第九章

中間業(yè)務的核算哈爾濱金融學院會計系金融會計教研室

第一節(jié)

委托貸款業(yè)務的核算一、委托貸款業(yè)務概述委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行（即受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。（一）辦理流程1．委托人和借款人就貸款條件達成一致后，共同以書面形式或其它有效方式向商業(yè)銀行提出委托貸款業(yè)務申請；2．委托人和借款人分別提供相關基本資料原件和復印件；3．商業(yè)銀行與委托人、借款人簽訂三方《委托貸款合同》，根據委托人授權，督促借款人落實擔保手續(xù)和其他條件；4．商業(yè)銀行在核實委托資金確實到達指定的委托人賬戶后，按委托人要求將委托資金劃至委托人指定的借款人賬戶。（二）委托人的資格

（三）委托資金來源（四）借款人的資格

（五）委托資金用途

（六）期限、利率和費率二、委托貸款業(yè)務核算（一）會計科目“代理業(yè)務資產”資產類“代理業(yè)務負債”負債類（二）會計核算1.收到委托人的資金，應按實際收到的金額，借：存放中央銀行款項/吸收存款貸：代理業(yè)務負債2.發(fā)放受托的貸款，應按實際發(fā)放的金額，借：代理業(yè)務資產——本金貸：吸收存款3.收回受托貸款，應按實際收到的金額，借：吸收存款

貸：代理業(yè)務資產——本金代理業(yè)務資產——已實現未結算損益4.定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業(yè)務資產收益，結轉已實現未結算損益，借：代理業(yè)務資產——已實現未結算損益

貸：代理業(yè)務負債

手續(xù)費及傭金收入5.按規(guī)定劃轉、核銷或退還代理業(yè)務資金，借：代理業(yè)務負債

貸：存放中央銀行款項/吸收存款

第二節(jié)

代理債券業(yè)務的核算一、代理債券業(yè)務概述債券是一種金融契約，是政府、金融機構、工商企業(yè)等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，同時承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。債券是一種有價證券所謂代理債券業(yè)務，是指銀行作為債券代理經紀人，受客戶委托代理發(fā)行、代理兌付、承銷國家債券、金融債券、企業(yè)債券等業(yè)務。債券種類1.政府債券2.金融債券3.企業(yè)債券二、代理債券業(yè)務核算（一）會計科目“代理兌付債券”賬戶，資產類“代理兌付債券款”賬戶，負債類，（一）代銷方式的核算

1.銀行收到客戶的債券時，按與客戶約定的價款在表外記賬。其會計分錄如下：

收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券

2.銀行發(fā)行債券收到款項時，應在賬內作會計分錄如下：借：庫存現金（或××賬戶）

貸：代理發(fā)行債券――××債券同時，在表外科目記賬，其會計分錄如下：

付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券

3.代銷結束，將售出債券款支付給客戶，并扣收手續(xù)費，其會計分錄為：借：代理發(fā)行債券――××債券

貸：庫存現金（或××賬戶）

手續(xù)費及傭金收入――代理發(fā)行債券收入

若代理債券有剩余，應將未銷售債券退回客戶，沖銷表外記錄，其會計分錄如下；

付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券（二）余額包銷方式的核算

借：長期投資――××債券投資

貸：庫存現金（或××賬戶）

同時，沖銷表外科目記錄。其分錄為：

付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)D―××債券

然后，將購入的債券在表外科目核算。其分錄為：收入：有價單證――債券

（三）全額承購包銷方式的核算1.銀行與客戶簽約全額承購代理發(fā)行債券時，以承購價入賬，其會計分錄為：借：代理發(fā)行債券――××債券

貸：庫存現金（或××賬戶）2.銀行以市價公開銷售代理發(fā)行債券時，其會計分錄為：借：庫存現金（或××賬戶）貸：債券發(fā)行

3.按期結轉已售代理發(fā)行債券的成本，其會計分錄為：借：債券發(fā)行

貸：代理發(fā)行債券

4.按期結轉代發(fā)行債券業(yè)務的差價收入，按月轉入“本年利潤”賬戶，其會計分錄為：借：債券發(fā)行貸：本年利潤若“債券發(fā)行”賬戶為借方余額，表示為虧損，則會計分錄為：借：本年利潤

貸：債券發(fā)行

5.發(fā)行期結束后，若還有剩余的代理發(fā)行債券，應按規(guī)定轉為銀行自己的長期投資，其會計分錄為：借：長期投資――××債券投資

貸：代理發(fā)行債券

（四）代理兌付債券業(yè)務的核算銀行收到待兌付資金時，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項等科目

貸：代理兌付債券款

在受托期內，將全部債券如數兌完，其會計分錄為：借：代理兌付債券

貸：庫存現金等科目將已收回的債券轉交該委托人，并向其收取代兌付手續(xù)費，其會計分錄為：借：代理兌付債券款

貸：代理兌付債券

同時：借：庫存現金/吸收存款等科目

貸：手續(xù)費及傭金收入――代兌付收入第三節(jié)營業(yè)網點代理行證券交易的核算一、代理行證券交易概述代理證券業(yè)務是指商業(yè)銀行銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買賣各類有價證券的業(yè)務,還包括接受委托代辦債券還本付息、代發(fā)股票紅利、代理證券資金清算等業(yè)務。有價證券主要包括國債、公司債券、金融債券、股票等。二、代理行證券交易核算（一）證券兌付業(yè)務的核算1.當收到客戶交來的代兌付證券款時，商業(yè)銀行為客戶開設資金專戶，會計分錄為：借：吸收存款——××戶

貸：代理兌付證券款

2.在兌付期內，某商業(yè)銀行陸續(xù)收到客戶交來實物證券，按實際兌付金額辦理兌付手續(xù)，兌付期內，編制如下會計分錄：

借：代理兌付證券

貸：吸收存款(或庫存現金等)

3.結算手續(xù)費，并交付委托單位已兌付債券。商業(yè)銀行按兌付債券資金的相應比例計收代理兌付手續(xù)費，將剩余資金劃回客戶賬戶，作如下分錄：

借：代理兌付證券款

貸：手續(xù)費及傭金收入

代理兌付證券

吸收存款——億霖公司

（二）證券承銷業(yè)務的核算

1.余額包銷方式

與證券交易所交割，應按實際收到的金額，編制如下會計分錄：借：結算備付金

貸：代理承銷證券款

（3）未售出部分由商業(yè)銀行認購，按發(fā)行價格，編制如下會計分錄：

借：交易性金融資產(或可供出售金融資產)

貸：代理承銷證券款

（4）發(fā)行期結束，將所募資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，編制如下會計分錄：借：代理承銷證券款貸：吸收存款——委托單位戶

手續(xù)費及傭金收入2.代銷方式

網上發(fā)行結束，與證券交易所交割清算，以發(fā)行價款減去上網費用記賬，會計分錄為：

借：結算備付金

其他應收款項——應收代墊單位上網費用

貸：代理承銷證券款

（3）將發(fā)行證券款交委托單位，并扣收手續(xù)費和代墊上網費用，編制如下會計分錄：

借：代理承銷證券款

貸：其他應收款項——應收代墊單位上網費用

手續(xù)費及傭金收入

吸收存款——A單位

（4）發(fā)行期結束，將未售出的證券退還客戶，銷記備查登記簿。

第四節(jié)保證業(yè)務的核算一、保證業(yè)務概述擔保是指一個法律主體承擔對另一個主體債務和義務的保證契約。它包括銀行保函和安慰信兩大類。（一）相關規(guī)定（二）保函業(yè)務種類1.信用保函

（1）投標保函（2）履約保函（3）預付款保函2.融資保函

二、保證業(yè)務核算（一）反擔保的核算借：吸收存款——××被保證人戶(或××科目——××戶)

貸：保證金存款——××申請人戶

（二）收取手續(xù)費的核算

“出具保函協(xié)議書”生效后，經辦行應根據業(yè)務部門通知按照“出具保函協(xié)議書”的約定及時向被保證人收取手續(xù)費，同時，填制業(yè)務收費憑證并辦理轉賬，編制如下會計分錄：借：吸收存款——××被保證人戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——擔保業(yè)務收入戶

（三）出具保函

營業(yè)柜臺收到業(yè)務部門出具的保函時，應該同時填制表外科目收入憑證，并登記表外科目明細賬：

收：開出保函——××申請人戶（四）擔保墊款的處理1.被保證人在合理時間內未能籌足償債資金時，經辦行墊付款項，影響被保證人和反擔保人主張追索權及反擔保債權。（1）申請人采取交存保證金方式提供反擔保的，應首先全額扣劃保證金，不足部分列入“逾期貸款——擔保墊款”科目核算。借：吸收存款——××被保證人戶

保證金存款——××申請人戶逾期貸款——擔保墊款——-××被保證人戶

貸：吸收存款-——××保函收益人戶同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬：付出：開出保函——××申請人戶（2）結計擔保墊款利息收入。會計分錄：借：應收利息——應收擔保墊款利息——××被保證人戶貸：利息收入——擔保墊款利息收入戶（3）收回擔保墊款時，客戶填制支付憑證償還墊款，支付憑證第一聯加蓋“轉訖”章后退客戶。會計分錄為：借：吸收存款——××被保證人戶貸：逾期貸款——擔保墊款——-××被保證人戶應收利息——應收擔保墊款利息——××被保證人戶（五）保函到期或終止擔保的處理借：保證金存款——××申請人戶貸：吸收存款——××被保證人戶同時填制表外科目付出憑證，登記表外科目賬：付出：開出保函——申請人戶第五節(jié)保管箱業(yè)務的核算一、保管箱業(yè)務概述保管箱業(yè)務是代理保管的一種，指銀行將自己設有的專用保管箱出租給客戶使用，客戶在此保管貴重物品與單證的租賃業(yè)務并向委托人收取手續(xù)費、保管費或租金的服務性項目。二、保管箱業(yè)務核算（一）相關會計科目“存入保證金”，負債類“手續(xù)費及傭金收入”，損益類（二）出租保管箱，收取租金的核算借：庫存現金

貸：手續(xù)費及傭金收入

收取保證金借：庫存現金

貸：存入保證金

退還保證金會計分錄相反。

（二）續(xù)租和退租的會計處理借：存入保證金貸：手續(xù)費及傭金收入庫存現金或相關存款科目（三）更換印鑒和掛失的處理借：庫存現金/相關科目貸：手續(xù)費及傭金收入（三）收取開箱、掛失、鑿箱等手續(xù)費及工本費1.掛失、鑿箱或換鎖。借：庫存現金/相關科目貸：手續(xù)費及傭金收入庫存物資——保管箱專用鎖2.非正常鑿箱。借：存入保證金/庫存現金/相關科目貸：手續(xù)費及傭金收入庫存物資——保管箱專用鎖3.收取賠償金借：存入保證金/庫存現金/相關科目貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入——其他收入戶（四）收取滯納金

借：庫存現金/相關科目貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入——其他收入戶第六節(jié)基金托管業(yè)務的核算

一、基金托管業(yè)務概述基金托管業(yè)務是指有托管資格的商業(yè)銀行接受基金管理公司委托，安全保管所托管的基金的全部資產，為所托管的基金辦理基金資金清算款項劃撥、會計核算、基金估值、監(jiān)督管理人投資運作?；鹜泄軜I(yè)務主要包括封閉式證券投資基金托管業(yè)務、開放式證券投資基金托管業(yè)務和其他基金的托管業(yè)務。（一）基本規(guī)定（二）開立基金交易賬戶業(yè)務在購買基金時，需開立基金賬戶和基金交易賬戶（三）TA基金賬戶業(yè)務TA基金賬戶是投資者持有某基金管理公司基金的基金賬號，是TRANSFERAGENT的簡稱

二、基金托管業(yè)務核算（一）基金發(fā)行基金發(fā)行是指經中國證監(jiān)會批準，基金發(fā)起人進行基金募集、投資人在規(guī)定的場次認購基金單位的行為。（二）基金認購1.基金發(fā)行期內,認購成功：借：吸收存款——××申購人戶貸：清算資金往來——營業(yè)機構往來借：清算資金往來——營業(yè)機構往來貸：存放系統(tǒng)內款項2.若基金認購不成功，則未中簽或未配售成功的額認購款退還投資人：借：存放系統(tǒng)內款項貸：清算資金往來——營業(yè)機構往來借：清算資金往來——營業(yè)機構往來貸：吸收存款——××申購人戶（三）基金申購（四）基金贖回借：存放系統(tǒng)內款項貸：清算資金往來——營業(yè)機構往來借：清算資金往來——營業(yè)機構往來貸：吸收存款——××申購人戶第七節(jié)理財業(yè)務的核算一、理財業(yè)務概述理財業(yè)務是商業(yè)銀行利用自身所處的經濟樞紐地位、先進的科技設備和營銷理念，為社會公眾提供咨詢、委托、保管組合最佳投資方案，存款結構方案和設計遠期目標方案、幫助客戶實現最佳投資回報率的綜合性業(yè)務。二、理財業(yè)務核算（一）會計科目“單位結構性存款”，負債類，“應付利息”，負債類“待兌付對公理財資金”，負債類“系統(tǒng)內理財資金存放”，負債類“代理單位理財投資”，資產類“代理單位理財基金”，負債類“代理個人理財投資”，資產類“代理個人理財基金”，負債類（二）單位代理理財產品會計核算1.募集期的處理（1）發(fā)售理財產品的處理借：吸收存款——活期存款——××單位戶貸：代理單位理財基金（2）理財產品起息日對活期利息的處理借：應付利息貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（3）理財資金上存的處理借：系統(tǒng)內理財資金存放（發(fā)售行）貸：系統(tǒng)內理財資金存放（總行）（4）到期兌付的處理借：系統(tǒng)內理財資金存放（總行）貸：系統(tǒng)內理財資金存放（發(fā)售行）待客戶辦理兌付手續(xù)時，填制借、貸方憑證進行理財產品銷戶基本系的實際支付。本息兌付的賬務處理如下：借：代理對公理財基金待兌付對公理財資金貸：吸收存款——活期存款——××單位戶（三）對私代理理財產品的核算1.總行代理投資的處理借：代理個人理財投資貸：存放中央銀行款項（相關科目）2.募集期的處理（1）發(fā)售理財產品的處理借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：代理個人理財基金（2）理財產品起息日對活期利息的處理借：應付利息貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶借：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶貸：代扣利息稅（3）理財資金上存的處理借：系統(tǒng)內理財資金存放（發(fā)售行）貸：系統(tǒng)內理財資金存放（總行）3.到期對付的處理（1）系統(tǒng)內的處理借：系統(tǒng)內理財資金存放（總行）貸：系統(tǒng)內理財資金存放（發(fā)售行）（2）客戶端的處理借：代理個人理財基金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××戶（3）總行收到理財投資本金的處理借：存放中央銀行款項貸：代理個人理財投資4.提前終止的處理如涉及向客戶收取提前終止手續(xù)費的，有系統(tǒng)自動扣收，并上劃總行。其會計分錄如下：借：待兌付對私理財資金（發(fā)售行）貸：代理理財手續(xù)費收入（對私）（總行）PPT模板下載：/moban/

行業(yè)PPT模板：/hangye/

節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/

優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/

Word教程：/word/Excel教程：/excel/

資料下載：/ziliao/