第10章財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計(jì)方法應(yīng)用的延續(xù)，也是最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的主要手段。財(cái)務(wù)報(bào)告也是會計(jì)循環(huán)的一個關(guān)鍵的節(jié)。本章主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念及其種類，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的列示方法，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露方法。內(nèi)容導(dǎo)圖資產(chǎn)負(fù)債表利潤表財(cái)務(wù)狀況事項(xiàng)交易會計(jì)賬簿會計(jì)憑證會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量賬戶設(shè)置復(fù)式記賬成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查會計(jì)報(bào)告經(jīng)營成果會計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表概念及列示要求10.1財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)概述了解資產(chǎn)負(fù)債表格式及列示方法10.2資產(chǎn)負(fù)債表的列示掌握利潤表格式及列示方法10.3利潤表的列示掌握報(bào)表附注格式格式與披露方法10.4財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露了解10.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述

10.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的定義與作用1.財(cái)務(wù)報(bào)告的定義及其構(gòu)成（1）財(cái)務(wù)報(bào)告定義又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。填制記賬憑證取得或填制原始憑證登記會計(jì)賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)告A會計(jì)期間B會計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量某一會計(jì)期間某一特定日期事項(xiàng)交易★對財(cái)務(wù)報(bào)告定義的理解1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是對外報(bào)告2）應(yīng)當(dāng)是綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況3）必須形成一套系統(tǒng)的文件

資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少附注附注附注附注財(cái)務(wù)報(bào)告2．財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表：用以報(bào)告會計(jì)信息的表格

（2）報(bào)表附注：對報(bào)表項(xiàng)目詳細(xì)情況的說明

財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少附注附注附注附注3）其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息：如企業(yè)名稱、所在地、經(jīng)營活動內(nèi)容等2.財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

A有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸款等經(jīng)濟(jì)決策

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告B有助于政府經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等經(jīng)濟(jì)決策C有助于社會公眾（供應(yīng)商、客戶等）作出是否供貨等經(jīng)濟(jì)決策資產(chǎn)負(fù)債表◆財(cái)務(wù)狀況利潤表◆經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量所有者權(quán)益變動表◆所有者權(quán)益會計(jì)信息附注附注附注附注企業(yè)可參見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的規(guī)定企業(yè)10.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的種類與列報(bào)要求1.財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（1）按編報(bào)時間不同，可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度報(bào)表中期報(bào)表月度財(cái)務(wù)報(bào)告季度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告2．按編報(bào)主體不同，可分為個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表控制子公司子公司子公司個別報(bào)表：由企業(yè)在自身交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工和整理而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表：母公司及子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的財(cái)務(wù)報(bào)表。10.2資產(chǎn)負(fù)債表的列示

10.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的定義與列示要求1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：會計(jì)期末的最后一天★企業(yè)財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況資金存在形態(tài)資金來源渠道特定的時間概念反映的主要內(nèi)容靜態(tài)報(bào)表企業(yè)2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用

A提供企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)信息B可以提供企業(yè)某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)信息C可以提供企業(yè)某一特定日期的所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)信息

D可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的有關(guān)數(shù)據(jù)資料

資產(chǎn)負(fù)債類＝（負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)÷資產(chǎn)總計(jì)）×100%3.資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債分類別列報(bào)按流動性列報(bào)按組成項(xiàng)目列報(bào)10.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列示格式和內(nèi)容1.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式（1）基本列示格式——賬戶式

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列

★報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列（2）列示比較信息

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元列報(bào)比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,更有利于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策本期上期本期上期2.資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)狀況負(fù)債結(jié)構(gòu)狀況10.2.3一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的基本列示方法

進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的列示主要是填寫該表各項(xiàng)目的“期末余額”和“年初余額”。

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元1.各項(xiàng)目“年初余額”欄的列示方法（見下頁圖示）

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元★根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”上的“期末余額”填列★根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計(jì)算填列2.各項(xiàng)目“期末余額”欄的列示方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元交易性金融資產(chǎn)余額80000固定資產(chǎn)清理

余額20000

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款余額60000應(yīng)付票據(jù)余額30000（3）根據(jù)若干有關(guān)總賬賬戶期末余額加計(jì)匯總填列

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元

庫存現(xiàn)金期末余額3000

銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加

（4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計(jì)算填列【例10—1】“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”

應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額

12000

（預(yù)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額

20000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額

1000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額

4000

（預(yù)付性質(zhì)）合計(jì)51000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目合計(jì)16000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目

應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額

30000

（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款

期末余額

3000

（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款

期末余額

38000

（應(yīng)付性質(zhì)）總賬賬戶總賬賬戶

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元

應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額

20000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額

1000

（應(yīng)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額

30000

（應(yīng)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額

12000

（預(yù)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額

4000

（預(yù)付性質(zhì)）相加相加

應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額

10000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額

15000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額

2000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－V企業(yè)

期末余額

7000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－U企業(yè)

期末余額

4000

（應(yīng)收性質(zhì)）合計(jì)29000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計(jì)9000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)收賬款

期末余額

23000

（應(yīng)收性質(zhì)）預(yù)收賬款

期末余額

3000

（預(yù)收性質(zhì)）總賬賬戶總賬賬戶

【例10—2】“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元

應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額

10000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額

15000

（應(yīng)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－U企業(yè)

期末余額

4000

（應(yīng)收性質(zhì)）

應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額

2000

（預(yù)收性質(zhì)）

預(yù)收賬款－V企業(yè)

期末余額

7000

（預(yù)收性質(zhì)）相加相加

（5）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列長期借款期末余額80000長期借款－A

期末余額50000長期借款-B

期末余額30000還款期一年以上一年內(nèi)到期應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項(xiàng)目總賬明細(xì)賬

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元長期借款期末余額80000長期借款—B

期末余額30000還款期一年以上長期借款—A

期末余額50000一年內(nèi)到期

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元

固定資產(chǎn)期末余額90000

累計(jì)折舊期末余額40000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額5000相減

★調(diào)整(備抵)賬戶★被調(diào)整賬戶（6）根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列

★應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目也采用這種方法填列（7）綜合運(yùn)用上述各種填列方法分析填列

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元

原材料期末余額27000生產(chǎn)成本期末余額3000

庫存商品期末余額20000相減

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額3000相加（8）“合計(jì)”數(shù)和“總計(jì)”數(shù)等的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)數(shù)：按所包含項(xiàng)目計(jì)算填列各總計(jì)數(shù)：可按以上各合計(jì)數(shù)計(jì)算填列

10.2.4資產(chǎn)負(fù)債表列示舉例

【例10—3】

盛榮公司2009年有關(guān)總分類賬戶的年初余額和12月31日的余額情況如表10—2所示。根據(jù)所給資料編制該企業(yè)2009年12月的資產(chǎn)負(fù)債表見表10—3。

★資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)注意的問題

◆根據(jù)不同項(xiàng)目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列

◆資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類賬戶的余額列報(bào)（不包括收入類、費(fèi)用類賬戶余額或發(fā)生額）◆“本年利潤”賬戶有余額時列入資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目；如果實(shí)現(xiàn)的利潤已結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”賬戶填列10.3利潤表的列示10.3.1利潤表的定義與作用1.利潤表的定義利潤表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。123456789101112★一定會計(jì)期間：月度、季度、半年度、年度★企業(yè)經(jīng)營成果：利潤（或虧損）收入大于費(fèi)用時為利潤；反之為虧損特定的時間概念反映的主要內(nèi)容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度動態(tài)報(bào)表企業(yè)10.3.2利潤表的列示格式和基本內(nèi)容1．一般企業(yè)利潤表的列示格式（1）多步式利潤表的列示格式（見下頁圖示）

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元★按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計(jì)算,從而得出最終成果★能夠體現(xiàn)收入與相關(guān)費(fèi)用之間的配比關(guān)系;明晰區(qū)分了日?；顒优c非日?；顒永麧檭?nèi)容★日?；顒訉?shí)現(xiàn)的利潤★非日?；顒赢a(chǎn)生的利潤凈利潤收入費(fèi)用收入損失費(fèi)用利得★

企業(yè)常用格式（2）列示利潤表的比較信息

利潤表會企02表編制單位：20××年×月單位：元★同時列示比較數(shù)據(jù)指標(biāo)的目的是為了便于信息使用者進(jìn)行對比，并做出經(jīng)濟(jì)決策★根據(jù)上期“利潤表”相應(yīng)項(xiàng)目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調(diào)整，應(yīng)按調(diào)整后的金額填列。★“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.利潤表的基本內(nèi)容

利潤表會企02表收入費(fèi)用收入損失凈利潤費(fèi)用利得◆構(gòu)成營業(yè)利潤的各項(xiàng)要素◆構(gòu)成利潤總額的各項(xiàng)要素◆構(gòu)成凈利潤的各項(xiàng)要素10.3.3一般企業(yè)利潤表的基本列示方法

1.各項(xiàng)目“上期金額”的列報(bào)方法