企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除政策培訓企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除政策培訓第二頁，共49頁。2目錄總則研究開發(fā)費稅前扣除標準定性程序罰則機制第三頁，共49頁。3一、總則目的：促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新保證企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除政策的落實加強稅收管理提高行政效率制定依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例;《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號.第四頁，共49頁。42007.3.16,《企業(yè)所得稅法》(主席令2007年第63號)第30條第一款規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。第五頁，共49頁。52007.11.28,《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令512號）第95條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第67條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

第六頁，共49頁。62006.2.7,國務(wù)院：《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）〉若干配套政策的通知》(國發(fā)〔2006〕6

號)允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第七頁，共49頁。7第八頁，共49頁。8第九頁，共49頁。9第十頁，共49頁。10第十一頁，共49頁。11第十二頁，共49頁。12第十三頁，共49頁。13第十四頁，共49頁。14第十五頁，共49頁。15二、研究開發(fā)費稅前扣除標準第二條企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。此規(guī)定與《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》中對研究開發(fā)費用的會計核算具有一致性。形成無形資產(chǎn)的部分，攤銷年限不得低于10年。第十六頁，共49頁。16研究開發(fā)費用的會計核算：1.研究開發(fā)費用的確認觀點全部費用化。全部資本化。符合條件的資本化。第十七頁，共49頁。172.《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定(1)將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段：指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。第十八頁，共49頁。18開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。第十九頁，共49頁。19(2)研究階段的支出,于發(fā)生時計入當期損益;開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.第二十頁，共49頁。20會計處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。具體處理：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出----費用化支出----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目期末：借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----費用化支出----資本化支出無形資產(chǎn)的攤銷：借：管理費用貸：累計攤銷第二十一頁，共49頁。21例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。其中，符合資本化條件的支出為600萬元，2008.12.31，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途(按10年攤銷)。第二十二頁，共49頁。22發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,0002008.12.31，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途：借：管理費用4,000,000無形資產(chǎn)6,000,000貸：研發(fā)支出—費用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000第二十三頁，共49頁。232008年度研發(fā)費用加計扣除的計算:計入當期損益的費用化支出=400萬,其加計扣除金額=400×50%=200萬資本化支出600萬,由于2008年末已達到預定用途,形成無形資產(chǎn).按稅法規(guī)定,該無形資產(chǎn)從使用當月即2008年12月開始,按其150%即900萬(600×150%)分10年平均攤銷.會計上的月攤銷額=600÷10÷12=5萬稅法上的加計月攤銷額=600×50%÷10÷12=2.5萬綜上,2008年度稅前扣除的研發(fā)費用為:正常扣除金額=400+5=405萬,加計扣除金額=200+2.5=202.5萬企業(yè)由此可少交的所得稅金額=202.5×25%=50.625萬從2009年開始,9年11個月每年可加計攤銷的無形資產(chǎn)成本=2.5×12=30萬,每年可少交所得稅30×25%=7.5萬第二十四頁，共49頁。24注意：企業(yè)加計扣除的費用化支出和加計攤銷的無形資產(chǎn)成本無須進行會計處理，只是進行年度所得稅納稅申報時在相關(guān)欄目填列加計扣除的研發(fā)費用即可。若年度末研發(fā)費用的資本化支出部分還未到達預定用途，則不能從“研發(fā)支出—資本化支出”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，相應(yīng)的此部分支出本年度也不允許加計攤銷，一直等到其達到預定用途才轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，并從當月開始分10年享受加計攤銷的稅收優(yōu)惠。第二十五頁，共49頁。25三、定性研究開發(fā)活動第3條、第4條、第5條、第6條研究開發(fā)費用第7條第8條研究開發(fā)企業(yè)第9條第二十六頁，共49頁。26政策執(zhí)行的關(guān)鍵點：研究開發(fā)活動研究開發(fā)費用

中介機構(gòu)科技行政部門審核經(jīng)貿(mào)行政部門主管稅務(wù)機關(guān)第二十七頁，共49頁。27研究開發(fā)活動1、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝2、不屬于研發(fā)活動的范圍3、符合產(chǎn)業(yè)政策4、符合條件申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)研究開發(fā)項目，應(yīng)該是不重復的、具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動。同一研究開發(fā)項目不得重復享受研究開發(fā)費加計扣除政策。第二十八頁，共49頁。28研究開發(fā)費用1、人員人工2、直接投入3、折舊費用與長期待攤費用4、設(shè)計費用5、裝備調(diào)試費6、無形資產(chǎn)攤銷7、委托外部研究開發(fā)費用8、其他費用研究開發(fā)費為企業(yè)在一個納稅年度研究開發(fā)活動發(fā)生的費用。凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十九頁，共49頁。29內(nèi)部研究開發(fā)投入額1、人員人工：

是指從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。按照企業(yè)提供的項目研發(fā)人員名單核實(不要重復)股權(quán)激勵、社保等不算

第三十頁，共49頁。30內(nèi)部研究開發(fā)投入額研究人員：企業(yè)主要參與研究開發(fā)項目的專業(yè)人員技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗在研究人員指導下參加研究開發(fā)工作。輔助人員：參與研究開發(fā)活動的熟練技工。第三十一頁，共49頁。31內(nèi)部研究開發(fā)投入額

2、直接投入：企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。不是用于生產(chǎn)環(huán)節(jié),按照企業(yè)填報的項目分攤第三十二頁，共49頁。32內(nèi)部研究開發(fā)投入額3、折舊費用與長期待攤費用：

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。按照企業(yè)提供的項目分攤表核實固定資產(chǎn)大修理費用應(yīng)歸集到此科目

第三十三頁，共49頁。33內(nèi)部研究開發(fā)投入額4、設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。第三十四頁，共49頁。34內(nèi)部研究開發(fā)投入額5、裝備調(diào)試費：主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。第三十五頁，共49頁。35內(nèi)部研究開發(fā)投入額6、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。第三十六頁，共49頁。36內(nèi)部研究開發(fā)投入額7、其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。第三十七頁，共49頁。37委托外部研究開發(fā)費用

1.是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。第三十八頁，共49頁。38委托外部研究開發(fā)費用2.委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。第三十九頁，共49頁。39委托外部研究開發(fā)費用獨立交易原則：是指完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務(wù)當局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導原則。第四十頁，共49頁。401、建立明細帳2、項目分別進行單獨歸集核算3、共同使用的資源在項目間進行合理分攤4、實行加計扣除的費用以年度匯總表為準研究開發(fā)企業(yè)第四十一頁，共49頁。411.企業(yè)為財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收的納稅人；建議按新無形資產(chǎn)準則的要求對研究開發(fā)項目進行核算；分別按研究開發(fā)項目設(shè)置“研發(fā)支出”成本明細賬戶，歸集企業(yè)在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用；（以“辦法”中第7條規(guī)定的八項研發(fā)費用內(nèi)容作為“研發(fā)支出”的明細欄目）費用化支出與資本化支出分開核算；直接費用與間接費用的區(qū)分；間接費用的合理分配：一是不同研發(fā)項目間的分配；二是研發(fā)項目與生產(chǎn)等其他項目間的分配；第四十二頁，共49頁。422.實行加計扣除的費用以“辦法”中的附件3“企業(yè)研究開發(fā)項目實際發(fā)生費用年度匯總表”為準。該表可通過“研發(fā)支出”成本明細賬戶進行填列；歸集的年度研發(fā)費用中，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶的費用化支出部分，按150%加計扣除；資本化支出部分若形成了無形資產(chǎn)的，從形成當月起按10年以150%的無形資產(chǎn)成本攤銷額稅前扣除；還未形成無形資產(chǎn)的，暫不扣除。第四十三頁，共49頁。43四、程序(一)企業(yè)列入或未列入政府各行政部門計劃的研究開發(fā)項目，向本企業(yè)所在地的地級以上市科技行政部門申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的初審。其中，列入經(jīng)貿(mào)行政部門計劃的研究開發(fā)項目向本企業(yè)所在地的地級以上市經(jīng)貿(mào)行政部門申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的初審。對研究開發(fā)項目的審核第四十四頁，共49頁。44初審企業(yè)提交材料：1.企業(yè)研究開發(fā)項目審查表（附件1）；2.企業(yè)研究開發(fā)項目立項書（編寫提綱見附件2）和企業(yè)項目