住處制度改革的重要措施之一。為配合國務院、中央軍委決策的順利推行，免征軍建離退休干部住處及隸屬用房移交地方政府管理所涉及的契稅。（財稅字〔2000〕176號）15、軍隊、武警隊伍和政法機關所辦并移交地方的企業(yè)，其財產(chǎn)推行無償劃轉。為貫徹黨中央、國務院和中央軍委的指示精神，對軍隊、武警隊伍和政法機關所辦企業(yè)脫鉤移交過程中涉及的契稅予省得征。（國稅函〔2000〕468號）16、甲單位擁有土地，乙單位供應資本，共建住處。上述甲乙單位合建并各自分得的房屋，不發(fā)生權屬轉移，不征收契稅。（財稅〔2000〕14號）17、對各種公有制單位為解決職工住處而采用集資建房方式建成的一般住處或由單位購置的一般商品住處，經(jīng)當?shù)乜h以上人民政府房改部門同意，依照國家房改政策銷售給本單位職工的，如屬職工首次購置住處，均比較《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住處的，免征”的規(guī)定，免征契稅。（財稅〔2000〕130號）18、對華融、信達、東方、長城四家財產(chǎn)企業(yè)接受相關國有銀行的不良債權，借款方以土地使用權、房屋全部權抵充貸款本息的，免征承受土地使用權、房屋全部權應繳納的契稅。（財稅2001〕10號）19、社會保險費（基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險）征收機構承受用以抵繳社會保險費的土地、房屋權屬免征契稅。（國稅函〔2001〕483號）20、對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門同意并核發(fā)《社會力量辦學同意證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會合體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于授課的，比較《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。（財稅〔2001〕156號）21、依照國務院2001年宣布的《金融機構撤掉條例》（國務院第324命令）中關于“被撤掉的金融機構財產(chǎn)的清理和辦理，免交稅收和行政性收費”的規(guī)定，對被撤掉的金融機構在財產(chǎn)清理中獲取土地、房屋權屬所涉及的契稅，應當予省得征。（國稅函〔2002〕777號）22、個人購置四合院，切合一般標準住處的，暫享受“減半征收契稅”的優(yōu)惠政策。（京國土房管改[2004]375號）23、個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)屬于該企業(yè)法人。對個人獨資企業(yè)法人承受個人獨資企業(yè)的房屋或個人獨資企業(yè)承受個人獨資企業(yè)法人的房屋并未發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，不征收契稅。（遼地稅函〔2004〕173號）24、關于承受與房屋相關的隸屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲存室，下同）全部權或土地使用權的行為，依照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；關于不涉及土地使用權和房屋全部權轉移變動的，不征收契稅。（財稅〔2004〕126號）25、已購公有住處經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓開支成為完全產(chǎn)權住處的，免征土地權屬轉移的契稅。（財稅〔2004〕134號）26、關于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父親母親、兄弟姐妹、祖父親母親、外祖父親母親）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。（國稅函〔2004〕1036號）27、依照企業(yè)法的規(guī)定，在有限責任企業(yè)和股份有限企業(yè)中，出資者全部權與企業(yè)的法人財產(chǎn)權是相分其他。股權是一種按份共有權，股東作為出資者按投入企業(yè)的資本額所占股份享有財產(chǎn)受益、參加重要決講和選擇經(jīng)營管理者等企業(yè)全部者的權益。土地、房屋是企業(yè)法人財產(chǎn)，而企業(yè)獨立享有由股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權。因此，股權轉移變化不影響企業(yè)法人財產(chǎn)權的獨立性和圓滿性，不會以致企業(yè)法人財產(chǎn)的權屬轉移，不涉及契稅問題，不征收契稅，也不需辦理減免。（遼地稅函〔2005〕58號）28、對商業(yè)銀行承受依法推行關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以補償債務的，依照財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）以及《關于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行限時的通知》（財稅〔2006〕號）規(guī)定，免征契稅。（吉地稅發(fā)〔2006〕133號）29、關于被轉移權屬的建筑物，可參照房產(chǎn)稅征管中相關房屋的標準認定可否屬于應納契稅的房屋。依照《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的講解與規(guī)定》(財稅地〔1987〕3號)中關于“房屋”的講解：“房屋是指有屋面和圍護結構(有墻或兩邊有柱)，可以遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲存物質的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)?！逼渌?，《財政部國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑物征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅2005〕181號)還規(guī)定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑物以及圓滿建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅收稅的房屋范圍均可作為契稅的收稅對象。（吉地稅發(fā)〔2007〕號）30、依照國家土地管理相關法律法規(guī)和《中華人民共和國契稅暫行條例》及其推行細則的規(guī)定，土地使用者將土地使用權及所附建筑物、修筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、修筑物和其他附著物)轉讓給他人的，應依照轉讓的總價款計征契稅。（財稅〔2007〕162號，該條款與上文中的第29項內(nèi)容相左，從效力上看，筆者認為應以此文為準。）31、對廉租住處經(jīng)營管理單位購置住處作為廉租住處、經(jīng)濟適用住處經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟適用住處連續(xù)作為經(jīng)濟適用住房房源的，免征契稅。對個人購置經(jīng)濟適用住處，在法定稅率基礎上減半征收契稅。（財稅〔2008〕24號）32、依照現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對經(jīng)法院判決的無效產(chǎn)權轉移行為不征收契稅。法院判決撤掉房屋全部權證后，已納契稅款應予退還。（國稅函〔2008〕438號）33、對個人首次購置90平方米及以下一般住處的，契稅稅率暫一致下調(diào)到1%。（財稅[2008]137號）；對個人購置一般住房，且該住處屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住處的，減半征收契稅。對個人購置90平方米及以下一般住處，且該住處屬于家庭唯一住處的，減按1%稅率征收契稅。（財稅〔2010〕94號）34、依照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）第七條規(guī)定，“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、（會計知識網(wǎng)XX）房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅”。自然人與其個人獨資企業(yè)、一人有限責任企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉屬于同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權屬的無償劃轉，可比較上述規(guī)定不征收契稅。（財稅〔2008〕142號）35、對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造部署住處連續(xù)作為改造部署房源的，免征契稅；個人首次購置90平方米以下改造部署住處，可按1％的稅率計征契稅；購置高出90平方米，但符合一般住處標準的改造部署住處，按法定稅率減半計征契稅；個人獲取的拆遷補償款及因拆遷重新購置部署住處，

可按相關規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。（財稅〔

2010〕42

號，該文件僅適用于城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目）36、對公租房經(jīng)營管理單位購置住處作為公租房，免征契稅（財稅〔2010〕88號）37、因災倒房、嚴重危房和受地質災害威脅需重建住處的農(nóng)戶（以下簡稱“重建對象”），其退出原舊宅基地后到所在縣（市）購置住處的，重建對象首次購置一般住處，免征契稅。重建對象享受優(yōu)惠政策每戶限一套。（福建省地方稅務局通知2010年第號）38、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）文件第一條第一款所稱“不改變原企業(yè)的投資主體”和第四條所稱“投資主體相同”，是指企業(yè)改制重組過程中投資人名稱和出資比率均不發(fā)生改變。凡改變上述兩項內(nèi)容的，均屬于投資主體發(fā)生改變。（吉林省地方稅務局通知2011年第2號）39、原由個人投資創(chuàng)辦的企業(yè)掛靠當?shù)卣蔀榧w全部制企業(yè)，經(jīng)當?shù)卣跋嚓P部門審察后，改正登記為個人獨資企業(yè)，如投資人未發(fā)生改變，承受原企業(yè)的土地、房屋權屬不征收契稅。投資人發(fā)生改變的，按規(guī)定征收契稅。（吉林省地方稅務局通知2011年第2號）40、用地人未依照土地出讓合同、補充協(xié)議或改正協(xié)議的約定及時繳納土地出讓金，被政府相關部門計收的違約金，由于不屬于土地出讓的成交價格，因此，不計入契稅的計稅依照，不征收契稅。（吉林省地方稅務局通知2011年第2號）41、對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已契稅；在辦理房屋權屬改正登記退后房的，不予退還已納契稅。（財稅〔2011〕32號）42、（1）非企業(yè)制企業(yè)，依照《中華人民共和國企業(yè)法》的規(guī)定，整體改建為有限責任企業(yè)（含國有獨資企業(yè)）或股份有限公司，有限責任企業(yè)整體改建為股份有限企業(yè)，股份有限企業(yè)整體改建為有限責任企業(yè)的，對改建后的企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。（2）非企業(yè)制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任企業(yè)，以其部分財產(chǎn)與他人組建新企業(yè)，且該國有獨資企業(yè)（企業(yè)）在新設企業(yè)中所占股份高出50%的，對新設企業(yè)承受該國有獨資企業(yè)（企業(yè)）的土地、房屋權屬，免征契稅。3）國有控股企業(yè)以部分財產(chǎn)投資組建新企業(yè)，且該國有控股企業(yè)占新企業(yè)股份高出85%的，對新企業(yè)承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。4）在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權（股份），企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。5）兩個或兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。6）企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。7）國有、集體企業(yè)整體銷售，被銷售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人依照《中華人民共和國勞動法》等國家相關法律法規(guī)政策穩(wěn)固部署原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限很多于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)高出30%的職工簽訂服務年限很多于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。8）企業(yè)依照相關法律、法規(guī)規(guī)定推行破產(chǎn)，債權人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)補償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡依照《中華人民共和國勞動法》等國家相關法律法規(guī)政策穩(wěn)固部署原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限很多于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業(yè)高出30%的職工簽訂服務年限很多于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。9）經(jīng)國務院同意推行債權轉股權的企業(yè)，對債權轉股權后新成立的企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。10）對承受縣級以上人民政府或國有財產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母企業(yè)與其全資子企業(yè)之間，同一企業(yè)所屬全資子企業(yè)之間，同一自然人與其成立的個人獨資企業(yè)、一