第五節(jié)銷售業(yè)務的核算一、銷售業(yè)務的主要內(nèi)容

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務:進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。主營業(yè)務其他業(yè)務銷售業(yè)務（一）主營業(yè)務1、主營業(yè)務收入（1）含義主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務所產(chǎn)生的基本收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、非成品和提供工業(yè)性勞務作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。（2）確認收入的基本原則★權(quán)責發(fā)生制原則

即以應收應付為標準確認收入，而不管是否實際收到了款項。凡屬于本期實現(xiàn)的收入，即使未收到款項，也要確認為當期收入；凡不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使已收到款項，也不能確認為當期收入。這條原則主要體現(xiàn)在對應收賬款和預收賬款的確認方法上?！?/p>

權(quán)責發(fā)生制原則對應收賬款的確認◆權(quán)責發(fā)生制原則對預收賬款的確認★配比原則要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認?！保?）商品銷售收入的確認條件

★商品所有權(quán)上的主要風險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；

★與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。

※必須同時具備以上四個條件，才能確認為收入?。?）商品銷售收入的計量

◆一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣銷售退回

企業(yè)售出商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。發(fā)生在收入確認以前：只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可發(fā)生在收入確認之后：本年度或以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，應沖減退回月份的收入，同時轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金；報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出錢退回的，沖減報告年度的收入以及相關(guān)的成本、稅金。銷售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，實際發(fā)生銷售折讓時應直接沖減當期的銷售商品的收入。商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。應當按照扣除商業(yè)折扣的金額確定銷售商品收入的金額現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。在確定銷售商品收入時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將其計入當期損益（財務費用）。2、主營業(yè)務成本（1）含義主營業(yè)務成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務有關(guān)的產(chǎn)品或服務所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。（2）主營業(yè)務成本的計算方法本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。3、主營業(yè)務稅金及附加的核算（1）主營業(yè)務稅金及附加的含義及內(nèi)容◆

企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

（2）計算方法①消費稅額＝應稅銷售額×消費稅率②城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額）×城建稅稅率③教育費附加＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅應交額）×教育費附加稅率（二）其他業(yè)務1、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入是指企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售及其他業(yè)務所取得的收入。它包括材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)）、商品和包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務等。2、其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本為核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。包括：銷售材料成本，出租固定資產(chǎn)折舊額，出租無形資產(chǎn)攤銷額，出租包裝物成本或攤銷額。（三）工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務核算的主要內(nèi)容銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本發(fā)生銷售費用計算和交納營業(yè)稅金及附加二、銷售過程的賬戶設置1.“主營業(yè)務收入”賬戶2.“其他業(yè)務收入”賬戶3.“主營業(yè)務成本”賬戶4.“其他業(yè)務成本”賬戶5.“營業(yè)稅金及附加”賬戶6.“銷售費用”賬戶7.“應收賬款”賬戶8.“應收票據(jù)”賬戶9.“預收賬款”賬戶

1.“主營業(yè)務收入”賬戶1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務所實現(xiàn)的收入。3）結(jié)構(gòu)：借方主營業(yè)務收入貸方4)明細賬:按主營業(yè)務種類設置

2.“其他業(yè)務收入”賬戶1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動等所實現(xiàn)的收入。（銷售材料收入、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)租金收入、包裝物租金收入）3）結(jié)構(gòu)：

借方其他業(yè)務收入貸方4)明細賬:按其他業(yè)務種類設置

3.“主營業(yè)務成本”賬戶1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品提供勞務等主營業(yè)務所發(fā)生的成本。3）結(jié)構(gòu)：

借方主營業(yè)務成本

貸方4)明細賬:按主營業(yè)務種類設置

4.“其他業(yè)務成本”賬戶1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動等所發(fā)生的支出。（包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等）3）結(jié)構(gòu)：

借方其他業(yè)務成本貸方4)明細賬:按其他業(yè)務種類設置

5.“營業(yè)稅金及附加”賬戶1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費。3）結(jié)構(gòu)：

借方營業(yè)稅金及附加貸方4)明細賬:按稅費種類設置

6.“銷售費用”賬戶1）類別：損益類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務所發(fā)生的各項費用。（包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、裝卸費等）3）結(jié)構(gòu)：

借方銷售費用貸方4)明細賬:按費用種類設置

7.“應收賬款”賬戶1）類別：資產(chǎn)類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等應收取的款項。3）結(jié)構(gòu)：

借方應收賬款貸方4)明細賬:按債務人設置

8.“應收票據(jù)”賬戶1）類別：資產(chǎn)類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。3）結(jié)構(gòu)：

借方應收票據(jù)貸方4)明細賬:按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置設置“應收票據(jù)備查簿”

9.“預收賬款”賬戶1）類別：負債類2）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。3）結(jié)構(gòu)：

借方預收賬款貸方4)明細賬:按購貨單位設置三、銷售業(yè)務的核算：

（一）主營業(yè)務收支的核算：1.銷售產(chǎn)品，取得收入時：借：銀行存款(價稅之和)

貸：主營業(yè)務收入(售價)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

(售價×稅率)

2.若銷售產(chǎn)品，貨款尚未收回：借：應收票據(jù)（或應收賬款）——××單位

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款等（墊付的費用）收到款項時：借：銀行存款

貸：應收票據(jù)（或應收賬款）——××單位

３.預收賬款銷售產(chǎn)品的：（1）預收時：借：銀行存款

貸：預收賬款——××單位（預收數(shù)）

（2）發(fā)出商品時：借：預收賬款——××單位（價稅費之和）

貸：主營業(yè)務收入（售價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款等（墊付的費用）（3）差額多退少補時：補交時

借：銀行存款

貸：預收賬款——××單位（差額）退還時作相反的分錄借：預收賬款——××單位貸：銀行存款

４.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本：

已銷產(chǎn)品成本=銷售數(shù)量×產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——××品名

（二）其他業(yè)務收支的核算：

1．出售材料業(yè)務：（1）取得收入時：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入（售價）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本時：借：其他業(yè)務成本（成本價）貸：原材料——××品名

2．出租業(yè)務：（1）取得租金收入時：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入

（2）發(fā)生租賃支出（如折舊、攤銷等）時：借：其他業(yè)務成本貸：累計折舊等

（三）銷售稅費的核算：

1．支付廣告費、運輸費等費用時：

借：銷售費用——××費

貸：銀行存款等

2．分配銷售人員工資、計提其福利費時：

借：銷售費用——職工薪酬

貸：應付職工薪酬——工資

——職工福利

3．計提銷售機構(gòu)折舊費時：

借：銷售費用——折舊費

貸：累計折舊

4．計算應交納稅費及教育費附加

計算經(jīng)營業(yè)務應交納的城市維護建設稅和教育費附加時：

應交城市維護建設稅

=（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）×7%（或5%、1%）

應交教育費附加

=（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）×3%

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅/營業(yè)稅

——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

實際繳納時：

借：應交稅費——應交消費稅/營業(yè)稅

——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

貸：銀行存款

四、業(yè)務舉例（書上P71-74）（一）主營業(yè)務舉例例12010年3月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售A產(chǎn)品。合同約定銷售價150000元，增值稅25500元，貨款尚未收到。（1）3月10日確認收入

借：應收賬款175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）25500（2）A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為120000元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000（3）按售價的10%計算消費稅。

借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費—應交消費稅15000（二）其他業(yè)務舉例例2某公司銷售一批不需用的材料，價款60000元，增值稅10200元，材料成本50000元，款項已收存銀行。（1）借：銀行存款70200貸：其他業(yè)務收入60000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10200（2）借：其他業(yè)務成本50000貸：原材料50000五、舉例[資料]中華工廠201×年12月發(fā)生如下銷售業(yè)務：（1）10日，向萬方公司銷售A產(chǎn)品50件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，增值稅稅額6375元，共計43875元，貨款已存入銀行。

借：銀行存款43875貸：主營業(yè)務收入37500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6375（2）15日，向長宏工廠銷售A產(chǎn)品30件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件售價750元，增值稅稅額3825元，貨款26325元尚未收到。

借：應收賬款