第十章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

主要內(nèi)容、重點(diǎn)與難點(diǎn)1、收入的概念、確認(rèn)條件2、主營(yíng)收入的會(huì)計(jì)處理**3、費(fèi)用的概念及會(huì)計(jì)處理*4、本年利潤(rùn)的構(gòu)成及核算***5、利潤(rùn)分配的順序、內(nèi)容及核算*第一節(jié)

收入一、概述●概念：指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。●特點(diǎn)：4點(diǎn)P240●分類(lèi)：（1）按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（2）按性質(zhì)分：商品銷(xiāo)售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量（二）計(jì)量和賬務(wù)處理1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶(hù)進(jìn)行核算。全部為損益類(lèi)賬戶(hù)。T字結(jié)構(gòu)。第一，一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（1）確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)***：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）◆另有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓?zhuān)?）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（指已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本，月末作一次）**：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）

貸：庫(kù)存商品

（3）計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（月末一次）**：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交資源稅其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加例：P242例1第二，分期收款銷(xiāo)售（了解）p245●設(shè)“分期收款發(fā)出商品”賬戶(hù)，銷(xiāo)售成本隨銷(xiāo)隨轉(zhuǎn)。（1）發(fā)出商品時(shí)（收入不能確認(rèn)）：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品（2）收到某期貨款時(shí)（確認(rèn)為收入）：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)已收貨款的商品的成本（根據(jù)配比原則）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品2．其他業(yè)務(wù)收入的核算設(shè)置賬戶(hù)：“其他業(yè)務(wù)收入”，“其他業(yè)務(wù)支出”全部為損益類(lèi)賬戶(hù)。（1）銷(xiāo)售材料時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料第二節(jié)

費(fèi)用一、概述

（一）概念與特征費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。特征：（1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少；（2）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益；（3）費(fèi)用和產(chǎn)品成本不是同一概念。（二）分類(lèi)**1．按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（1）外購(gòu)材料費(fèi)用（2）外購(gòu)燃料費(fèi)用（3）外購(gòu)動(dòng)力（4）工資（5）提取的職工福利費(fèi)（6）折舊費(fèi)（7）利息支出（8）稅金（9）其他費(fèi)用2．按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)**（1）生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用二、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)原則

遵循三個(gè)原則：▲劃分收益性支出與資本性支出原則▲權(quán)責(zé)發(fā)生制原則▲配比原則（二）費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（了解）1．按其與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用2．采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用。3．在支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用（三）費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)在具體核算中可采用實(shí)際成本，也可采用定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，但月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須調(diào)整為實(shí)際成本。三、核算在制造業(yè)企業(yè)，費(fèi)用的核算主要包括：產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算。（一）產(chǎn)品成本核算●賬戶(hù)：生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用。T字賬。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：銀行存款原材料累計(jì)折舊應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)（二）期間費(fèi)用核算

1．營(yíng)業(yè)費(fèi)用P249指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。例6：某企業(yè)以銀行存款支付本月發(fā)生的廣告費(fèi)5000元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款50002．管理費(fèi)用P249

指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門(mén)職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。例7：某企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)900元借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)900

貸：現(xiàn)金900

3．財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

四、所得稅費(fèi)用（了解）（一）

所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤(rùn)）所必須花費(fèi)的代價(jià)。會(huì)計(jì)上將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。（二）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在收入和費(fèi)用的確認(rèn)范圍、確認(rèn)期間上有所不同，使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生差異。其差異主要包括以下兩類(lèi)：P250-2511．永久性差異指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。例：購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入、計(jì)稅工資的不同處理。2．時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。如：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的不同方法—年限平均法或加速折舊法

（三）所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

1．計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額

=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整差異應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

2．所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)（1）“所得稅”賬戶(hù)——損益類(lèi)賬戶(hù)（2）“遞延稅款”賬戶(hù)——負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)3．所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理（1）應(yīng)付稅款法

本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)此計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅?！衿谀?jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅同時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅●下年初實(shí)際上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款例9：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資為200萬(wàn)元，2002年實(shí)際發(fā)放的工資為230萬(wàn)元；年內(nèi)因違法經(jīng)營(yíng)被罰款2萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。該企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，本年折舊25萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可以采用雙倍余額遞減法，本年折舊40萬(wàn)元。2002年，該企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，所得稅稅率為33%。（2）納稅影響會(huì)計(jì)法（略，P253）第三節(jié)

利潤(rùn)與利潤(rùn)分配一、概述利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，即收入與成本費(fèi)用相抵后的差額。企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。***（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅二、營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

三、本年利潤(rùn)的核算***設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。T字賬如下。年末發(fā)生額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)后，余額為零。

借方（-）本年利潤(rùn)貸方（+）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用投資收益管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出所得稅余額：累計(jì)凈虧損余額：累計(jì)凈利潤(rùn)

四、利潤(rùn)分配的核算（一）稅后利潤(rùn)分配的一般順序1.提取法定盈余公積2.提取法定公益金3.向投資者分配利潤(rùn)（1）分配優(yōu)先股股利（2）提取任意盈余公積（3）應(yīng)付普通股股利—現(xiàn)金股利（4）轉(zhuǎn)作資本的普通股股利—股票股利（二）利潤(rùn)分配的核算

1、賬戶(hù)設(shè)置在“利潤(rùn)分配”科目中設(shè)置下列明細(xì)賬戶(hù)：（1）提取法定盈余公積（2）提取法定公益金（3）應(yīng)付優(yōu)先股股利（4）提取任意盈余公積（5）應(yīng)付普通股股利（6）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利（7）未分配利潤(rùn)

借方（-）利潤(rùn)分配貸方（+）年初：未彌補(bǔ)虧損年初：未分配利潤(rùn)本年產(chǎn)生的虧損本年的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)本年分配的利潤(rùn)

余額：尚未彌補(bǔ)余額：未分配利潤(rùn)的虧損2.賬務(wù)處理（1）提取法定盈余公積、法定公益金借:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金貸:盈余公積—法定盈余公積

—法定公益金（2）向股股東分派股利●現(xiàn)金股利發(fā)放的核算宣告時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利

——應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利●股票股利發(fā)放的核算發(fā)放時(shí)：借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本

（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)

首先，將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”：●若全年實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，則：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)●若全年產(chǎn)生了虧損，則與上相反：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)

然后，將“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”等明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”：借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金