第十二章企業(yè)所得稅本章內容：10節(jié)第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率★第二節(jié)應納稅所得額的計算★★第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處理★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)稅收優(yōu)惠★第七節(jié)應納稅額的計算★★第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調整第十節(jié)征收管理注會近三年的本章考題分值分布

單選題多選題計算題綜合題合計2009年3分1.5分-10分14.5分2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分（與土地增值稅合并出題）20分左右本章各種題型均會出現(xiàn)，而且難度較大，特別是綜合題難度最高。一般分值15-20分。第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。企業(yè)所得稅的計稅原理所得稅的特點主要有三個。1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。3.納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節(jié)納稅人的收入。各國對企業(yè)所得征稅的一般性做法納稅人——各國在規(guī)定納稅義務人上大致上是相同的。稅基——各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。稅率——絕大多數(shù)國家使用超額累進稅率。稅收優(yōu)惠——各國所得優(yōu)惠的一個共同的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。四、我國企業(yè)所得稅的制度演變2008年兩法合并，內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。2011年企業(yè)所得稅實現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長30.5%，比上年增速加快19.2個百分點。企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%。一、納稅義務人——法人所得稅制在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

組織形式是否具有法人資格稅務處理個體工商戶不具有法人資格不納企業(yè)所得稅

投資者按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)具有法人資格納企業(yè)所得稅

【解析1】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。公司制——交企業(yè)所得稅私營企業(yè)個人獨資、合伙企業(yè)——交個人所得稅【解析2】企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。

請問小規(guī)模企業(yè)納稅人需要交納企業(yè)所得稅嗎?請問以土地、房產(chǎn)投資成立新的企業(yè)具體需要繳納那些稅費，是否需要交納企業(yè)所得稅？居民企業(yè)與非居民企業(yè)實際管理機構的判定標準1、企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；

2、企業(yè)的財務決策和人事決策由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；

3、企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；

4、企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內。

（一）居民企業(yè)——登記注冊地或實際管理機構之一在中國境內問：同濟堂藥業(yè)注冊地為開曼群島，主要辦公地為中國廣東省深圳市；同濟堂藥業(yè)于2007年在紐交所發(fā)行上市。實際管理機構在中國，同濟堂藥業(yè)是居民企業(yè)嗎？（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所?！咀⒁狻课覈缕髽I(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。二、征稅對象（一）從內容上看——包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（二）從范圍上看，分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的所得1.居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內、境外的所得2.

非居民企業(yè)的征稅對象

在中國境內設立的機構、場所，來源于中國境內的所得以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得。所上述兩項適用25%的企業(yè)所得稅稅率。（三）從有無機構、場所上看——非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。該所得適用20%的企業(yè)所得稅稅率。實際征10%。納稅義務人與征稅對象結合【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。（2008年）A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準

【答案】AD【答案解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

【例題.多選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.依外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

B.在中國境內成立的合伙企業(yè)

C.在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)【答案】BC

【答案解析】選項B、C，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不具有法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（四）所得來源的確定所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定轉讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定權益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。（2008年）A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產(chǎn)轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【例題.多選題】下列有關來源于中國境內、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定

C.權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

D.股息所得按負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定【答案】AC

【答案解析】選項B,提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定所得；選項D，股息所得按分配所得的企業(yè)所在地確定所得。【例題.單選題】在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得的下列所得中，應向我國繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將設備出租給中國境內的使用者取得的租金B(yǎng).將境外房產(chǎn)轉讓給居民企業(yè)取得的收益C.從香港取得的儲蓄存款利息D.從澳門取得的股息紅利【答案】A三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)P278減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)P277預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內未設立機構、場所的或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)納稅人稅收管轄權征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得）基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內設立機構、場所取得所得與設立機構、場所有聯(lián)系的地域管轄權，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設立機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構、場所，卻有來源于我國的所得【相關鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征稅。第二節(jié)應納稅所得額的計算概念與公式應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

直接法應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損間接法應納稅所得額＝會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額會計利潤與應納稅所得額法律依據(jù)不同：服務對象不同：目的不同：會計利潤是確定應納稅所得額的基礎財務會計法規(guī)；稅收法規(guī)。為利益相關者服務；為政府服務。決策參照；征稅34某企業(yè)2010年收入總額100萬元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計利潤＝100－10＝90萬元應稅所得＝100－0＝100萬元或：應稅所得＝90＋10＝100萬（1）利潤——遵循會計準則

利潤=收入-費用。（2）應納稅所得額——遵循企業(yè)所得稅法

應納稅所得額=應稅收入-法定扣除項目金額企業(yè)所得稅收入口徑 > 會計收入口徑一、收入總額一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。收入總額內容項目及重點（一）一般收入的確認9項，均重要（二）特殊收入的確認4項，注意第4項視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認2項，區(qū)分內部處置與外部移送（四）企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理（五）相關收入實現(xiàn)的確認銷售貨物（7項），提供勞務（一）一般收入的確認——9項1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2.提供勞務收入3.轉讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉讓股權收入

確認時間：應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

4.股息、紅利等權益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（3）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

5.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。7.特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。448.接受捐贈收入：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；9.其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠磕尘茝S為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。某年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應納增值稅（假設無進項稅）、消費稅以及2008年企業(yè)所得稅的應稅收入分別是多少？

答案：

①白酒應納的增值稅＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒應納的消費稅＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得稅應稅收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）

（二）特殊收入的確認收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2.持續(xù)時間超過12個月的勞務企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務（三）處置資產(chǎn)收入的確認內部處置資產(chǎn)——不確認收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途

注意區(qū)分

總分：指貨物在總分公司之間的移動確定視同銷售收入和視同銷售成本稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)所得稅企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格生產(chǎn)成本外購的資產(chǎn)購入時的價格購入時的價格增值稅確定銷售額的順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定?！纠}】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）于2013年將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。問：（1）甲企業(yè)應確認的所得稅應稅收入為多少，該捐贈應確認的應納稅所得額為多少？（2）采用間接法時，應調增還是調減，金額為多少？（1）所得稅應稅收入：100萬元應納稅所得額：3萬元（2）會計日常處理：營業(yè)外支出：97萬元所得稅應確認的應納稅所得額：100-80-17=3萬元所以，應調增100萬元【例題】（2011年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機構加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機構及其境內分支機構之間轉移【答案】ABC（四）相關收入實現(xiàn)的確認收入項目收入確認時間1.商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入收入項目收入確認時間2.勞務收入（1）安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入

（2）宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

（4）服務費。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入

（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下對于收入確認時間的表述，正確的有（）。

A.特許權使用費收入，按照特許權使用人實際支付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

B.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)

C.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

D.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)【正確答案】BCD

【答案解析】特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)二、不征稅收入和免稅收入應稅收入＝收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（注意書中的三點）

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入——企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。注意區(qū)分財政性資金列為不征稅收入的條件

國家投資和資金使用后需要歸還本金的不征稅收入其他財政性資金計入收入總額專項用途財政性資金不征稅收入其他財政性資金征稅收入注意：

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除（二）免稅收入1.國債利息收入：企業(yè)從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。（二）免稅收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益：條件：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

2、3項免稅投資收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

【例】假設2008年1月境外甲企業(yè)（境內無機構、場所）直接投資于境內乙企業(yè)，占60%的股權份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金紅利400萬元。

思考：（1）甲企業(yè)在哪一年應確認企業(yè)所得稅的的應稅收入？金額為多少？若采用間接法計算企業(yè)所得稅，2008和2009年是否調增或調減，分別為多少？（