第四章行政單位負(fù)債的核算

本章要點負(fù)債的分類應(yīng)繳款項核算應(yīng)付款項核算概念：負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)按流動性分：流動負(fù)債和非流動負(fù)債流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年）償還的負(fù)債非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債一、負(fù)債的概念和分類二、負(fù)債的分類及科目設(shè)置負(fù)債分類科目編號科目設(shè)置流動負(fù)債2001應(yīng)繳財政款2101應(yīng)繳稅費2201應(yīng)付職工薪酬2301應(yīng)付賬款2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2305其他應(yīng)付款非流動負(fù)債2401長期應(yīng)付款2901受托代理負(fù)債（一）應(yīng)繳財政款1.核算內(nèi)容：行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項。包括：罰沒收入行政事業(yè)性收費政府性基金國有資產(chǎn)處置出租收入其他應(yīng)繳財政款三、負(fù)債的核算2、設(shè)置帳戶總賬明細(xì)賬：按照應(yīng)繳款項的類別設(shè)置（1）貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳財政的款項。（2）年終清繳后，應(yīng)無余額。3.賬務(wù)處理應(yīng)繳財政款在收到應(yīng)繳財政的款項時確認(rèn)（1）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時:借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政款（2）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財政的處置凈收入時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳財政款（3）上繳應(yīng)繳財政的款項時：借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款◎某行政單位1月出租辦公用房2間，月租金1萬元/間，月末，租金入賬。收到租金：借：銀行存款2萬貸：應(yīng)繳財政款2萬上交租金：借：應(yīng)繳財政款2萬貸：銀行存款2萬◎某行政單位收到罰沒收入728000元，存入銀行。月末將罰沒收入上繳國庫。該行政單位如何進(jìn)行會計處理。。（二）應(yīng)繳稅費1.核算內(nèi)容：行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個人所得稅等。2.設(shè)置賬戶：總賬明細(xì)賬：按照應(yīng)繳納的稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算期末貸方余額反映應(yīng)繳未繳稅費余額3.賬務(wù)處理*應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn)。（1）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù)時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時：借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款（2）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù)時：借：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時：借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款(3)代扣代繳個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬（從職工工資中代扣個人所得稅）經(jīng)費支出（從勞務(wù)費中代扣個人所得稅）貸：應(yīng)繳稅費實際繳納時：借：應(yīng)繳稅費貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位因出租固定資產(chǎn)收取租金200000元，存入銀行，發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加共計13000元，月末收入上繳國庫。該行政單位如何進(jìn)行會計處理。借：銀行存款

200000

貸：應(yīng)繳財政款200000借：應(yīng)繳財政款130000

貸：應(yīng)繳稅費

13000繳納時：借：應(yīng)繳稅費13000

貸：銀行存款

13000上繳財政時：借：應(yīng)繳財政款187000

貸：銀行存貨187000（三）應(yīng)付職工薪酬1.核算內(nèi)容：行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等。2.設(shè)置賬戶總賬明細(xì)賬：按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。3.賬務(wù)處理*應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認(rèn)。(1)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時：借：經(jīng)費支出貸：應(yīng)付職工薪酬(2)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款(3)從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時：借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)收款(4)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(5)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金：個人部分：借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款單位部分（繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險費和住房公積金）：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費、住房公積金貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位計提本月職工薪酬73100元，其中，包含為職工承擔(dān)社會保險費和住房公積金6226元（分別為3000,3226），扣除代扣代繳個人所得稅13200元，代扣代繳保險費和住房公積金5118元，實際通過財政資金支付方式支付54782元。該行政單位如何進(jìn)行會計處理。計提：借：經(jīng)費支出73100

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資66874-社會保險費3000-住房公積金3226

借：應(yīng)付職工薪酬-工資73100

貸：應(yīng)繳稅費13200

其他應(yīng)付款5118

財政撥款收入54782（四）應(yīng)付賬款1.核算內(nèi)容：行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限≤1年的款項。2.賬戶設(shè)置：總賬明細(xì)賬：按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

*本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。3.賬務(wù)處理*在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時確認(rèn)。(1)收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款(2)償付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)同時借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款某行政單位通過政府集中購買辦公用品942000元，款項尚未支付。1月后通過財政資金支付。該行政單位如何進(jìn)行會計處理。辦公用品入庫時借：存貨942000

貸：資產(chǎn)基金-存貨942000借：待償債凈資產(chǎn)942000

貸：應(yīng)付賬款942000一月后付款：借：經(jīng)費支出942000

貸：財政撥款收入942000借：應(yīng)付賬款942000

貸：待償債凈資產(chǎn)942000(3)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷：借：應(yīng)付賬款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。（五）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款1.核算內(nèi)容核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。2.賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬：應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類（行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿）

*期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。3.賬務(wù)處理在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時間確認(rèn)。(1)發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時：借：經(jīng)費支出貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款(2)支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款時：借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款貸：零余額賬戶用款額度銀行存款（六）其他應(yīng)付款1.核算內(nèi)容：行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期≤1年的應(yīng)付及暫存款項收取的押金保證金未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金代扣代繳職工社會保險費、住房公積金等2.賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬：按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款

3.賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫存款項時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）支付其他各項應(yīng)付及暫存款項時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時：借：其他應(yīng)付款貸：其他收入核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。某行政單位收取了押金44800元存入銀行，一月后，通過銀行退回當(dāng)事者。該行政單位如何進(jìn)行會計處理。借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款44800一個月后退回借：其他應(yīng)付款44800

貸：銀行存款44800（七）長期應(yīng)付款—非流動資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：行政單位發(fā)生的償還期限＞1年的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。2.設(shè)置賬戶：總賬明細(xì)賬：按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）設(shè)置*期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的長期應(yīng)付款

3.確認(rèn)時間（1）因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)時確認(rèn)。（2）因其他原因發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時確認(rèn)。4、賬務(wù)處理（1）發(fā)生長期應(yīng)付款時：借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款（2）償付長期應(yīng)付款時：借：經(jīng)費支出貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時，借：長期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)（3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時：借：長期應(yīng)付款貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。某行政單位采用分期付款方式購入一套專用設(shè)備，總價款5554800元，份3年付清。購買當(dāng)日通過單位零余額賬戶支付2554800元，余款在每年年末支付1000000元。如何進(jìn)行會計處理。固定資產(chǎn)入庫時：借：固定資產(chǎn)5554800貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)5554800借：經(jīng)費支出2554800元

貸：零余額賬戶用款額度2554800借：待償債凈資產(chǎn)3000000

貸：長期應(yīng)付款3000000第一年末：借：經(jīng)費支出1000000貸：零余額賬戶用款額度1000000借：長期應(yīng)付款1000000

貸：待償債凈資產(chǎn)1000000第二年末、第三年末與第一年末同（八）受托代理負(fù)債1.核算內(nèi)容：行政單位接受委托，取得受托管理(轉(zhuǎn)贈、儲備)資產(chǎn)時形成的負(fù)債。2.賬戶設(shè)置總賬明細(xì)賬：按委托人等進(jìn)行明細(xì)核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈人進(jìn)行明細(xì)核算期末貸方余額，反映行政單位尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債3.賬務(wù)處理受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認(rèn)。（1）接受委托轉(zhuǎn)贈的物資驗收入庫：借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時：借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)（