01任務【202３年綜合題】２W公司重要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司平常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自２０×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產品重要銷售給國內各重要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計Ｗ公司２０×７年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況,部分內容摘錄如下:（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上,Ｗ公司董事會擬定的2０×7年銷售收入增長目的為２0％。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是1２%。（２）W公司財務總監(jiān)已為Ｗ公司工作超過6年,于20×7年9月勞動協(xié)議到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大,W公司會計部門人員流動頻繁,除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。（３)W公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場競爭劇烈。為鞏固市場占有率,Ｗ公司于20×7年4月將重要產品（C產品)的銷售下調了8％至10%。此外,W公司在２0×７年8月推出了Ｄ產品(C產品的改良型號),市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產量,并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉,W公司于２０×8年１月針對C產品開始實行新一輪的降價促銷，平均降價幅度達成10%。（4)W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運送公司實行運送，運費由Ｗ公司承擔,但運送途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運送單價比上年平均上升了15%，但運送商批準將運費結算周期從本來的3０天延長至60天。(5)2０×7年度W公司重要原料的價格與上年基本持平,供應商也沒有大的變化,但由于技術規(guī)定發(fā)生變化,D產品所耗高檔金屬材料比Ｃ產品略有上升,使得D產品的原材料成本比C產品上升了3％。（6）除了于20×6年１2月借入的2年期、年利率6%的銀行借款５00０萬元外,W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產線,以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元,２０×6年12月開工，20×7年7月竣工投入使用。（假設不考慮利息收入)參考答案事項序號是否也許表白存在重大錯報風險(是/否)理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次(財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定(１)是W公司管理層為了達成治理層擬定的高于行業(yè)平均增長率８％的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目的掛鉤，所以有也許會虛增收入認定層次①營業(yè)收入／發(fā)生②應收賬款/存在(２）是W公司關鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動,缺少具有勝任能力的會計人員，均也許存在重大錯報風險財務報表層次（3)是C產品在20×7年的毛利率為8.１%[(185０0-17000)/18500×100%]，但是在20×8年1月將價格下調了１0%后,C產品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有也許存在高估存貨成本的風險認定層次①存貨/計價和分攤②資產減值損失/完整性（4)是①２0×７年的產品總銷量大于２０×6年,并且運送單價平均上升了1５%，但是運送費只上升了４.3%[（1200-1150)／1150×１0０%]，也許存在低估2０×7年運送費用的風險。?②20×7年運送費用沒有較大的變化,也許表白銷售量變化不大，高估銷售收入認定層次①銷售費用/完整性②應付賬款/完整性③營業(yè)收入/發(fā)生④應收賬款/存在(5)否（6)是工程在7月份已經竣工,但是資本化了10個月［250/(300/12）]的利息，很有也許高估了固定資產的成本、低估了２0×7年的財務費用認定層次①固定資產/計價和分攤②財務費用/完整性02任務【資料】２0２３年１月1５日上午９時，審計人員對NL公司的庫存鈔票進行突擊審計。通過清點，實際庫存情況如下：（1）現(xiàn)鈔有:1０0元幣9張、50元幣15張、1０元幣20張、5元幣50張、２元幣40張、1元幣20張、5角幣１０張、２角幣１0張、1角幣１5張。(2)尚未入賬的收入憑證3張,計2５20.00元；(３)尚未入賬的支出憑證5張,計1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計12０0.00元。盤點日(1月15日)的庫存鈔票賬面余額為12４4.５元，２023年1月1日至盤點日止收入【規(guī)定】請編制NL公司庫存鈔票盤點表,并指出該單位在庫存鈔票管理上存在什么問題,提出審計意見。參考答案：庫存鈔票盤點表被審計單位:NＬ公司頁次：索引：盤點日期:2０2３年1月15日編制人：日期:復核人：日期項目金額備注（一）202３年1月１５日賬面結余額１２44．5０加：至盤點時收入２５２0．00減：至盤點時支出１５5６.０0其中白條1200元(二)盤點時賬面應存合計２208．50(三)盤點時實存數(shù)22０8.5０加：本年1月1日至盤點時支出30７５.82減:本年１月1日至盤點時收入3226．００(四)推算上年12月3１日實存數(shù)20５８．32（五)上年１２月３1日賬面余額19８1．３2(六)盈虧差額７7手續(xù)不夠完備0３任務【資料】審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定擬定審計目的，根據(jù)審計目的設計審計程序。以下是購進和付款循環(huán)中的有關審計目的，并列舉了部分實質性程序。(一）審計目的A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。B．所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。Ｃ．與采購交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。Ｄ.采購交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于對的的會計期間。（二）實質性程序1.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻比較。2.參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。3.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。4．從驗收單追查至采購明細賬。５．將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。6．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。７．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄?！疽?guī)定】請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：(１）根據(jù)題中給出的審計目的,指出相應的相關認定。(2）針對每一審計目的,選擇相應的實質性程序。參考答案：相關認定審計目的（已知)實質性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生,且與被審計單位有關１、6、7完整性所有應記錄的采購交易和事項均已記錄３、4準確性與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄1分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶2截止采購交易已記錄于對的的會計期間504任務【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于1１月2５日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職,因而1１月2５日的存貨盤點未經注冊會計師現(xiàn)場觀測,馬某辭職也是公司變更委托AＢC事務所的重要因素。公司總經理不批準再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師進一步了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；具體檢查了該公司的盤點資料,并于１2月31日抽點了約占存貨總價值１0%的項目,抽點的項目經追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達130０萬元。

【規(guī)定】假如財務報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答參考答案：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見的審計報告。由于觀測被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不批準注冊會計師實行盤點,在存貨占總資產比重相稱大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。11月2５日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實行觀測被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應當在11月25日前變更委托,使得ABC會計師事務所注冊會計師可以觀測11月２5日的存貨盤點。同時ABC會計師事務所對被審單位變更委托應引起注意，以免其中有詐，由于馬某的辭職局限性以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所,ABC會計師事務所應堅持再次實行存貨監(jiān)盤?？砂才旁冢?月31日或之后進行,否則不得簽發(fā)無保存意見的審計報告。0５任務【資料】岳華會計事務所在石油龍昌（600７７2)20２３年年報審計報告中,出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場1.5８億元房產截至報告日相關房產過戶手續(xù)正在辦理中,該部分房產武漢綠洲公司(集團)有限公司未能按約裝修竣工，依協(xié)議規(guī)定已計收違約金。此外報告提醒,公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計49１7萬元,公司尚對其提供借款擔保１53０萬元。截至2０23年２月，武漢綠洲持有石油龍昌8．9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表達，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產過戶手續(xù),并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。202３年上半年,公司又向其收取違約金5６8萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2０２3年4月5日該公司已歸還欠款2023萬元。石油龍昌2０23年2月3的年報更正公告稱,岳華會計事務所已經對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保存意見。公告強調,上述修改對公司20２3年度報告中的其他內容并無影響。(摘自《中國證券報》２023年2月3日,作者:萬寧）【規(guī)定】請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題:（１）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么?（2)這種改變是否為審計失敗?(3）上述修改對公司２０23年度報告中的其他內容有無影響?參考答案:(１)根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司連續(xù)經營的事項時,才可以出具附解釋說明的無保存意見審計報告。岳華會計事務所對公司２０23年度出具帶解釋性說明的無保存審計意見中的強調事項與中國注冊會計師獨立審計準則規(guī)定的相關規(guī)定不符。需要改變年報審計意見.(2)審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議,導致審計形象的失敗。據(jù)此,上述改變并不是審計失敗．（3)上述修改對公司20２3年度報告中的其他內容并無影響。06任務【資料】2０23年1月2０日Ｍ會計師事務所完畢了對ＡBＣ公司2023年會計報表的審閱業(yè)務。在審閱過程中,審計人員了解了ＡＢC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用的會計準則和相關會計制度,并對交易和事項的確認、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定，對存貨按成本進行期末計價,審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象?！疽?guī)定】請根據(jù)上述材料分析和回答下列問題:（1)審計人員對所審閱財務報表假如提出無保存結論，應當同時滿足什么條件？(２)假設上述錯誤是重大的，審計人員也許出具那種類型的審閱結論？

（3)假定應出具保存結論的審閱報告,請代審計人員出具審閱報告。答:1、對所審閱財務報表提出無保存結論,應當同時滿足以下條件:(1)審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照合用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和鈔票流量。（2)審計人員已經按照審閱準則的規(guī)定計劃和實行審閱工作,在審閱過程中未受到限制。2、假如注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照合用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和鈔票流量,注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段,說明這些事項對財務報表的影響,并提出保存結論。假如這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛,以至于認為僅提出保存結論局限性以揭示財務報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應當對財務報表提出否認結論,即財務報表沒有按照合用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和鈔票流量。3、

審閱報告

AＢC股份有限公司全體股東：?我們審閱了后附的ＡBC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，涉及2023年１2月31日的資產負債表,2023年度的利潤表、股東權益變動表和鈔票流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是AＢC公司管理層的責任,我們的責任是在實行審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。?我們按照《中國注冊會計師審閱準則第210１號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則規(guī)定我們計劃和實行審閱工作,以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱重要限于詢問公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實行分析程序,提供的保證限度低于審計。我們沒有實行審計，因而不發(fā)表審計意見。

ＡBC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。由ABＣ公司管理層編制并通過我們審閱的計算表顯示，假如根據(jù)公司會計準則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價,存貨的賬面價值將減少X元，凈利潤和股東權益將減少X元。?根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所導致的影響外,我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照合用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和鈔票流量。

XYＺ會計師事務所（蓋章)

中國注冊會計師:××(署名并蓋章）?

中國注冊會計師:××(署名并蓋章）

中國××市

2023年1月HＹPＥＲLINK＂＂注冊會計師考試審計最新試卷四、簡答題(本題型共5題,其中第1題５分，第2題６分,第3題５分，第4題5分,第5題4分，本題型共２５分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。）

１．AＢC會計師事務所接受委托,對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作,因此聘請張先生加入審計項目組,測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師規(guī)定審計項目組成員互相復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中,審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行征詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后,ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經驗豐富的注冊會計師實行了項目質量控制復核。

規(guī)定:指出AＢC會計師事務所（涉及審計項目組）在業(yè)務質量控制方面存在的問題,并簡要說明理由。

參考答案:?（1）審計組負責人及組內成員均缺少計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人可以根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其別人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識,應當選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。

(2)聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員,假如參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產生自我評價對獨立性的威脅。?（３)審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕涷?、專業(yè)勝任能力和責任感，因此,擬定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才可以達成復核的目的。Ａ注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核,沒有按照復核的規(guī)定選擇恰當?shù)膹秃巳藛T,存在問題。?（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行中,存在意見分歧是正常的現(xiàn)象,只有通過充足的討論，才有助于意見分歧的解決,會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才干出具報告。假如在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，并且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾?難以合理保證實現(xiàn)質量控制的目的。在甲公司審計業(yè)務中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當?shù)?。也許會導致出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?（5)出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當?shù)摹Ｐ枰M行項目質量復核的業(yè)務，應當規(guī)定在出具報告前完畢質量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上,項目負責人才干出具報告。甲公司的審計業(yè)務被評價為高風險業(yè)務,應當進行質量控制復核，對于復核時間的擬定，應當是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。?2.B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造公司,20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨涉及玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：

（1)存貨盤點范圍、地點和時間安排