第十章財務(wù)會計報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第一節(jié)財務(wù)會計報告體系概述綜合練習題

學習目標1．了解財務(wù)會計報告體系2．理解基本會計報表的主要作用和相互關(guān)系3．熟悉資產(chǎn)負債表和利潤表的結(jié)構(gòu)4．掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的編制第一節(jié)財務(wù)會計報告

體系概述財務(wù)會計報告體系

基本會計報表之間的關(guān)系財務(wù)會計報告的分類一、財務(wù)會計報告體系

由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）

企業(yè)的財務(wù)會計報告指企業(yè)對外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告附表基本會計報表（主表）會計報表會計報表附注財務(wù)情況說明書現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表利潤表資產(chǎn)減值準備明細表所有者權(quán)益增減變動表應(yīng)交增值稅明細表利潤分配表所有者權(quán)益增減變動表分部報表（地區(qū)分部）

不符合會計核算基本前提的說明重要會計政策和會計估計變更的說明或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會計報表中重要項目的明細資料收入所得稅的會計處理方法合并會計報表的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項圖財務(wù)會計報告體系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況利潤實現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項二、基本會計報表之間的關(guān)系

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的報表，是一張靜態(tài)報表。利潤表和現(xiàn)金流量表分別是反映企業(yè)特定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表，是動態(tài)報表。具體來說，資產(chǎn)負債表上凈資產(chǎn)的期末、期初數(shù)的差異必然是利潤表的凈利潤（排除業(yè)主投資、分配和捐贈等）；資產(chǎn)負債表上現(xiàn)金的期末、期初數(shù)的差異必然等于現(xiàn)金流量表的凈現(xiàn)金流量。中期財務(wù)會計報告：月報、季報、半年報年度財務(wù)會計報告三、會計報表告的分類（一）按編報期間不同分類

個別財務(wù)會計報告：反映企業(yè)自身財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的報告合并財務(wù)會計報告：以母子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營狀況的報告（二）按編報主體不同分類

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表能提供什么信息二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和格式三、資產(chǎn)負債表的編制

1．企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及其構(gòu)成2．企業(yè)某一日期負債的總額及其構(gòu)成3．企業(yè)某一日期所有者擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況。一、資產(chǎn)負債表能提供什么信息

資產(chǎn)負債表的總體結(jié)構(gòu)包括三部分：表頭、表體及注釋。

表頭（表首）：列示報表名稱、企業(yè)名稱、編制日期、報表編號和計量單位。適用于所有的報表。

表體（正表）：列示具體內(nèi)容，即具體項目及其金額。

注釋（附注）：反映表中數(shù)據(jù)或表中未被反映的重要事項說明。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和格式格式：報告式和賬戶式

報告式資產(chǎn)負債表編制單位：上海汽車股份有限公司2003年12月31日 單位：元資產(chǎn)

流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計負債和所有者權(quán)益負債：流動負債非流動負債負債合計所有者權(quán)益實收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益合計

2,788,877,336.657,980,847,792.6710,769,725,129.32

901,346,775.4870,131,373.59971,478,149.06

2,519,999,300.004,958,911,023.301,004,788,377.981,314,548,278.989,798,246,980.2610,769,725,129.32賬戶式資產(chǎn)負債表編制單位：上海汽車股份有限公司2003年12月31日

單位：元

資產(chǎn)流動資產(chǎn) 2,788,877,336.65非流動資產(chǎn) 7,980,847,792.67資產(chǎn)總計 10,769,725,129.32

負債和所有者權(quán)益流動負債901,346,775.48非流動負債70,131,373.59實收資本(股本)2,519,999,300.00資本公積4,958,911,023.30盈余公積1,004,788,377.98未分配利潤1,314,548,278.98負債和所有者權(quán)益總計10,769,725,129.32三、資產(chǎn)負債表的編制編制需填寫的內(nèi)容：分兩欄

“年初余額”是上年年底（12月31日）的數(shù)據(jù)，根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字填列；

“期末余額”是編制資產(chǎn)負債表當期期末的數(shù)據(jù)，如果是月度報表，就是該月月末的數(shù)據(jù)，如果是年報，就是該年年末的數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負債表的編制方法

（2）根據(jù)幾個總賬科目期末余額加總計算填寫：“貨幣資金”項目。根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。1．根據(jù)總賬科目余額計算填列

（1）根據(jù)總賬科目余額直接填寫：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等賬戶2．根據(jù)明細科目余額計算填列

（1）“應(yīng)收賬款”項目。根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預收賬款”項目內(nèi)填列。

（2）“預付款項”項目。根據(jù)“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

（3）“應(yīng)付賬款”項目。根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“預付賬款”項目內(nèi)填列。

（4）“預收款項”項目。根據(jù)“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。甲企業(yè)07年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如表科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款160000100000預付賬款80000060000應(yīng)付賬款400000180000預收賬款600000140000要求確定該年資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額“應(yīng)交稅費”項目。根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計填列。如當年有增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅金支付的，須將這些稅金的明細賬余額求和后確認應(yīng)交稅費的期末余額。3．根據(jù)總賬科目和明細帳科目余額分析計算填列

“長期借款”項目。根據(jù)“長期借款”總賬科目的期末余額，減去“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)延期的長期借款后的金額計算填列。

如：某企業(yè)長期借款情況如下：

要求確定08年底資產(chǎn)負債表中長期借款項目的金額借款起始日期借款期限（年）金額（元）08.1.1310000006.1.1520000005.6.141500004．根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列

（1）“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目。根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“累計攤銷”和“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的凈值金額填列。

（2）“應(yīng)收賬款”項目。根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目余額后的凈值金額填列。

（3）“長期股權(quán)投資”項目。根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準備期末余額后的金額填列?！按尕洝表椖?，根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈值填列。5．綜合運用上述方法分析填列一、利潤表的作用二、利潤表的結(jié)構(gòu)和格式三、利潤表的編制第三節(jié)利潤表1．評價企業(yè)獲利能力。2．幫助管理者決策。3．考核企業(yè)內(nèi)部業(yè)績。4．有助于評價企業(yè)償債能力。一、利潤表的作用

1．單步式利潤表。2．多步式利潤表。在我國，利潤表采用多步式，每個項目又分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。二、利潤表的結(jié)構(gòu)和格式利潤表（單步式）

年月單位：元項目本期金額上期金額一、收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入合計二、費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出銷售費用營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用合計三、稅后利潤（凈利潤）項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用加：公允價值變動損益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益利潤表（多步式）年月單位：元

1．根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出“、“所得稅費用”等項目分別根據(jù)各該科目的本期發(fā)生額分析填列。三、利潤表的編制

2．根據(jù)有關(guān)項目計算填列如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等項目。注：表中營業(yè)收入和營業(yè)成本既包括主營業(yè)務(wù)也包括其他業(yè)務(wù)第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、概念和作用反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；有助于分析和預測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。二、編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金；

現(xiàn)金等價物

是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風險很小的投資。什么類型投資算是“現(xiàn)金等價物”？三、現(xiàn)金流量的概念

現(xiàn)金流量是指一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。四、現(xiàn)金流量的分類

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量五、現(xiàn)金流量表的具體項目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金綜合練習題一、資料：⒈宏達工廠某年11月30日各賬戶余額及有關(guān)明細賬資料如下：賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料產(chǎn)成品預付賬款固定資產(chǎn)利潤分配1,000139,5008,000110,000150,00024,000900,000308,000

短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金應(yīng)付利息實收資本盈余公積本年利潤累計折舊41,0002,9003001,0005001,000,00013,700427,000154,600合計1,641,000合計1,641,000“產(chǎn)成品”賬戶余額150000元，其中：

A產(chǎn)成品4000件，單價20元，計80,000元B產(chǎn)成品7000件，單價10元，計70,000元“應(yīng)收賬款”賬戶余額8,000元系新華工廠欠款?！皯?yīng)付賬款”賬戶余額2,900元系欠五一工廠貨款。二、要求

1.根據(jù)下述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄.2.開設(shè)“T”型賬戶并進行登記。3.根據(jù)有關(guān)資料編制資產(chǎn)負債表和利潤表。

⑴倉庫發(fā)出材料80,000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品43,800元，B產(chǎn)品36,200元。本年12月份內(nèi)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品43,800——B產(chǎn)品36,200貸：原材料80,000⑵倉庫發(fā)出輔助材料4,000元，供車間使用。借：制造費用4,000貸：原材料4,000⑶從銀行提取現(xiàn)金48,000元。借：庫存現(xiàn)金48,000貸：銀行存款48,000⑷以現(xiàn)金支付職工工資48,000元。借：應(yīng)付職工薪酬48,000貸：庫存現(xiàn)金48,000

⑸向興明工廠購入甲材料10,000元，該廠墊付運費500元，貨款以銀行存款支付。材料驗收入庫，按其實際采購成本轉(zhuǎn)賬。借：物資采購——甲材料10,500貸：應(yīng)付賬款——興明工廠500銀行存款 10,000借：原材料——甲材料10,500貸：物資采購——甲材料10,500

⑹向五一工廠購入乙材料20,000元，材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。借：物資采購——乙材料20,000貸：應(yīng)付賬款——五一工廠20,000

⑺以現(xiàn)金支付上述購入乙材料的搬運費300元，并按入庫材料的實際采購成本轉(zhuǎn)賬。借：物資采購——乙材料300貸：庫存現(xiàn)金300借：原材料——乙材料20,300貸：物資采購——乙材料20,300⑻收到新華工廠還來欠款8,000元，存入銀行。借：銀行存款8,000貸：應(yīng)收賬款——新華工廠8,000

⑼以銀行存款償還上月欠五一工廠的貨款2,900元。借：應(yīng)付賬款——五一工廠2,900貸：銀行存款2,900

⑽本月份分配應(yīng)付職工工資48,000元，其中：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20,000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20,000元車間管理人員工資 6,000元行政管理部門人員工資 2,000元

借；生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20,000——B產(chǎn)品20,000制造費用6,000管理費用2,000貸：應(yīng)付職工薪酬48,000⑾按本月工資總額的14%計算職工福利費。

借；生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2,800——B產(chǎn)品2,800制造費用840管理費用280貸：應(yīng)付職工薪酬6,720

⑿計提本月固定資產(chǎn)折舊12,320元，其中車間使用固定資產(chǎn)折舊4,760元；管理部門使用固定資產(chǎn)折舊7,560元。

借；制造費用4,760管理費用7,560貸：累計折舊12,320⒀攤銷應(yīng)計入本月制造費用的保險費2,800元。借；制造費用2,800貸：預付賬款2,800

⒁將本月制造費用總額按生產(chǎn)工人工資比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品成本。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9,200——B產(chǎn)品9,200貸：制造費用18,400

⒂A產(chǎn)品4000件已全部完成，按其實際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬。借：產(chǎn)成品——A產(chǎn)品75,800貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75,800

⒃出售產(chǎn)成品給新華工廠，計A產(chǎn)品3600件，每件售價56元；B產(chǎn)品4000件，每件售價28元，共計售價313,600無。貨款尚未收到。（不考慮稅金）借：應(yīng)收賬款——新華工廠313,600貸：主營業(yè)務(wù)收入313,600

⒄用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的包裝費、裝卸費等銷售費用1,200元。借：銷售費用1,200貸：銀行存款1,200

⒅用銀行存款支付本季度臨時借款利息800元，前2個月已預提利息費用500元。借：財務(wù)費用300應(yīng)付利息500貸：銀行存款800

⒆攤銷應(yīng)計入本月管理費用的報刊訂閱費1,000元。借：管理費用1,000貸：預付賬款1,000

⒇以銀行存款向希望工程捐贈2,000元。借：營業(yè)外支出2,000貸：銀行存款2,000

（21）沒收某單位逾期未退回包裝物的押金500元。借：其他應(yīng)付款500貸：營業(yè)外收入500

（22）結(jié)轉(zhuǎn)本月出售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，計A產(chǎn)品每件20元，B產(chǎn)品每件10元，共計112,000元。借：主營業(yè)務(wù)成本112,000貸；產(chǎn)成品——A產(chǎn)品72,000——B產(chǎn)品40,000

（23）出售多余材料一批，價款2,000元，價款已存入銀行。同時結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的實際成本1,200元。借：銀行存款 2,000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2,000借：其他業(yè)務(wù)支出1,200貸：原材料 1,200

（24）收到被投資單位轉(zhuǎn)來應(yīng)分得的稅后利潤10,000元，存入銀行。（成本法核算的股權(quán)投資）借：銀行存款 10,000貸：投資收益 10,000

（25）將12月份除所