企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)制度完善謝維儉1949年生,1982年畢業(yè)于華東師范大學(xué).曾任《上海經(jīng)濟(jì)》（雙月刊）副總編、《東方商業(yè)周刊》副主編兼編輯部主任，目前在上海社會(huì)科學(xué)院從事教學(xué)與研究.20年來，在上海社會(huì)科學(xué)院研究生部、上海交通大學(xué)、上海經(jīng)濟(jì)干部管理學(xué)院、上海師范大學(xué)、浙江工業(yè)大學(xué)、青島大學(xué)等院校講授管理類課程。并為上?！稏|方講壇》做過多種報(bào)告與講座，受到不同層次的聽眾普遍好評(píng)。2002年為上海教育電視臺(tái)主講《企業(yè)成功之路》系列講座，共有十來名教師參與這個(gè)節(jié)目，本人講授的部分應(yīng)觀眾要求，在一年內(nèi)多次重播。電子信箱xwj@財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單地說財(cái)務(wù)就是管錢會(huì)計(jì)就是管賬原則上管錢的不可計(jì)賬計(jì)賬的不能碰錢股東會(huì)董事會(huì)營(yíng)銷副總制造副總監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理人事副總財(cái)務(wù)副總據(jù)美國(guó)商務(wù)部調(diào)查,被地方法院宣告破產(chǎn)的企業(yè),許多在一年前財(cái)務(wù)已經(jīng)存在嚴(yán)重問題。會(huì)計(jì)假定：獨(dú)立主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)賬簿原始憑證總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表(單據(jù))明細(xì)賬報(bào)表附注計(jì)賬憑證日記賬財(cái)務(wù)狀況說明書(傳票)備查賬家庭計(jì)賬都采用單式計(jì)賬,如:工資收入1500元賣廢品11元付電費(fèi)58元超市購(gòu)物79元交通費(fèi)支出28元1494年意大利學(xué)者盧卡·帕喬利在《算術(shù)﹑幾何﹑比及比例概要》中創(chuàng)立了復(fù)式借貸計(jì)賬法,完成了計(jì)賬方法上的一場(chǎng)革命.借:原材料80000貸:應(yīng)付賬款80000借:應(yīng)付賬款80000貸:銀行存款80000

借方記載資金的運(yùn)用；借方記載資金的來源

有借必有貸,借貸必相等.財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表文字報(bào)告對(duì)外報(bào)表對(duì)內(nèi)報(bào)表

主表附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表現(xiàn)金流量表產(chǎn)品成本表

會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書（存在于某個(gè)日期上）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（發(fā)生在一段時(shí)期內(nèi)）收入—費(fèi)用=利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式存量流量資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)441流動(dòng)負(fù)債209

現(xiàn)金0

短期借款

25

應(yīng)收賬款127

應(yīng)付賬款184

存貨314長(zhǎng)期負(fù)債

50固定資產(chǎn)原值

92所有者權(quán)益262

減:折舊

12實(shí)收資本100凈值

80留存收益162總額521總額521民生公司資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位:萬元資產(chǎn)期初期末負(fù)債與所有者權(quán)益期初期末流動(dòng)資產(chǎn)252441流動(dòng)負(fù)債

66209

現(xiàn)金

270

短期借款5

25

應(yīng)收賬款

70127

應(yīng)付賬款

61184

存貨155314長(zhǎng)期負(fù)債

20

50固定資產(chǎn)原值80

92所有者權(quán)益236262

減:折舊

10

12實(shí)收資本100100凈值

70

80留存收益136162總額322521總額322521民生公司2003年比較資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位:萬元像上面的那種,分左右兩部的稱賬戶式；分上下兩部的稱報(bào)告式。不管橫排還是豎排,都必須符合資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的等式。借助資產(chǎn)負(fù)債表,不僅可以看出一個(gè)企業(yè)規(guī)模的大小,還可以很清楚地了解企業(yè)的債權(quán)債務(wù)狀況,但資產(chǎn)負(fù)債表不能反映企業(yè)是賺的還是賠的。利潤(rùn)表又稱損益表是反映企業(yè)盈虧的。前面我們講過,利潤(rùn)=收入-費(fèi)用,企業(yè)的收入可以來自多方面,有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等；而這里說的費(fèi)用也是廣義的,包括銷售成本、管理費(fèi)用、所得稅等。所以,利潤(rùn)通常需分步計(jì)算,如先算出銷售毛利,再計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、稅前利潤(rùn),最后得出稅后利潤(rùn)。項(xiàng)目上年實(shí)際本年累計(jì)增長(zhǎng)(%)一、商品銷售收入1160158336.5減:商品進(jìn)價(jià)成本

719104044.6商品銷售稅金及附加

11

13

二、商品銷售毛利

430

53023.3減:管理與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

300

41036.7

財(cái)務(wù)費(fèi)用

26三、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

128

114-10.9加：營(yíng)業(yè)外收支凈額00四、利潤(rùn)總額

128

114-10.9減:所得稅(33%)

42.2

37.6五、稅后利潤(rùn)

85.8

76.4-10.9

民生公司2003年度利潤(rùn)表單位:萬元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本–主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)–營(yíng)業(yè)費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額–所得稅=凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)分配順序1、彌補(bǔ)虧損2、提取法定公積金3、提取法定公益金4、支付優(yōu)先股股利5、提取任意公積金6、支付普通股股利收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金基礎(chǔ))權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)基礎(chǔ))×√會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)的。就是說,只要商品巳經(jīng)銷出,即使對(duì)方客戶還欠著我的錢,也要記為收入；我如果欠了對(duì)方的貨款,即使沒付錢也要記為支出。在北美有60%的企業(yè)破產(chǎn)不是因?yàn)樘潛p，而是由于資金周轉(zhuǎn)困難?，F(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=利潤(rùn)+折舊

上年末資產(chǎn)負(fù)債表本年末資產(chǎn)負(fù)債表本年度利潤(rùn)表本年度現(xiàn)金流量表三表之間的勾稽關(guān)系民生公司2003年現(xiàn)金流量表單位:萬元

項(xiàng)目金額補(bǔ)充資料金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入15261、凈利潤(rùn)

76.4減:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出1534.6加:資產(chǎn)折舊2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

-8.6

財(cái)務(wù)費(fèi)用

6二、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入0應(yīng)付項(xiàng)目增加

123減:投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

12減:應(yīng)收項(xiàng)目增加

57投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

-12

存貨增加

159三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入

55經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

-8.6減:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

61.42、現(xiàn)金期末余額

0籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

-6.4減:現(xiàn)金期初余額

27四、現(xiàn)金凈增額

-27現(xiàn)金凈增額

-27資產(chǎn)期初期末負(fù)債與所有者權(quán)益期初期末流動(dòng)資產(chǎn)252441流動(dòng)負(fù)債

66209

現(xiàn)金

270

短期借款5

25

應(yīng)收賬款

70127

應(yīng)付賬款

61184

存貨155314長(zhǎng)期負(fù)債

20

50固定資產(chǎn)原值80

92所有者權(quán)益236262

減:折舊

10

12實(shí)收資本100100凈值

70

80留存收益136162總額322521總額322521民生公司2003年比較資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位:萬元項(xiàng)目上年實(shí)際本年累計(jì)增長(zhǎng)(%)一、商品銷售收入1160158336.5減:商品進(jìn)價(jià)成本

719104044.6商品銷售稅金及附加

11

13

二、商品銷售毛利

430

53023.3減:管理與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

300

41036.7

財(cái)務(wù)費(fèi)用

26三、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

128

114-10.9加：營(yíng)業(yè)外收支凈額00四、利潤(rùn)總額

128

114-10.9減:所得稅(33%)

42.2

37.6五、稅后利潤(rùn)

85.8

76.4-10.9

民生公司2003年度利潤(rùn)表單位:萬元財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目資產(chǎn)類主要項(xiàng)目貨幣資金應(yīng)收票據(jù)短期投資應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動(dòng)性

銀行匯票匯票即期匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票票據(jù)本票遠(yuǎn)期匯票商業(yè)承兌匯票支票

出票人付款人出口國(guó)進(jìn)口國(guó)收款人匯票的特點(diǎn)：有三個(gè)當(dāng)事人，由債權(quán)人發(fā)給債務(wù)人，為一種指令。付款人出票人收款人買方賣方銀行在中國(guó)，匯票的方式常常是：付款人出票人收款人銀行在中國(guó)，本票的方式常常是：收款人付款人本票的特點(diǎn)：有兩個(gè)當(dāng)事人，由債務(wù)人發(fā)給債權(quán)人，為一種承諾。開戶銀行存款人收款人支票可以看作是匯票的一種。通知銀行申請(qǐng)人開證銀行受益人買方賣方償付銀行議付銀行信用證——L/C能盈利的企業(yè)并不一定都是成功的企業(yè),因?yàn)橛袝r(shí)帶有偶然性,擁有自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)才具有不可模仿性。世界上一些著名企業(yè)如可口可樂公司無形資產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其有形財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。

實(shí)物資源

財(cái)務(wù)資源企業(yè)資源人力資源專利權(quán)

工業(yè)產(chǎn)權(quán)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)著作權(quán)

專有技術(shù)商譽(yù)朝陽產(chǎn)業(yè)成敗取決于無形財(cái)產(chǎn)負(fù)債類主要項(xiàng)目短期負(fù)債應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款所有者權(quán)益類主要項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)優(yōu)先股的股息是事先約定的優(yōu)先股股東無表決權(quán)優(yōu)先股有累積型和非累積型,參與型和非參與型利潤(rùn)表主要項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本–主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)–營(yíng)業(yè)費(fèi)用–管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額–所得稅=凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)分配順序1、彌補(bǔ)虧損2、提取法定公積金3、提取法定公益金4、支付優(yōu)先股股利5、提取任意公積金6、支付普通股股利報(bào)表分析償債能力營(yíng)運(yùn)能力盈利能力資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，可以用來判斷：（1）企業(yè)所掌握的資源與配置；（2）企業(yè)的資金來源與流動(dòng)性；（3）企業(yè)的償債能力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)財(cái)務(wù)的未來狀況與發(fā)展趨勢(shì)。利潤(rùn)表反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，可以用來判斷：（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與盈利能力；（2）企業(yè)的銷售規(guī)模與增長(zhǎng)能力；（3）成本與費(fèi)用等消耗狀況?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出的狀況，可以用來判斷：（1）企業(yè)現(xiàn)金流量的總體狀況；（2）企業(yè)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金收支差異的產(chǎn)生原因；（3）企業(yè)的償債能力與現(xiàn)金分配能力；（4）企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)狀況及未來趨勢(shì)；（5）企業(yè)的重大投資與籌資活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是客觀的，但是，不同人員對(duì)問題的關(guān)心有所不同。股東的利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)，最關(guān)心的是資本的贏利能力、企業(yè)的前景和投資風(fēng)險(xiǎn)；債權(quán)人關(guān)心的主要是企業(yè)能否按期還本付息，一般側(cè)重于分析企業(yè)的償債能力；經(jīng)營(yíng)管理者必須從各方面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的目的和要求是綜合的全面的。以資產(chǎn)負(fù)債率為例，股東關(guān)心的是全部資產(chǎn)報(bào)酬率是否超過借款利率，如果借債利息率低于全部資產(chǎn)報(bào)酬率，就可以借助財(cái)務(wù)杠桿獲得更大的投資收益。債權(quán)人關(guān)心的借給是企業(yè)的資金是否安全，如果資產(chǎn)負(fù)債率過高，說明在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，股東的出資所占比例太低，這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就主要由債權(quán)人來負(fù)擔(dān)，所以，債權(quán)人總是希望企業(yè)的負(fù)債率低一些。經(jīng)營(yíng)管理者既要考慮盈利能力，又要考慮所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果負(fù)債率太低，則可能錯(cuò)失企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇；太高則可能無力償債，使企業(yè)面臨破產(chǎn)。償債能力分析

短期償債能力1、流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債(以2:1為宜)2、速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)－存貨(以1:1為宜)3、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期償債能力1、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額2、權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額3、利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用成本稅金利息稅金利潤(rùn)

銷售收入現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)而盈利性最差的資產(chǎn),購(gòu)買原材料、支付工資、交納稅款都要使用現(xiàn)金,企業(yè)假如不備有足夠的現(xiàn)金（包括銀行存款）,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨時(shí)可能中斷。但現(xiàn)金越多企業(yè)的效率越低,現(xiàn)金放在企業(yè)中既不會(huì)自動(dòng)增值又不安全,存放銀行雖有利息,但與正常的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相比實(shí)在是不足道的。大企業(yè)有可能用閑置的資金進(jìn)行短期的證券投資,作為資產(chǎn)運(yùn)作的一種方式,一些小企業(yè)也跟著做,結(jié)果在投機(jī)的泥潭里越陷越深,而自身的業(yè)務(wù)卻越做越差,常常是得不償失。當(dāng)企業(yè)負(fù)債率過高時(shí)，可以通過增發(fā)股票來償還債務(wù)，而當(dāng)企業(yè)負(fù)債率過低時(shí)，可以增發(fā)公司債券或向銀行借貸。企業(yè)是多負(fù)債好,還是少負(fù)債好？對(duì)這個(gè)問題,人們的看法不太一致,有時(shí)甚至很不一致。負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處是,可以借人家的錢,來辦自己的事,有個(gè)專門術(shù)語叫財(cái)務(wù)杠桿,意思就是四兩撥千斤。資產(chǎn)負(fù)債率或者產(chǎn)權(quán)比率以多大為宜？由于不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況千差萬別,事實(shí)上不可能有一個(gè)最佳比值。經(jīng)營(yíng)者不妨比照一下同一行業(yè)規(guī)模相似的企業(yè)的狀況,如果發(fā)覺自己的負(fù)債比率太高,那就應(yīng)當(dāng)認(rèn)真反思原先的估計(jì)是否過于樂觀,可能需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略；反之,如果負(fù)債太低,那也許正是人家這些年為什么發(fā)展得這么快的原因所在,找出了原因,企業(yè)的發(fā)展就有望進(jìn)入快車道。但要提醒一句,快車道上事故常常高于慢車道,務(wù)必注意安全.直接融資間接融資直接投資間接投資投資人投資人投資人籌資人銀行投資人籌資人籌資人籌資人參與管理不參與管理東北亞模式的利弊——

經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁,金融脆弱政府大企業(yè)金融營(yíng)運(yùn)能力分析1、存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額3、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額4、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈額5、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)平均總額

比如,一家商店年初流動(dòng)資產(chǎn)為50000元（主要是貨架上的商品,也包括現(xiàn)金、銀行存款及店附近一些單位的賒賬）,至年底流動(dòng)資產(chǎn)達(dá)到70000元,全年銷售收入凈額為360000元。那么,這家店的

流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額=（〔年初〕50000+〔年末〕70000）/2=60000（元）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=360000/60000=6（次）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=〔全年〕360/6=60（天）盈利能力分析1、資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額2、每股收益=(凈利潤(rùn)－優(yōu)先股股利)/普通股股數(shù)3、每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/發(fā)行在外的股票總數(shù)4、市盈率=每股市價(jià)/每股利潤(rùn)

銷售凈利率凈利潤(rùn)權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)凈利率凈資產(chǎn)利潤(rùn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率所有者權(quán)益銷售額總資產(chǎn)總資產(chǎn)÷×÷÷×成本與費(fèi)用0成本累計(jì)產(chǎn)量學(xué)習(xí)曲線成本與費(fèi)用是兩個(gè)既相關(guān)又有區(qū)別的概念，簡(jiǎn)單地說，成本同產(chǎn)品相關(guān)；費(fèi)用同期間相關(guān)，兩者的關(guān)系如下圖：

產(chǎn)品A

產(chǎn)品B

產(chǎn)品C

1月份2月份3月份

廣義的費(fèi)用則包括了上述兩者：直接材料（工業(yè)）產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品銷售成本營(yíng)業(yè)成本制造費(fèi)用（商業(yè)）進(jìn)貨成本商品銷售成本費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用有時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不太清楚在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的某些費(fèi)用,比如分批購(gòu)進(jìn)的原材料前后價(jià)格不一，那么計(jì)算利潤(rùn)就有一定困難。在這種情況下,可以按“倒擠法”計(jì)算。初期數(shù)+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)=期末數(shù)倒擠計(jì)算法+－=經(jīng)營(yíng)杠桿

變動(dòng)成本固定成本產(chǎn)量金額收入產(chǎn)品成本計(jì)算方法品種法——單步驟大批量生產(chǎn)分批法——單件小批量生產(chǎn)分步法——大批大量生產(chǎn)

0價(jià)格產(chǎn)量成本差異=實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際價(jià)格╳實(shí)際產(chǎn)量—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格╳標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量合格率質(zhì)量成本總成本預(yù)防費(fèi)用廢品損失量表法專家甲乙丙丁戊張王李趙劉比較法甲乙丙丁戊甲乙丙丁戊內(nèi)部控制如何確保授予下屬的權(quán)力不被濫用？首先,授權(quán)的范圍應(yīng)當(dāng)十分清楚。其次,必須有明確的責(zé)任制。比如,對(duì)于各種支出的報(bào)銷,可以規(guī)定：1.哪些開支可以報(bào)銷；2.報(bào)銷時(shí)需持有何種憑證；3.多少金額以下可以由業(yè)務(wù)主管審批,高于限定金額必須上報(bào)。像這樣的規(guī)定,能使領(lǐng)導(dǎo)避免整天忙于瑣碎的事務(wù),但也許會(huì)導(dǎo)致支出劇增。因?yàn)?業(yè)務(wù)主管有可能礙于情面,對(duì)只要是來報(bào)銷的,都照批不誤,甚至示意某人將支出化整為零,以免超過限額。所以,在授權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)人員的利益與收支掛鉤。銷售員拿著一大疊單據(jù)找領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷,為了表明所有開支的合理性,他會(huì)原原本本地講述外出推銷的前后經(jīng)過,生動(dòng)形象地描繪各個(gè)細(xì)節(jié),即使出差沒有什么具體成果,仍能大膽地預(yù)言這次活動(dòng)將給企業(yè)帶來的收獲,但這一切都不足以排除報(bào)銷的金額中可能混有銷售員辦私事的費(fèi)用。而領(lǐng)導(dǎo)不僅要為之付錢,還要有耐心所他講完無關(guān)緊要的故事。為了防止類似的情況,可以事先就限定辦理業(yè)務(wù)的費(fèi)用金額,超支由經(jīng)辦人自理,節(jié)余可以提成。這樣做不僅可以有效地控制開支,而且能夠大大簡(jiǎn)化審核手續(xù)。管理規(guī)范的企業(yè)都有完備的內(nèi)部控制制度,不會(huì)把不相容的職務(wù)交給一個(gè)人辦理,比如,將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離,可以降低財(cái)產(chǎn)被盜的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)楸I竊者無法通過改變資產(chǎn)記錄來掩蓋他的盜竊行為。內(nèi)部控制制度尤其體現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金的管理上,在企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng),所以,國(guó)內(nèi)外都把它視為監(jiān)督與防范的重點(diǎn)。內(nèi)部控制制度包括：1.授權(quán)進(jìn)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分工。2.執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職務(wù)要分工。3.保管現(xiàn)金與將實(shí)存數(shù)、賬存數(shù)相核對(duì)的職務(wù)要分工。4.保管現(xiàn)金與記錄現(xiàn)金數(shù)額的職務(wù)要分工。5.登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分工。管錢的就不能管賬,而管賬的則不可管錢。凡涉及現(xiàn)金的,通常需經(jīng)兩人或兩人以上辦理,非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù),出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)的登記。這些措施體現(xiàn)了相互牽制,相互監(jiān)督的原則。不同的人員會(huì)不會(huì)相互串通,合謀作弊？這種可能當(dāng)然是存在的,但至少會(huì)有所顧忌。而且,共同作弊者很可能因各自利益不一而敗露。對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行分工的做法通常能降低差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生。需要防止兩種傾向,一是輕視規(guī)章制度,滿足于以往的經(jīng)驗(yàn)；二是盲目模仿國(guó)外大企業(yè)的做法。其實(shí),無論現(xiàn)成的規(guī)章制度如何嚴(yán)密完整,都沒有理由認(rèn)定它是完全有效的。制度的局限性在于：第一,如果企業(yè)為建立和執(zhí)行制度而支付的成本高于所取得的收益,那么這樣的制度就沒有實(shí)際意義。第二,制度一般都是針對(duì)有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)設(shè)置的,不適用于非經(jīng)常性的情況。第三,即使是有效的制度,也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的錯(cuò)誤解釋和隨心所欲而失效。第四,有了好的制度,如不勤于檢查,也形同虛設(shè)。第五,企業(yè)的情況已發(fā)生變化,原先的制度已不再有效?？梢?規(guī)章制度的效果在很大程度上取決于執(zhí)行人員的素質(zhì)?！坝萌瞬灰?疑人不用”的說法在財(cái)會(huì)人員的選用上至少是不太適用的。會(huì)計(jì)的兩大職能是核算與監(jiān)督,而要確保有效的監(jiān)督,有必要先對(duì)監(jiān)督人員保持某種程度的懷疑。懷疑源于兩方面,第一是某個(gè)人是否誠(chéng)實(shí),第二是他能否勝任所承擔(dān)的工作,前者是德,后者是才。有些用人單位僅僅憑一次審核,就打消了對(duì)所選拔的人幾乎所有的疑慮。其實(shí),人是會(huì)變的,在離錢很近的地方,有時(shí)是變壞容易變好難。工作對(duì)人的要求也非一成不變,對(duì)財(cái)會(huì)專業(yè)來說,職業(yè)要求將越來越高。所以,用人不能不疑。財(cái)務(wù)管理需要較高的業(yè)務(wù)知識(shí),領(lǐng)導(dǎo)不一定比手下人懂得更多,所以,懷疑有可能是出于誤解,如果疑人則不用,也許就無人可用。就財(cái)會(huì)人員而言,最要緊的品德應(yīng)該是誠(chéng)實(shí),而不只是聽話。身為領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)明了,說謊是比頂撞更不可容忍的行為。而才能主要是指通曉業(yè)務(wù),財(cái)會(huì)人員不同于設(shè)計(jì)人員,前者重在規(guī)范,后者重在創(chuàng)新。有些單位把順從視為德,把精明視為才。結(jié)果,將一些表面上很聽話,而內(nèi)心卻極其計(jì)較的人放在管錢或管賬的位子上,其財(cái)產(chǎn)的安全著實(shí)令人擔(dān)憂。本市曾有一個(gè)青年,靠假冒的文憑謀取了一家單位財(cái)務(wù)主管的職務(wù),對(duì)上面他顯得格外乖巧,以致下面人誤以為他是領(lǐng)導(dǎo)的親戚,此人利用騙來的職位,大肆貪污,瘋狂作案。他