第十章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)源泉扣繳第八節(jié)特別納稅調(diào)整第九節(jié)征收管理企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念

是對境內(nèi)企業(yè)和其他區(qū)的收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的計稅原理

所得稅的特點主要有三個：

第一，通常以純所得為征稅對象。

第二，通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）

第三，直接稅：納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入企業(yè)所得稅法第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”兩個衡量標準，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅法二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

（二）非居民企業(yè)的征稅對象——來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得企業(yè)所得稅法三、稅率居民企業(yè)：基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的，25%在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所，或取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）企業(yè)所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算

直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額企業(yè)所得稅法一、收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額

貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等

非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值

企業(yè)所得稅法（一）一般收入的確認

企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（1）銷售貨物收入確認的一般規(guī)定企業(yè)銷售商品：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算企業(yè)所得稅法（2）提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例企業(yè)所得稅法二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)所得稅法（二）免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.符合條件的非營利組織的收入

企業(yè)所得稅法三、準予扣除項目的基本范圍（一）稅前扣除項目的原則

包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)所得稅法（三）扣除項目及其標準

1．工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除

2．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

職工福利費工資總額的14%工會經(jīng)費工資總額的2%職工教育經(jīng)費工資總額的2.5%可結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法3．社會保險費和保險費法定：符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）

財險：經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）財險：個人家庭財險（不可扣除）商業(yè)險：符合標準的補充社保（可扣除）壽險：其他壽險（不可扣除）

企業(yè)所得稅法4．利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除

企業(yè)所得稅法5．借款費用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除企業(yè)所得稅法6．匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

7．業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰發(fā)生額的60％比較當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

企業(yè)所得稅法8．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

企業(yè)所得稅法9．環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除10．勞動保護費

合理的勞動保護支出準予扣除企業(yè)所得稅法11．公益性捐贈支出渠道——公益性社會團體或縣以上（含）人民政府及其部門。

對象——《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、捐贈住房作廉租房、其他企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)所得稅法四、不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出企業(yè)所得稅法五、虧損彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年企業(yè)所得稅法第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅法（二）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外運輸工具，為4年

（5）電子設(shè)備，為3年企業(yè)所得稅法二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1．林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。

2．畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年

企業(yè)所得稅法三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。（2）自創(chuàng)商譽。（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法四、長期待攤費用的稅務(wù)處理（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上企業(yè)所得稅法第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、居民納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額企業(yè)所得稅法【例題·計算】某企業(yè)2013年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；（2）接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項商標所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實施許可費，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附加100萬元；（7）全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用200萬元，含招待費80萬元；全年財務(wù)費用50萬元；（8）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；企業(yè)所得稅法要求計算：

（1）該企業(yè)的會計利潤總額；

（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；

（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額；

（4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額；

（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；

（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅法【答案及解析】

（1）該企業(yè)的會計利潤總額

企業(yè)賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（萬元）

（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額

2萬元國債利息屬于免稅收入

（3）該企業(yè)對廣告費用的納稅調(diào)整額

以銷售營業(yè)收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。

廣告費限額=（2000+10）×15%=301.5萬元；廣告費超支400-301.5=98.5（萬元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元

企業(yè)所得稅法（4）該企業(yè)對招待費的納稅調(diào)整額

招待費限額計算：①80×60%=48萬元；②（2000+10）×5‰=10.05萬元

招待費限額為10.05萬元，超支69.95萬元（5）該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

捐贈限額=193.7×12%=23.24（萬元）該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學(xué)的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。

對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（萬元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額

372.15×25%=93.04（萬元）企業(yè)所得稅法二、境外所得抵扣稅額的計算（一）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率企業(yè)所得稅法【例題·計算】某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？企業(yè)所得稅法【答案及解析】

2008年境內(nèi)外所得總額=160+20+5=185（萬元）境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25（萬元）2008年A國扣除限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）或扣除限額=（20+5）×25%=6.25（萬元）當(dāng)年境外實納稅額5萬元＜6.25萬元在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元）企業(yè)所得稅法第六節(jié)稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅加計扣除加速折舊減計收入稅額抵免等

一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免稅）（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起（三）從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營業(yè)稅一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元企業(yè)所得稅法四、加計扣除優(yōu)惠1.研究開發(fā)費未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除企業(yè)所得稅法五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣企業(yè)所得稅法六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法企業(yè)所得稅法七、減計收入優(yōu)惠綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免企業(yè)所得稅法第七節(jié)源泉扣繳

一、扣繳義務(wù)人法定：支付人為扣繳義務(wù)人支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的組織和個人支付形式包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付

指定：稅務(wù)機關(guān)也可指定工程價款或或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人企業(yè)所得稅法二、扣稅時間稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳三、入庫申報時間扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表企業(yè)所得稅法第八節(jié)特別納稅調(diào)整

一、調(diào)整范圍特別納稅調(diào)整的范圍，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本。在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)