增值稅知識講解

目錄一、增值稅簡介二、納稅對象、征稅范圍三、增值稅計算方法四、出口退（免）稅簡介五、增值稅改革趨式增值稅2一、增值稅簡介增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。3一、增值稅簡介

增值稅主要特點：

1、實行價外稅。

2、劃分納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。

3、簡化稅率：一般納稅人17%、13%；小規(guī)模納稅人3%；出口貨物適用零稅率。4、實行稅款抵扣制度。

5、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費者承擔(dān)。

4二、納稅對象、征稅范圍納稅義務(wù)人：從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

5二、納稅對象、征稅范圍1、一般納稅人：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過財政部、國家稅務(wù)部局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。…………不再此詳述6二、納稅對象、征稅范圍1、小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（建成應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）?！辉俅嗽斒?二、納稅對象、征稅范圍征稅范圍一般范圍：增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。特殊項目:

貨物期貨、銀行銷售金銀……等有特殊規(guī)證，不在此不詳述。

8三、增值稅計算方法小規(guī)模納稅人增值稅計算方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率注意：１、小規(guī)模納稅人現(xiàn)行征收率為3%；2、小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額；3、小規(guī)模納稅人不抵扣進(jìn)項稅額。

9三、增值稅計算方法小規(guī)模納稅人增值稅計算方法：例：

某商店2012年3月取得零售收入萬元，計算該商店應(yīng)繳增值稅額。

1、3月取得不含稅銷售額：12.36÷（1+3%）=12（萬元）2、3月應(yīng)交增值稅稅額：（萬元）

10三、增值稅計算方法增值稅一般納稅人增值稅計算方法：

應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項稅額=納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3、購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額（按買價依照13％的扣除率計算）。11三、增值稅計算方法增值稅專用發(fā)票票樣

該處為票樣，因涉及企業(yè)信息，故刪除，請網(wǎng)上找票樣，多包涵！12三、增值稅計算方法銷項稅進(jìn)項稅銷項稅進(jìn)項稅銷項稅不抵扣17017034034051010001000加工2000A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)消費者增值稅流轉(zhuǎn)圖示2000

加價

3000原料產(chǎn)品商品交稅交稅交稅最終購買170銷項稅-進(jìn)項稅=170銷項稅-進(jìn)項稅=170不單獨納稅不含稅價價外稅11701170加工23402340

加價

35103510含稅價11701170…23402340

…

35103510資金流納稅環(huán)節(jié)13四、出口退(免)稅簡介

出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務(wù)機關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收制度。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。

現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

14四、出口退(免)稅簡介

享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)主要有：（一）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)；（二）經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營資格的自營生產(chǎn)型企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)；（三）外商投資企業(yè)；（四）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)，包括委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的有進(jìn)口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的無進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；（五）特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。15四、出口退(免)稅簡介一般退稅貨物應(yīng)具備的條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2、必須報關(guān)離境；（對出口到保稅物流中心的貨物也視同報關(guān)離境）3、必須在財務(wù)上做銷售；4、必須收匯并已核銷。16四、出口退(免)稅簡介根據(jù)出口企業(yè)類型的不同，增值稅出口貨物退（免）稅的方法有以下三種：

010203免退法：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。免抵退稅法：主要適用于生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司。免稅法：主要適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。17四、出口退(免)稅簡介外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程是：（1）向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；（2）取得一般納稅人資格；（3）向稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理出口退（免）稅開業(yè)認(rèn)定；（4）購進(jìn)貨物；（5）取得增值稅專用發(fā)票；（6）報關(guān)出口；（7）取得出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（8）作出口銷售收入；（9）收匯核銷；（10）憑有關(guān)單證申報退稅；（11）開具收入退還書；（12）取得退稅款。18四、出口退(免)稅簡介外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅計算舉例：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率【例】某進(jìn)出口公司2011年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元／平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額為：

2000×20×13%＝5200（元）19四、出口退(免)稅簡介外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物退稅計算舉例：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

【例】某進(jìn)出口公司2011年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%），取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

10000×13%＋2000×17%＝1640（元）20四、出口退(免)稅簡介生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程是：（1）向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；（2）取得一般納稅人資格；（3）向稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理出口退（免）稅開業(yè)認(rèn)定；（4）報關(guān)出口；（5）進(jìn)行納稅（預(yù)免抵）申報；（6）取得出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（7）作出口銷售收入；（8）收匯核銷；（9）單證齊全申報免抵退稅；（10）開具收入退還書、免抵稅款調(diào)庫通知書（11）取得退稅款。21四、出口退(免)稅簡介生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計算辦法：屬一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。22四、出口退(免)稅簡介1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）2、免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額。其中：免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅款和免抵稅款的計算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=04、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）23四、出口退(免)稅簡介【例】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅