稅收基礎(chǔ)課程簡(jiǎn)介《稅收基礎(chǔ)》是介紹稅收基本理論和我國(guó)現(xiàn)行稅制的一門基礎(chǔ)課，是重要課程之一。本課程共分二部分：第一部分為稅收理論，主要闡釋了稅收內(nèi)涵、稅收原則、稅收宏觀調(diào)控、依法治稅以及國(guó)際稅收、外國(guó)稅收等稅收的基本理論和基本知識(shí)。第二部分為現(xiàn)行稅制，以稅制要素為主線，全面、系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)行稅制中國(guó)稅部門的主要稅種增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅種的基本法律規(guī)定。學(xué)習(xí)目標(biāo)一、了解稅收的基本理論二、掌握現(xiàn)行稅制中增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種。學(xué)習(xí)內(nèi)容和計(jì)劃第一章稅收與稅收制度第二章增值稅第三章消費(fèi)稅第四章營(yíng)業(yè)稅第五章企業(yè)所得稅第六章個(gè)人所得稅第七章其他稅第一章稅收與稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的基礎(chǔ)知識(shí)二、稅收的職能三、稅收的原則身邊的稅收現(xiàn)象

在當(dāng)今社會(huì)，稅收這個(gè)古老的范疇正受到前所未有的重視，稅收已經(jīng)成為中國(guó)社會(huì)的一種普遍現(xiàn)象。無(wú)論是對(duì)于納稅人而言，還是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府來說，稅收都無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不有，已成為大家越來越關(guān)注的話題。納稅人該繳多少稅收？稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣才能及時(shí)足額地把稅收上來？政府到底應(yīng)該收多少稅？大家都在不斷地思索著。

第一節(jié)稅收概述本節(jié)重點(diǎn)：重點(diǎn)掌握稅收的基本概念，“稅收是什么”，稅收的職能和作用，和稅收的原則。稅收的發(fā)展第一階段：萌芽期奴隸制社會(huì)，夏、商、周。土地歸國(guó)王所有，國(guó)王將土地分封給諸候、臣屬和平民耕種，受封者需向國(guó)王納貢。夏商周時(shí)期，實(shí)行貢賦制，這是賦稅的雛形。第二階段：發(fā)展期封建社會(huì)，稅收制度體系逐步建立和完善。春秋時(shí)期，魯國(guó)實(shí)行“初稅畝”，是我國(guó)征收地稅的開始。編戶齊民（漢）、租調(diào)制度（北魏）、租庸調(diào)制與兩稅法（唐）、方田均稅法和募役法（宋）、一條鞭法（明）、清朝承襲明制，以“田賦”和“丁役”合稱地丁銀作為封建國(guó)家的主要稅收。稅收的發(fā)展從秦到清，我國(guó)賦稅制度的沿革規(guī)律為：

征稅對(duì)象從以人丁為主，逐漸演變?yōu)橐蕴锂€為主（以兩稅法為變化的標(biāo)志）；

繳納形式從實(shí)物地租為主演變?yōu)橐载泿诺刈鉃橹鳎ㄒ砸粭l鞭法為標(biāo)志）；

征收時(shí)間從不定時(shí)逐漸演變?yōu)榛径〞r(shí)（以兩稅法為主）；

繳納方式從農(nóng)民由必須服徭役逐漸發(fā)展為納絹代役（以“庸”為標(biāo)志）；

征收稅種從繁多逐漸演變?yōu)楹?jiǎn)化單一（以一條鞭法為標(biāo)志）。

稅收的發(fā)展第三階段：嬗變期北洋政府時(shí)期和國(guó)民黨時(shí)期。清朝的滅亡，標(biāo)志著我國(guó)封建社會(huì)歷史的結(jié)束。其后的北洋政府時(shí)期，各地軍閥不斷調(diào)高稅率、增設(shè)苛捐雜稅、大量濫發(fā)紙幣，甚至采取“借墊”、“預(yù)征”等嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)發(fā)展和違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的稅收政策，特別是簽訂了一些諸如“善后借款合同”等喪權(quán)辱國(guó)的條約，使國(guó)家的稅收主權(quán)淪落到西方列強(qiáng)的手中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈為帝國(guó)主義所控制。而國(guó)民黨時(shí)期的稅收政策一方面沿襲晚清和北洋政府時(shí)期的做法，另一方面為反人民的內(nèi)戰(zhàn)服務(wù)、為四大家族積累官僚資本服務(wù)和為帝國(guó)主義在華利益服務(wù)，充分暴露出其為了維護(hù)一黨專制、獨(dú)裁統(tǒng)治，而不顧人民死活的掠奪性稅收的本質(zhì)，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這段時(shí)期的稅收是一種畸形而又復(fù)雜多變的封建性、買辦性和殖民地性的稅收。稅收的發(fā)展第四階段：過渡期新中國(guó)成立后，中央人民政府廢除了國(guó)民黨的苛捐雜稅，根據(jù)“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的精神，建立了多稅種多次征的復(fù)稅制。新稅制使稅收在保證財(cái)政平衡，穩(wěn)定物價(jià)，以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展等方面起到了重要作用。但后來由于“左”的影響越來越嚴(yán)重，稅制又不可避免地受到“左”的錯(cuò)誤思潮影響，片面強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化稅制，大幅度下放稅收管理權(quán)限，忽視稅收的調(diào)節(jié)作用，甚至有一部分人對(duì)稅收本身的存在也產(chǎn)生了懷疑和否定。到“文化大革命”時(shí)期“非稅論”思潮開始盛行，稅制被不適當(dāng)?shù)睾?jiǎn)化。這段時(shí)間大大延遲了新中國(guó)的稅制建設(shè)進(jìn)程，嚴(yán)重影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的復(fù)蘇，從稅制建設(shè)的角度看，稅收發(fā)展出現(xiàn)了彷徨不前甚至?xí)簳r(shí)倒退的現(xiàn)象。一、稅收的基礎(chǔ)知識(shí)（一）稅收的定義稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貙?duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要來源。（一）稅收的定義包含了以下基本含義：①稅收分配的主體是國(guó)家②稅收分配憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)利③稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要④稅收分配是按照法律的規(guī)定進(jìn)行的征稅活動(dòng)⑤稅收是國(guó)家最重要的財(cái)政收入來源社會(huì)公共需要（1）定義：是指社會(huì)安全、社會(huì)秩序、公民基本權(quán)利的維護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件等公眾共同利益的需要。只能由政府提供，區(qū)別于個(gè)體需要。（2）特征：A：社會(huì)公共需要是社會(huì)會(huì)公眾在生產(chǎn)、生活和工作中的共同需要，他不是普遍意義上的人人有份的個(gè)人需要或個(gè)別需要的數(shù)學(xué)加總。B：為了滿足社會(huì)公共需要而提供的公共物品，可以無(wú)差別的由每個(gè)社會(huì)成員共同享用，一個(gè)或一些社會(huì)成員享用這種公共物品，并不排斥其他社會(huì)成員享用。C：社會(huì)成員享用為滿足社會(huì)需要的公共物品，無(wú)需付出任何代價(jià)，或只支付與提供這些公共物品的所費(fèi)不對(duì)稱的少量費(fèi)用。（二）稅收的產(chǎn)生和發(fā)展1.稅收的產(chǎn)生條件（1）稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件（2）稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件2.稅收的發(fā)展（1）國(guó)家職能的拓展是稅收發(fā)展的根本因素（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身在客觀上為稅收發(fā)展提供了可能稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件是國(guó)家公共權(quán)力的建立，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。從稅收和國(guó)家的關(guān)系看，國(guó)家的存在同稅收的產(chǎn)生具有本質(zhì)的聯(lián)系。首先，稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有出現(xiàn)了國(guó)家，才有滿足國(guó)家政權(quán)行使其職能的客觀需要。國(guó)家為了行使其職能，必須建立軍隊(duì)、警察、法庭、監(jiān)獄等專政機(jī)構(gòu)；動(dòng)用社會(huì)力量，征用自然資源，興辦公共建筑和公共事業(yè)，建立管理國(guó)家公共事務(wù)的行政管理機(jī)構(gòu)。所有這一切公共需求，都要耗用一定的物質(zhì)資料。而國(guó)家并不直接從事社會(huì)生產(chǎn)，于是，為了滿足這種需要，就需要向社會(huì)成員征稅。其次，稅收是國(guó)家為主體，以國(guó)家權(quán)力為依據(jù)，參與社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的一種特定的產(chǎn)品分配方式。任何私人對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配顯然不具備這樣的權(quán)力和依據(jù)。只有產(chǎn)生了國(guó)家和國(guó)家權(quán)力，才有各社會(huì)成員認(rèn)可的征稅主體和依據(jù)，從而使稅收的產(chǎn)生成為可能。稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件是私有制的存在。在私有制條件下，社會(huì)產(chǎn)品的分配是以生產(chǎn)資料私人占有為分配的依據(jù)，即以財(cái)產(chǎn)權(quán)力進(jìn)行分配。國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配則有兩種權(quán)力，即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和政治權(quán)力。國(guó)家憑借其自身的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)參與社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的收入，是國(guó)家的公產(chǎn)收入，而不是稅收。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分配。這種分配只有對(duì)那些不屬于國(guó)家所有或者國(guó)家不能直接支配使用的社會(huì)產(chǎn)品才是必要的。也就是說，當(dāng)社會(huì)存在著私有制，國(guó)家將一部分屬于私人所有的社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的時(shí)候，國(guó)家便動(dòng)用政治權(quán)力，而稅收這種分配形式就產(chǎn)生了。因此，國(guó)家征稅實(shí)際上是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)行使支配權(quán)，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的一種“侵犯”。下列圖示可幫助我們理解稅收的產(chǎn)生：剩余產(chǎn)品→私有制→階級(jí)→階級(jí)斗爭(zhēng)→國(guó)家(需要物質(zhì)資料/擁有政治權(quán)力)→稅收（三）稅收的特征1.強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令實(shí)施的。任何單位和個(gè)人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。強(qiáng)制性特征體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國(guó)家擁有的政治權(quán)力；另一方面是稅收的征收過程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了誰(shuí)發(fā)生了違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。

（三）稅收的特征

2.無(wú)償性稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款即歸國(guó)家所有，既不需要再歸還納稅人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬和代價(jià)。無(wú)償性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是指政府取得稅收收入后無(wú)需向納稅人直接支付任何報(bào)酬；另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無(wú)償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。（三）稅收的特征3.固定性稅收的固定性是指課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，征稅只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無(wú)限度地征收。（三）稅收的特征稅收的三個(gè)特征——強(qiáng)制性，無(wú)償性，固定性是一個(gè)密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一體。判斷一種財(cái)政收入形式是否為稅收，取決于它是否同時(shí)具備上述三個(gè)基本特征，而不是取決于它的名稱。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式（如：利、債、費(fèi)等）的基本標(biāo)志。二、稅收的職能稅收職能是指稅收所具有的滿足國(guó)家需要的能力。稅收的職能可概括為籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、和宏觀調(diào)控職能。（一）籌集資金職能稅收的籌集資金職能是指稅收所具有的從社會(huì)成員處強(qiáng)制性地取得一部分收入，為政府提供公共產(chǎn)品，滿足公共需要的功能。稅收籌資既要足額穩(wěn)定，又應(yīng)適度合理，以利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（一）籌集資金職能1.收入足額穩(wěn)定稅收收入足額穩(wěn)定是指稅收要為政府籌集足額資金，以滿足社會(huì)公共需要。稅收收入穩(wěn)定是指稅收收入要相對(duì)穩(wěn)定在與國(guó)民生產(chǎn)總值或國(guó)民收入的一定比例相符的水平上，正常情況下，稅收應(yīng)保持持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)。（一）籌集資金職能2.收入適度合理稅收收入的足額穩(wěn)定，是從短期來考慮保證財(cái)政的需要，而稅收收入的適度合理，則是從長(zhǎng)期來考慮保證財(cái)政的需要。稅收收入的適度是指對(duì)稅收收入取之有度，稅收征收率不能過高。稅收收入的合理是指在稅收收入總量適度的前提下，取之于不同經(jīng)濟(jì)主體的稅收，要相對(duì)合理。（二）資源配置職能稅收的資源配置職能是指稅收所具有的通過一定的稅收政策、制度影響個(gè)人、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源得以重新組合、安排的功能。（二）資源配置職能1.平衡供求關(guān)系無(wú)論是在計(jì)劃價(jià)格的情況下，還是在市場(chǎng)價(jià)格的情況下，商品價(jià)格的高低變化都會(huì)對(duì)商品的供求產(chǎn)生重要影響，而稅收作為決定商品價(jià)格的一個(gè)重要變量因素，其變動(dòng)會(huì)影響價(jià)格的變動(dòng)，從而影響商品供求的變化。（二）資源配置職能2.合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是指不同產(chǎn)品、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制和不同組織形式企業(yè)的合理組合。雖然稅收不決定經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但能夠通過區(qū)別對(duì)待的稅收政策，影響產(chǎn)品或企業(yè)的成本、利潤(rùn)，從而影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（二）資源配置職能3.有效配置資源市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的資源配置主要是指發(fā)揮市場(chǎng)的基礎(chǔ)性作用，但是市場(chǎng)調(diào)節(jié)有一定的盲目性，需要國(guó)家從全社會(huì)的整體利益出發(fā)，通過宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。（三）收入分配職能稅收的收入分配職能是指稅收所具有的影響社會(huì)成員收入分配格局的功能。稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整要素分配格局和不同收入階層的收入水平上。（三）收入分配職能1.所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響對(duì)個(gè)人收入征收所得稅，減少個(gè)人可支配收入，既降低了個(gè)人收入水平，也調(diào)整了個(gè)人收入結(jié)構(gòu)，影響了個(gè)人間收入分配差異。所得稅對(duì)個(gè)人分配的影響主要是累進(jìn)稅率的變化。累進(jìn)稅率隨個(gè)人收入增加而遞增，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能也越強(qiáng)。（三）收入分配職能2.流轉(zhuǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配的影響流轉(zhuǎn)稅是指對(duì)企業(yè)銷售商品所取得的收入征收的一種稅。在流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的情況下，流轉(zhuǎn)稅的征收既降低了個(gè)人購(gòu)買能力，也調(diào)整了個(gè)人消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（四）宏觀調(diào)控職能稅收的宏觀調(diào)控職能是指通過一定的稅收政策、制度，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。（四）宏觀調(diào)控職能1.控制需求總量社會(huì)需求由消費(fèi)需求和投資需求構(gòu)成。對(duì)個(gè)人收入和支出征稅，將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)投資支出。1.控制需求總量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制定相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量。在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅的擴(kuò)張性稅收政策，以擴(kuò)大需求總量。（四）宏觀調(diào)控職能2.調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，往往是由于供給結(jié)構(gòu)不合理引起的。減稅政策是刺激生產(chǎn)、增加投資、擴(kuò)大供給的重要措施。稅收本身又是一把雙刃劍，同時(shí)對(duì)需求和供給產(chǎn)生雙重影響?？刂菩枨蟮耐瑫r(shí)限制了供給，刺激供給的同時(shí)也會(huì)擴(kuò)大需求，這就取決于需求和供給關(guān)系中的主要矛盾。三、稅收的原則稅收原則，即政府征稅所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，通常是指一個(gè)社會(huì)治稅的指導(dǎo)思想。稅收原則伴隨社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而調(diào)整變化，具有鮮明的時(shí)代特征。稅收原則一般是研究政府對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征稅，是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過程中遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將稅收原則歸納為“公平、效率、適度、法治”四項(xiàng)原則。三、稅收的原則（一）公平原則（二）效率原則1.稅收行政效率2.稅收的經(jīng)濟(jì)效率（三）適度原則（四）法治原則（一）公平原則一、稅收的公平原則是指征稅應(yīng)該使各個(gè)納稅人承擔(dān)的稅負(fù)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。二、稅收公平原則的內(nèi)容（一）普遍征稅：1、普遍征稅概念：稅收公平的第一層次，表現(xiàn)為“稅法面前人人平等”，反映稅法的形式正義問題。2、普遍征稅的內(nèi)容(要求)：具體內(nèi)容為國(guó)家征稅面要寬、納稅人要普遍。包括“平等保護(hù)、平等遵守、平等適用、平等制裁”。（二）平等課稅：1、平等課稅概念：平等課稅是稅收公平的第二層次含義，體現(xiàn)為稅收的實(shí)質(zhì)正義，其公平價(jià)值表現(xiàn)為征稅公平，即國(guó)家在稅法中制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)納稅人來說才是公平的，也就是稅法公平問題。（二）效率原則一、稅收的效率原則的基本含義：指稅收活動(dòng)要有利于經(jīng)濟(jì)效率和行政效率的提高。包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率。二、稅收的效率原則的內(nèi)容：三個(gè)層次。（一）稅收行政效率1、概念：稅收行政效率是指征稅過程本身效率在征收和繳納過程中的耗費(fèi)成本最小。包括政府為征稅而花費(fèi)的征稅成本，也包括納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本。2、要求：稅收行政效率要求稅收行政成本占稅收收入的比例最低，有效率就是要求以盡可能少的稅收征收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。稅收經(jīng)濟(jì)效率1、概念：稅收經(jīng)濟(jì)效率就是征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，或?qū)?jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。2、要求：(1)稅收經(jīng)濟(jì)效率的第一個(gè)層次是要求稅收“額外負(fù)擔(dān)”最小。稅收的額外負(fù)擔(dān)就是征稅所引起的資源配置效率的下降，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟(jì)損失，即“額外負(fù)擔(dān)”，因此，相對(duì)于稅收行政成本，通常又將之稱為稅收的經(jīng)濟(jì)成本。

降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”。所謂稅收中性，包括兩個(gè)方面的含義：

A、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)。

B、政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，即額外負(fù)擔(dān)要小于額外收益，凈收益應(yīng)該為正。稅收經(jīng)濟(jì)效率（2）稅收經(jīng)濟(jì)效率的第二個(gè)層次是要求保持稅本。稅收具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，政府征稅應(yīng)盡量避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響，而發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。政府征稅應(yīng)慎重選擇稅源。原則上，稅源應(yīng)來自國(guó)民收入，而不應(yīng)來自稅本。稅本，就是稅收的本源。通常認(rèn)為，國(guó)民生產(chǎn)是稅本，國(guó)民收入是稅源，原則上稅收只能參與國(guó)民收入的分配，而不能傷及國(guó)民生產(chǎn)。（3）稅收經(jīng)濟(jì)效率的第三層次，也是最高層次，它要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。這是基于對(duì)稅收調(diào)控作用的積極認(rèn)識(shí)。認(rèn)為稅收不只是消極地作用于經(jīng)濟(jì)。由于現(xiàn)實(shí)中存在市場(chǎng)失靈，因此，有必要政府進(jìn)行干預(yù)，而稅收分配就是政府干預(yù)的有效手段。（三）適度原則收入適度是指稅收收入在滿足國(guó)家財(cái)政需要的同時(shí)，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能。

拉弗曲線就是反映了這一原理，即稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比的，稅負(fù)(率)越高，不等于收入越充裕，而可能是相反，即當(dāng)稅負(fù)(率)超過某個(gè)臨界點(diǎn)后，實(shí)際所實(shí)現(xiàn)的稅收收入可能反而下降，因?yàn)?，稅?fù)過高會(huì)導(dǎo)致稅源的萎縮。這說明，稅負(fù)過高和過低都不好：稅負(fù)過低，就不能滿足政府的正常支出需要；稅負(fù)過高，則不僅不會(huì)增加收入，反而會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為理論上的原則要求，從性質(zhì)上說，適度就是兼顧財(cái)政的正常需要和經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)可能，從量上說，就是力求使宏觀稅負(fù)落在或接近拉弗曲線上的“最佳點(diǎn)”。拉弗曲線：（四）法治原則一、稅收的法治原則的基本含義：稅收法治原則是指國(guó)家稅收要通過稅法來規(guī)范，有法可依，有法必依，依法辦事，依率計(jì)稅，依法納稅。簡(jiǎn)言之，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，切實(shí)做到依法治稅。二、稅收法治原則的內(nèi)容：總體上包括兩個(gè)方面：（一）稅收的程序規(guī)范原則：要求稅收程序包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序法定；（二）征收內(nèi)容明確原則：要求征稅內(nèi)容法定。習(xí)題【判斷】判斷一種財(cái)政收入形式是否為稅收，主要看該收入形式是否同時(shí)具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。正確習(xí)題【單選】稅收分配的主體是（）。A.企業(yè)B.個(gè)人C.國(guó)家D.社會(huì)組織C【單選】政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，這是稅收（）原則。A.效率B.法治C.公平D.適度C習(xí)題【多選】稅收三性包括A.強(qiáng)制性B.固定性C.無(wú)償性D.歸還性ABC習(xí)題思考題：1.如何理解稅收的概念？稅收的基本特征是什么？2.拉弗曲線說明了什么？對(duì)我們有哪些啟示？3.如何理解稅收的公平與效率原則？第一章稅收與稅收制度第二節(jié)稅收制度概述一、稅收制度及其相關(guān)基本知識(shí)二、稅收制度構(gòu)成要素三、稅收分類（一）稅收制度的概念稅收制度簡(jiǎn)稱“稅制”,是指國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱,或者說是國(guó)家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。（三）稅法的概念稅法是調(diào)整國(guó)家稅收關(guān)系的所有法律規(guī)范的總和。廣義的稅法是指調(diào)整一切涉及稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅法則僅指調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相關(guān)人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1.稅法的分類（1）按稅法的效力不同，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章（2）按照稅法內(nèi)容的不同,分為稅收實(shí)體法和稅收程序法（3）按照稅法的法律地位不同,分為稅收通則法和稅收單行法（4）按照稅收管轄權(quán)不同,分為國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅法2.稅法的特點(diǎn)（1）稅法是調(diào)整稅收分配關(guān)系的法（2）稅法是以確認(rèn)征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容的法（3）稅法是權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的法（四）稅收法律關(guān)系的相關(guān)知識(shí)1.稅收法律關(guān)系是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系2.稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)（1）主體的一方只能是國(guó)家,體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志（2）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性（3）具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)二、稅收制度構(gòu)成要素稅收制度的基本要素是：（一）納稅人（二）征稅對(duì)象（三）稅率這是稅收制度的核心和重點(diǎn)，一般稱為：“稅收三要素”。另外，還有納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等其他要素。（一）納稅人納稅人是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人。每種稅收都有各自的納稅人。納稅人究竟是誰(shuí)，一般隨課稅對(duì)象的確定而確定。例如個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得，其納稅人是有工資、薪金所得的個(gè)人，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人或者使用人，契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，其納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。同一種稅，納稅人可以是企業(yè)、單位和個(gè)人，如增值稅，企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，納稅人是企業(yè)；個(gè)人銷售的產(chǎn)品，納稅人就是個(gè)人。（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語(yǔ)稱其為課稅客體。課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)及行為四大類：

1、流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。

2、所得額或收益額，包括總收益額和純收益額。

3、財(cái)產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等。

4、行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為等。

5.資源稅：如資源稅，土地增值稅等（三）稅率1.比例稅率2.定額稅率3.累進(jìn)稅率三、稅收分類（一）按課稅對(duì)象分類1、流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。2.所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中