第二篇

比較國(guó)際會(huì)計(jì)5個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)或規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程實(shí)質(zhì)上是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各方面社會(huì)力量協(xié)調(diào)過(guò)程。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系十分復(fù)雜，而且不是一成不變的。在某些情況下，實(shí)務(wù)來(lái)源于準(zhǔn)則，而在另外一些情況下，準(zhǔn)則來(lái)源于實(shí)務(wù)。一旦準(zhǔn)則制定之后，實(shí)務(wù)與準(zhǔn)則之間也會(huì)經(jīng)常產(chǎn)生差異。產(chǎn)生差異的原因來(lái)自四個(gè)方面：

在財(cái)務(wù)報(bào)告中，最關(guān)鍵的區(qū)別是會(huì)計(jì)被定位于對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的“公允”反映還是對(duì)法律要求和稅法的遵循

資本主要來(lái)自于分散的股東微觀基礎(chǔ)公允反映實(shí)質(zhì)重于形式成文法體系宏觀統(tǒng)一守法合規(guī)服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展普通法體系資本主要來(lái)自于銀行和政府第一節(jié)英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告英國(guó)是工業(yè)革命和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)源地，對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了多方面的影響。英國(guó)有大約8,000家公開上市公司和將近100萬(wàn)家私人持股公司。公開上市公司與私人持股公司所使用的法律規(guī)范和制度規(guī)定有比較大的差別。這種情況體現(xiàn)了在英國(guó)向公司股份持有者提供報(bào)告的重要性。英國(guó)將公司財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)放在為決策制定者提供幫助，而不是為貸款人保護(hù)或稅務(wù)評(píng)估服務(wù)。英國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制英國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制可以分為兩個(gè)層次

第一個(gè)層次，英國(guó)議會(huì)授權(quán)貿(mào)易工業(yè)部部長(zhǎng)及其領(lǐng)導(dǎo)的貿(mào)易工業(yè)部負(fù)責(zé)公司法中會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告各項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行和實(shí)施事宜。第二層次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。英國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范主要由法律規(guī)范和行業(yè)自律兩個(gè)部分組成。在英國(guó)，公司法一直是會(huì)計(jì)制度的主要法律依據(jù)。

該項(xiàng)法律對(duì)公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了基本的規(guī)定，并要求各公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表必須作到“真實(shí)與公允”，并任命合格的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否“真實(shí)與公允”提出報(bào)告。

1948年的《公司法》所有注冊(cè)的公司，都要公布他們的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表“真實(shí)與公允”的指導(dǎo)思想編制集團(tuán)報(bào)表1967年要求披露營(yíng)業(yè)額法律規(guī)范-----《公司法》1980年的《公司法》執(zhí)行了歐盟的第2號(hào)指令---資本保全問(wèn)題1981年的《公司法》五項(xiàng)會(huì)計(jì)原則----體現(xiàn)了歐盟的第4號(hào)指令歷史成本及其“替代方案—現(xiàn)行成本”中小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求中型：資產(chǎn)負(fù)債表和簡(jiǎn)略的利潤(rùn)表小型：簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表1985年特大型的《公司法》---把歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以合并1989年貫徹執(zhí)行了歐盟的第7、8號(hào)指令《公司法》對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表（2種）和利潤(rùn)表（4種）的格式計(jì)量原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)1970年成立了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃委員會(huì)—標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告1971年開始發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告1976年改組為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)--標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告1982年會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)吸收了除執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師以外的工業(yè)界的、政府部門的和從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)專家以及若干非會(huì)計(jì)人士參加，以擴(kuò)大其社會(huì)基礎(chǔ)。1990年，被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)取代---財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(1999.12頒布)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告(9)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(19)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ASB于1997年11月首次正式發(fā)布了FRSSE，并于1998年12月對(duì)它作了修訂。FRSSE實(shí)際上是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版本，它的要求雖然比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求低）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性ASB在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》第16段中指出：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)特定類別的交易和其他事項(xiàng)應(yīng)如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映作出的權(quán)威性說(shuō)明。因此，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是必要的。”第7段指出：“ASB發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及所采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，都是《公司法》所承認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《公司法》要求，除了小型公司之外，任何公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)說(shuō)明，它們是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，對(duì)與這些準(zhǔn)則的任何重大背離是否均作了特別提示，并解釋了理由?！痹?990年之前，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由ASC制定的。ASC所發(fā)布的SSAP在英國(guó)1990年以前的任何《公司法》中從未被提及，當(dāng)時(shí)實(shí)際上并不具備法律效力。英國(guó)《1989年公司法》對(duì)《1985年公司法》作了修訂，首次引入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，并要求公司董事說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的。由ASB發(fā)布的“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”被《公司法》奠定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位。

ASB在1990年8月24日召開的會(huì)議上，一致同意繼續(xù)采用當(dāng)時(shí)存在的22項(xiàng)SSAP，這實(shí)際上也同時(shí)奠定了SSAP作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位，英國(guó)會(huì)計(jì)主要特征真實(shí)和公允觀點(diǎn)至高無(wú)上會(huì)計(jì)概念清晰明確

1.“基本會(huì)計(jì)概念”（FundamentalAccountionConcepts）：是指基本假設(shè)，主要包括：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)“概念；（2）”權(quán)責(zé)發(fā)生制“概念；（3）”一致性“概念；（4）”審慎性“概念。

2.“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”（AccountingBases）：是指將“基本會(huì)計(jì)概念”表達(dá)或應(yīng)用到財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)中所使用的方法。

3.“會(huì)計(jì)政策”（AccountingPolicies）：是指由企業(yè)自行判斷并選擇采用的那些最適合企業(yè)環(huán)境、最有利于企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的特定基礎(chǔ)。

重視法律環(huán)境的制約：在英國(guó)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一項(xiàng)重要的內(nèi)容，就是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點(diǎn)也就成為英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著差別之一。漸受歐盟影響努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)其他重要特征關(guān)于社會(huì)經(jīng)管責(zé)任和增值表在會(huì)計(jì)計(jì)量中支持現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界英國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架---1999年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》真實(shí)與公允觀點(diǎn)為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)：決策有用、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性財(cái)務(wù)報(bào)表的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失、所有者的貢獻(xiàn)和所有者的回報(bào)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特點(diǎn)存貨計(jì)價(jià)：期末存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低先進(jìn)先出法占優(yōu)勢(shì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)重置成本折舊的計(jì)提研究和開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)研究應(yīng)用研究開發(fā)研究商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理英國(guó)采用在一定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。攤銷期限一般不超過(guò)20年。2001年6月FASB公布了第142號(hào)公告，該公告規(guī)定，合并商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，但每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測(cè)試。請(qǐng)思考：真實(shí)與公允原則英國(guó)會(huì)計(jì)原則和政策與中國(guó)的異同商譽(yù)的處理研發(fā)費(fèi)用的處理計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第二節(jié)德國(guó)會(huì)計(jì)模式

德國(guó)證券市場(chǎng)顯得不夠發(fā)達(dá)，貸款籌資方式的使用，限制了針對(duì)其他投資人的信息需求而發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)告和系統(tǒng)的需要會(huì)計(jì)的外界服務(wù)對(duì)象主要被限制在銀行和稅務(wù)機(jī)構(gòu)，而銀行又可以通過(guò)其特殊的渠道獲取所需要的會(huì)計(jì)信息。這種環(huán)境下形成了建立在穩(wěn)健原則和貸款人保護(hù)基礎(chǔ)的上德國(guó)會(huì)計(jì)。德國(guó)會(huì)計(jì)模式因此具有很明顯的債權(quán)人利益導(dǎo)向。企業(yè)的法律形式獨(dú)資公司人合公司無(wú)限公司：由兩個(gè)以上股東組成、股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)連帶無(wú)限責(zé)任的公司形式。又稱無(wú)限公司。必須由兩個(gè)以上的股東所組成，而且股東必須是自然人兩和公司：是指由1人以上的無(wú)限責(zé)任股東與1人以上的有限責(zé)任股東組成的公司，其中無(wú)限責(zé)任股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)連帶無(wú)限清償責(zé)任，有限責(zé)任股東則以其出資額為限對(duì)公債務(wù)負(fù)有限清償責(zé)任。資合公司有限責(zé)任公司股份有限公司股份兩合公司：是指由無(wú)限責(zé)任股東和有限責(zé)任股東共同出資組成，是介于無(wú)限責(zé)任公司和股份有限公司之間的一種股份公司。無(wú)限責(zé)任股東管理和控制公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任；有限責(zé)任股東一般不參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)公司債務(wù)僅以其出資額為限負(fù)有責(zé)任。有限責(zé)任兩和公司企業(yè)規(guī)模的劃分（見(jiàn)word文檔）德國(guó)會(huì)計(jì)的法律基礎(chǔ)《商法》-----各類企業(yè)必須遵守的基本法19世紀(jì)初頒布，對(duì)簿記的一些最基本的規(guī)定。20世紀(jì)80年代前修訂的，仍保留著19世紀(jì)初的內(nèi)容?！皼](méi)有資產(chǎn)負(fù)債表的分類規(guī)定，不要求編制利潤(rùn)表，計(jì)價(jià)規(guī)定模糊不清”。80年代后修訂：歐盟的第4、7、8號(hào)指令《股份公司法》：1965年頒布，主要是對(duì)合規(guī)性簿記的總體要求、會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目的計(jì)價(jià)以及會(huì)計(jì)報(bào)表的附注等內(nèi)容。公開法：對(duì)特大型企業(yè)的特別規(guī)定稅法：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取決于稅務(wù)法規(guī)的要求，但是按《商法》簿記對(duì)按《稅法》簿記的“決定作用原則”。“決定作用原則”是指按商法的會(huì)計(jì)幾家，只要在稅法中不存在另行的強(qiáng)制性的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)報(bào)表也適用。德國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)德國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容第一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：德國(guó)不要求編制現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化：在某些項(xiàng)目的列示允許匯總。第二、審計(jì)要求：不要求審計(jì)要求審計(jì)但可以由宣過(guò)誓的審計(jì)師審計(jì)（VBP）要求審計(jì)但必須由經(jīng)濟(jì)檢查師審計(jì)（WP）第三、關(guān)于審計(jì)報(bào)告的確認(rèn)。德國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告在審計(jì)后，須經(jīng)有關(guān)權(quán)力部門確認(rèn)后才能對(duì)外公布。第四、信息的公開渠道地方性的商業(yè)登記簿（H）全國(guó)性的聯(lián)邦司法部門（B）既要求地方性的商業(yè)登記簿，又要求全國(guó)性的聯(lián)邦司法部門（HB）第五：報(bào)告公開時(shí)間德國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)會(huì)計(jì)信息披露的全面公開性：指所有的企業(yè)都被要求對(duì)外公開其財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的多層次性：第一層次：按商法披露第二層次：按公開法披露第三層次：中小企業(yè)第四層次：大型公司和企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)信息披露的保密性會(huì)計(jì)信息披露的成本效益性德國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)原則透明性和明晰性完整性禁止抵消的事項(xiàng)不得資本化的事項(xiàng)計(jì)價(jià)原則（德國(guó)沒(méi)有重要性原則）謹(jǐn)慎、一致性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備金企業(yè)應(yīng)針對(duì)或有負(fù)債或未來(lái)交易的潛在損失建立準(zhǔn)備金大型維修費(fèi)準(zhǔn)備金養(yǎng)老準(zhǔn)備金利潤(rùn)表-----總成本法銷售收入+-在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動(dòng)+其他資產(chǎn)化成本其他經(jīng)營(yíng)收入-材料費(fèi)用-人工費(fèi)用-其他資產(chǎn)價(jià)值耗損-其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+股權(quán)投資收益+-利息費(fèi)用等德國(guó)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展。會(huì)計(jì)目標(biāo)由保護(hù)債權(quán)人向投資者轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1998年），會(huì)計(jì)職業(yè)組織力量逐漸上升會(huì)計(jì)職業(yè)管理體系德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界規(guī)模相對(duì)較小，缺乏影響力。會(huì)計(jì)職業(yè)界的主要任務(wù)是解釋法律。德國(guó)有兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體

德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)

第三節(jié)、法國(guó)會(huì)計(jì)模式米勒----統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式阿倫博士等-----服從稅制的法國(guó)—西班牙—意大利模式米勒-----大陸模式（公司和銀行之間關(guān)系密切，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律定向的性質(zhì)，高度穩(wěn)健，滿足政府的要求）諾必斯---宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)---已從政府、稅制、法律-----納稅基礎(chǔ)

政府導(dǎo)向、稅務(wù)導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性、穩(wěn)健性法國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的主要特點(diǎn)社會(huì)文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響傾向集體主義權(quán)距較大：人們對(duì)機(jī)構(gòu)組織權(quán)分配的接受程度對(duì)不正確性的回避程度較高民族誠(chéng)信意識(shí)的影響經(jīng)濟(jì)體制的影響有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中小企業(yè)與大型企業(yè)并存，國(guó)有企業(yè)占很大比重法國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)法國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)總方案商法公司法稅法會(huì)計(jì)法法國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的核心，適用于所有企業(yè)個(gè)人和法人一定規(guī)模的公司對(duì)商法、稅法等的補(bǔ)充會(huì)計(jì)總方案的發(fā)展演變1942年的會(huì)計(jì)總方案-----工業(yè)組織委員會(huì)1946年以來(lái)的會(huì)計(jì)總方案--全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)1947年的會(huì)計(jì)總方案---管理會(huì)計(jì)歸為可供選擇的類別中。1957年—沒(méi)有涉及合并報(bào)表、通貨膨脹等問(wèn)題1982年—體現(xiàn)第4號(hào)指令1986年—體現(xiàn)第7號(hào)指令會(huì)計(jì)總方案會(huì)計(jì)總方案內(nèi)容第一部分的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目各賬戶使用的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和報(bào)表附注應(yīng)用原則謹(jǐn)慎性原則一致性原則第二部分的主要內(nèi)容----解釋指南作用第三部門的主要內(nèi)容----對(duì)管理會(huì)計(jì)的解釋說(shuō)明1999年6月22日，法國(guó)財(cái)政部決定將會(huì)計(jì)方案分為（常勛，2002）會(huì)計(jì)總方案----適用于單一公司（報(bào)表要素的定義、記錄和計(jì)量原則、會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行、會(huì)計(jì)報(bào)表體系）合并會(huì)計(jì)的原則和方法-----適用于公司集團(tuán)（合并范圍和方法、合并原則、計(jì)量和報(bào)告的方法、合并報(bào)表體系、編制合并報(bào)表的說(shuō)明）會(huì)計(jì)總方案的靈活性根據(jù)企業(yè)規(guī)模確定適用范圍上市公司-----擴(kuò)展方案大中型企業(yè)----標(biāo)準(zhǔn)方案小型企業(yè)----縮略方案考慮行業(yè)差異商法-----關(guān)于賬戶簿記及年度報(bào)表編制的一般法律公司法---1966年頒布執(zhí)行了歐盟第4號(hào)指令----真實(shí)公允執(zhí)行了歐盟的帝號(hào)質(zhì)量----合并報(bào)表的編制稅法----與會(huì)計(jì)高度相關(guān)由于“稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)于法國(guó)企業(yè)報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有重要的影響，對(duì)于法國(guó)會(huì)計(jì)體系來(lái)說(shuō)，適應(yīng)稅法規(guī)定的要求就是非常必要的?！本唧w表現(xiàn)為稅法中規(guī)定了詳細(xì)的計(jì)量規(guī)則，公司會(huì)計(jì)一般按照這些計(jì)量規(guī)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果是一致的。會(huì)計(jì)法------1983年頒布主要應(yīng)用于使用《商法》的那些經(jīng)營(yíng)主體、個(gè)人、非法人企業(yè)及公司補(bǔ)充了《公司法》的部分內(nèi)容（第340條）主要規(guī)范一些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，如保存會(huì)計(jì)記錄，年度半點(diǎn)、設(shè)立會(huì)計(jì)手冊(cè)等等法國(guó)政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中的決定作用全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)：1947年成立，隸屬于財(cái)政部，致力于發(fā)展特殊實(shí)體或經(jīng)營(yíng)主體適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作提出意見(jiàn)向企業(yè)會(huì)計(jì)工作和國(guó)家統(tǒng)計(jì)工作建議有關(guān)的賬戶處理確保會(huì)計(jì)研究的協(xié)調(diào)工作對(duì)國(guó)際及別國(guó)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見(jiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)：1998年成立，隸屬于財(cái)政部，是法國(guó)最高的會(huì)計(jì)權(quán)威部門，其公告對(duì)所有公司具有約束力。財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)

建議和意見(jiàn)批準(zhǔn)頒布準(zhǔn)則和制度法國(guó)會(huì)計(jì)主要特征基本會(huì)計(jì)原則真實(shí)、公允謹(jǐn)慎性及時(shí)性可理解性連續(xù)性年度報(bào)告的固定格式利潤(rùn)分配體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中利潤(rùn)表的特點(diǎn)有：1反映在表內(nèi)的資料比較詳盡；2強(qiáng)調(diào)在表內(nèi)即強(qiáng)調(diào)銷售，有強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)；3經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按性質(zhì)分項(xiàng)分類，不是按功能或發(fā)生的環(huán)節(jié)分類存貨：不得用后進(jìn)先出法，重估增值計(jì)入資本和準(zhǔn)備金賬戶壞賬準(zhǔn)備逐筆確定，不得用百分比固定資產(chǎn)：稅法規(guī)定的折舊計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)納稅申報(bào)的計(jì)算依據(jù)，也是公司會(huì)計(jì)記錄依據(jù)。開辦費(fèi)：可全額攤銷，也可在5年內(nèi)均攤研發(fā)費(fèi)用：與固定資產(chǎn)有關(guān)的，列為構(gòu)建成本或遞延費(fèi)用；無(wú)關(guān)，列為費(fèi)用；如果成功的可能性很大，5年內(nèi)攤銷。形式重于實(shí)質(zhì)極度穩(wěn)健

積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)職業(yè)管理體系

由于企業(yè)資本來(lái)源封閉和政府對(duì)會(huì)計(jì)的直接管理，導(dǎo)致法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相對(duì)薄弱。

法國(guó)有兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體：法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)---1942年成立國(guó)家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)---1936年成立

第四節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì)米勒(GerhardMueller)-----獨(dú)立學(xué)科模式。P·H·阿倫(P·H·Aron)將美國(guó)會(huì)計(jì)模式單獨(dú)劃分一類。一種典型的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管證券法：針對(duì)證券初次發(fā)行而制定的注冊(cè)注冊(cè)文件內(nèi)容失實(shí)而是證券購(gòu)買者蒙受損失時(shí)，證券購(gòu)買者可索賠。證券交易法：證券發(fā)行后在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)繼續(xù)流通而制定的法律公司信息披露提出了要求防止證券交易中的欺騙舞弊行為作出了規(guī)定

證券交易委員會(huì)：SEC負(fù)責(zé)實(shí)施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令，在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威。報(bào)表的格式、項(xiàng)目和編表的會(huì)計(jì)方法--33報(bào)表的內(nèi)容、項(xiàng)目和編制方法--34

國(guó)會(huì)：作為美國(guó)最高立法機(jī)構(gòu)，國(guó)會(huì)極少直接過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)問(wèn)題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實(shí)施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，以維護(hù)社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（從屬于美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（從屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)咨詢理事會(huì)（獨(dú)立民間機(jī)構(gòu)）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)階段（1939----1958）：從1939年到1959年共發(fā)布了51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》存在問(wèn)題：1公告列舉了當(dāng)時(shí)存在的不同會(huì)計(jì)慣例，可供選擇的范圍很廣；2公告發(fā)布的內(nèi)容次序比較雜亂，公告中的立場(chǎng)不完全一樣會(huì)計(jì)原則委員會(huì)階段（1959---1973）從1962年到1973年共發(fā)布了31份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書》和4份公告。存在問(wèn)題：1成員以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成員為主；2委員們的工作是兼職；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973年----）機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)負(fù)責(zé)任命委員會(huì)成員和籌集經(jīng)費(fèi)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢理事會(huì)負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)按照規(guī)定的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)準(zhǔn)則及解釋（兩者具有同樣的權(quán)威性）技術(shù)公告---對(duì)準(zhǔn)則、公告實(shí)施的指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念-----財(cái)務(wù)概念框架（內(nèi)容包括：報(bào)告的目的、信息的質(zhì)量特征、報(bào)表的要素、確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題）政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威支持-----SEC的支持美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)表體系。一家美國(guó)大型公司典型的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括：

（1）管理部門報(bào)告；

（2）獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告；

（3）主要財(cái)務(wù)報(bào)表；

（4）管理部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論和分析；

（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋；

（6）5年或10年選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較；

（7）有選擇的季度財(cái)務(wù)資料。就報(bào)表體系而言，主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、股東權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流動(dòng)表）以及報(bào)表注釋。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式（水平式）和報(bào)告式（垂直式）兩種；收益表的格式有多步式和單步式兩種。股東權(quán)益變動(dòng)表：反映的是股東權(quán)益類各項(xiàng)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。它實(shí)際上是資產(chǎn)負(fù)債表的一張補(bǔ)充報(bào)表，表中以專欄列出普通股資本額、期末余額以及本期增減變動(dòng)情況?，F(xiàn)金流量表：

1987年11月FASB發(fā)布的第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告要求會(huì)計(jì)年度在1988年7月15日后結(jié)束的企業(yè)須按現(xiàn)金基礎(chǔ)編制。報(bào)表注釋。

(1)會(huì)計(jì)政策揭示。會(huì)計(jì)政策揭示涉及到諸如存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、收入的確認(rèn)、費(fèi)用及所得稅的遞延與攤轉(zhuǎn)、某些債務(wù)的處理、職工福利開支的規(guī)定，以及每股盈利額的計(jì)算等方面遵循的原則和運(yùn)用的方法等。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明。這部分內(nèi)容包括的范圍很廣，必要時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中一切主要項(xiàng)目幾乎都可能被涉及。在補(bǔ)充說(shuō)明中，不僅應(yīng)對(duì)各該項(xiàng)目有關(guān)的情況需加以解釋，而且在許多情況下，還要列出一系列的明細(xì)表格和算式，詳細(xì)表明數(shù)字的含義和產(chǎn)生過(guò)程。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況。這部分內(nèi)容也很廣泛，如租賃業(yè)務(wù)合同、退休養(yǎng)老金計(jì)劃、國(guó)外業(yè)務(wù)、外幣折算、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)單位間交易、公司合并、重置成本資料、壞帳重整措施、資產(chǎn)負(fù)債表編制后續(xù)發(fā)事項(xiàng)等等。存貨：一般按照成本與市價(jià)孰低規(guī)則計(jì)價(jià)。其中，“成本”可以選擇先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等各種方法進(jìn)行計(jì)算，但后進(jìn)先出法的應(yīng)用最為普遍?！笆袃r(jià)”指的則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤(rùn)。固定資產(chǎn)：在清理前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值幾乎從未在重估或價(jià)格變動(dòng)的基礎(chǔ)上有所增減，根據(jù)SFAS第121號(hào)《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和長(zhǎng)期資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)》可將價(jià)值降低到公允市價(jià)。美國(guó)折舊的計(jì)算具有許多認(rèn)可的方法。直線法是最為常見(jiàn)的，但加速折舊（包括余額遞減法和年數(shù)總和法）也是得到認(rèn)可的。研究開發(fā)費(fèi)用：在美國(guó)采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期立即予以注銷。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項(xiàng)支出與未來(lái)利益之間的因果關(guān)系難以確定。美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的改革積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是一個(gè)泛稱的概念，是由官方與民間的權(quán)威性機(jī)構(gòu)公布的各種公告和實(shí)務(wù)中被普遍認(rèn)可的各種慣例形成的。

當(dāng)出現(xiàn)新問(wèn)題時(shí)，如果規(guī)則制定者不能及時(shí)制定規(guī)則，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者和研究人員就會(huì)提出解決辦法，被普遍接受后就會(huì)成為公認(rèn)的慣例。

第五節(jié)日本會(huì)計(jì)模式日本會(huì)計(jì)以“三法體制”著稱。也就是說(shuō)，日本企業(yè)會(huì)計(jì)要受到三個(gè)法律的規(guī)范。這三個(gè)法律分別是商法、證券交易法和法人稅法。

在日本，存在著“顧念國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響”這一概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法令應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，日本會(huì)計(jì)模式的首要利益導(dǎo)向是為了顧念國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響而重視企業(yè)可分配利潤(rùn)的計(jì)算。日本會(huì)計(jì)中，不得將資本交易帶來(lái)的凈資產(chǎn)增加額納入分配。這條原則實(shí)質(zhì)上是企業(yè)資本保全原則。

日本會(huì)計(jì)模式具有宏觀利益和企業(yè)利益雙重導(dǎo)向。會(huì)計(jì)管理體制

日本的會(huì)計(jì)管理體制可以分為法制管理和行政管理兩個(gè)層次。

法制管理層次又可以分為三個(gè)部分，即商法、證券交易法和公司所得稅法。

行政管理層次指大藏省下設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)。會(huì)計(jì)規(guī)范

法律中的會(huì)計(jì)規(guī)范

日本的商法

----報(bào)表的種類、格式、內(nèi)容日本的證券交易法---財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、內(nèi)容的特殊規(guī)定日本的企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

有形資產(chǎn)和折舊---歷史成本，不允許對(duì)公司進(jìn)行重估；余額遞減折舊法計(jì)提折舊在實(shí)務(wù)中最為常見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)---允許公司遞延研究和開發(fā)費(fèi)用存貨-----以成本計(jì)量，加權(quán)平均法更為常見(jiàn)合并報(bào)表---1992年要求披露合并信息，1998年要求編制合并報(bào)表，會(huì)計(jì)職業(yè)管理體系

日本注協(xié)是日本唯一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，該協(xié)會(huì)不僅通過(guò)派代表加入企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)，參與企業(yè)會(huì)計(jì)原則的制定，還發(fā)布會(huì)計(jì)原則的實(shí)務(wù)指南和解釋；并進(jìn)行研究和調(diào)查，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)務(wù)的改革提出建議。

日本會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展從取得成本向時(shí)價(jià)注意轉(zhuǎn)變從持股準(zhǔn)則向?qū)嵸|(zhì)控制準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變從預(yù)測(cè)主義向?qū)嵖?jī)主義轉(zhuǎn)變和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的協(xié)調(diào)六、中國(guó)的會(huì)計(jì)模式及其特征（一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)

中國(guó)會(huì)計(jì)模式的影響

會(huì)計(jì)模式是一定地域、一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素綜合作用的產(chǎn)物。中國(guó)正在建立和不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。這種經(jīng)濟(jì)體制對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)模式的建設(shè)產(chǎn)生了重要影響。1．堅(jiān)持以公有制為主體

與公有制實(shí)現(xiàn)形式多樣化公有制占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)主要標(biāo)志。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，公有制的實(shí)現(xiàn)形式發(fā)生了很大變化

公有制實(shí)現(xiàn)形式的變化導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)管理方式的轉(zhuǎn)變。

公有制實(shí)現(xiàn)形式的多樣化要求國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)從實(shí)物管理向價(jià)值化管理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。公有制為主體以及公有制實(shí)現(xiàn)形式多樣化對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:

管理方式從存量資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)化為資本經(jīng)營(yíng)，要求會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；為了防范資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本的過(guò)程中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)流失現(xiàn)象，需要通過(guò)會(huì)計(jì)模式的運(yùn)行發(fā)揮保護(hù)國(guó)有產(chǎn)權(quán)利益和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用。

2．現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建與委托代理建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，是公有制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑。

現(xiàn)代企業(yè)制度下投資者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系，對(duì)于優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用；同時(shí)也因?yàn)槲腥撕褪芡腥酥g的利益不一致和信息不對(duì)稱而產(chǎn)生了代理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部人控制現(xiàn)象。建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，減少虛假會(huì)計(jì)信息，防范和規(guī)避代理風(fēng)險(xiǎn)，制約內(nèi)部人控制行為，就成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要手段，也就成為建設(shè)中國(guó)會(huì)計(jì)模式的重要內(nèi)容。強(qiáng)化監(jiān)管措施：健全內(nèi)部控制制度、提倡會(huì)計(jì)職業(yè)道德、實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)。

便于監(jiān)管：在債務(wù)重組、非貨幣交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格執(zhí)行歷史成本。3．政府雙重身份對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

政府作為企業(yè)主要投資人代表，需要了解國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況，了解比較不同投資項(xiàng)目的效益和未來(lái)發(fā)展前景，需要對(duì)法人主體的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)控，必然要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供所需的相關(guān)信息。政府代表國(guó)家進(jìn)行進(jìn)行宏觀管理也要求會(huì)計(jì)工作為其提供有關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、社會(huì)資源分配和利用效果等方面的信息支持。

各級(jí)政府機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，它的雙重身份對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)模式導(dǎo)向產(chǎn)生直接影響。會(huì)計(jì)信息既要服務(wù)于政府作為企業(yè)主要投資者代表的決策需要，在以公有制為主體的環(huán)境中特別要服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的保值增值；又要滿足政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的信息需求。中國(guó)會(huì)計(jì)模式屬于政府利益導(dǎo)向。（二）會(huì)計(jì)管理體制

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！?/p>

“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”

中國(guó)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制

在這一體制中，財(cái)政部會(huì)計(jì)司代表財(cái)政部行使對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)工作管理職能。會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是：“管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作；研究提出會(huì)計(jì)改革的政策建議；擬定和貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則；指導(dǎo)和管理社會(huì)審計(jì)；組織和管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職稱管理工作，指導(dǎo)和監(jiān)督會(huì)計(jì)電算化工作”（2000年1月28日國(guó)家財(cái)政部互聯(lián)網(wǎng)站）。

（三）會(huì)計(jì)規(guī)范體系

中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和各級(jí)行政權(quán)力機(jī)關(guān)制定頒布、用于調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

微觀層次上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息輸入、加工、貯存和輸出等各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的全過(guò)程；宏