第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響控制共同控制重大影響不具有控制、共同控制、重大影響

2（一）控制（控股合并）1、合并含義：合并：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。分析：Ａ企業(yè)兼并Ｂ企業(yè)Ｅ公司投資Ｆ公司，從而能夠控制Ｆ公司Ｅ公司投資Ｆ公司，但不能夠控制Ｆ公司2、合并分類：（1）按合并法律形式：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并3分類合并前后法律形式變化合并方被合并方控股合并A+B=A+B吸收合并A+B=A新設(shè)合并A+B=C一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)買投資后，擁有另一方50％以上的表決權(quán)資本。(直接和間接持有）ABCA、B4

（2）按是否在同一控制下進(jìn)行：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并①同一控制下的企業(yè)合并：指企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；■前后受同一方控制例：B2007.1.1購(gòu)入C51%股份達(dá)到對(duì)C的控制。A公司B公司C公司60%70%5■關(guān)于暫性性：合并前（1年）、合并后（1年）設(shè)A對(duì)B、C的持股比例前后一年未發(fā)生變化；設(shè)A2007.11.2擬向E出售所持有的B公司50%股份②非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

A公司B公司C公司D公司60%70%B從D處購(gòu)入C51%的股份6（二）共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。ADCBE25%25%25%25%ABCDE30%20%30%20%7（三）重大影響重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（只能參與，不能決定）。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)買投資后，擁有另一方20％或以上至50％的表決權(quán)資本。[20%，50%]（四）不具有控制、共同控制或重大影響8二、核算（一）合并1、同一控制下的企業(yè)合并（1）入賬價(jià)值：按照享有的合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。9該賬面價(jià)值必須是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（按合并方）之后的賬面價(jià)值。例：某行政管理用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊被合并方按60萬(wàn)元提，按合并方會(huì)計(jì)政策應(yīng)提100萬(wàn)元。合并日被合并方凈資產(chǎn)為600萬(wàn)元，資產(chǎn)700萬(wàn)元，負(fù)債100萬(wàn)元。不考慮所得稅及利潤(rùn)分配事項(xiàng)，則統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策之后的被合并方的凈資產(chǎn)應(yīng)為：-40+600=560萬(wàn)元10（2）差額：合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（3）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。11（4）會(huì)計(jì)處理：現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）盈余公積利潤(rùn)分配貸：銀行存款/相關(guān)負(fù)債/股本資本公積P136例112借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

資本公積（資本或股本溢價(jià)部分）

盈余公積

利潤(rùn)分配

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)

資本公積實(shí)物資產(chǎn)（存貨為例）13例：甲公司出資1000萬(wàn)元，從丙公司購(gòu)買了乙公司80%的股權(quán)，假如購(gòu)買股權(quán)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000

貸：銀行存款10000000

資本公積2000000若4.3購(gòu)買,3.31日乙公司對(duì)所有股東宣告發(fā)放100000元股利。股利發(fā)放日4.7借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000

應(yīng)收股利80000

貸：銀行存款10000000

資本公積208000014例：甲、乙兩家公司同屬于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日從乙公司的股東手中用銀行存款15000000購(gòu)買乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元，甲公司在2006年3月1日資本公積（股本溢價(jià)）為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000

資本公積1800000

盈余公積1000000

利潤(rùn)分配200000

貸：銀行存款15000000

152、非同一控制下的企業(yè)合并（1）入賬價(jià)值：按購(gòu)買日合并成本入賬。合并成本：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。（包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及其他相關(guān)費(fèi)用）合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。教材138頁(yè)4點(diǎn)。16（2）已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：?jiǎn)为?dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目（3）會(huì)計(jì)處理①銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款[價(jià)款+合并費(fèi)用]17②實(shí)物資產(chǎn)存貨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款[合并費(fèi)用]借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品18其他實(shí)物資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出[相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額]

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目[賬面價(jià)值]

營(yíng)業(yè)外收入[相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額]

銀行存款[合并費(fèi)用]

19③承擔(dān)債務(wù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出[相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額]

貸：相關(guān)負(fù)債科目[賬面價(jià)值]

營(yíng)業(yè)外收入[相關(guān)債務(wù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額]

銀行存款[合并費(fèi)用]注意:該合并費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)、傭金（略）20④發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利貸：股本[面值]

資本公積[公-面]

銀行存款[合并費(fèi)用]注意:該合并費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)、傭金（略）21（二）非企業(yè)合并1、以現(xiàn)金購(gòu)買（1）入賬價(jià)值：實(shí)際支付款項(xiàng)，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)單獨(dú)核算：（2）會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利貸：銀行存款22例：A公司購(gòu)入B公司2%的股份，買價(jià)222000元，其中含有已宣告發(fā)放、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利6000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資216000

應(yīng)收股利6000

貸：銀行存款222000232、發(fā)行股票（1）入賬價(jià)值：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值（2）手續(xù)費(fèi)、傭金：沖減溢價(jià)，不足部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利：?jiǎn)为?dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目

24（4）會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：股本資本公積借：資本公積盈余公積利潤(rùn)分配貸：銀行存款253、投資者投入（1）入賬價(jià)值：按投資合同或協(xié)議約定的，約定價(jià)值不公允的，按公允價(jià)值（2）會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本/實(shí)收資本資本公積26合并、非企業(yè)合并核算比較投資入賬價(jià)值合并費(fèi)用差額同一控制下的企業(yè)合并（以現(xiàn)金購(gòu)買）非同一控制下的企業(yè)合并非企業(yè)合并

在合并日享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)入投資入賬價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)入投資入賬價(jià)值27第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法（一）適用范圍1、控制關(guān)系；（1）定量：大于50%

（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制2、不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。重大影響：（1）定量:大于等于20%，小于等于50%

（2）定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。

共同控制：（1）定量:所有股東持股比例相等

（2）定性:合同或協(xié)議約定。28（二）特點(diǎn)1、長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2、被投資單位宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。29（三）核算1、取得時(shí)（略）2、股利

借：應(yīng)收股利貸：投資收益30二、權(quán)益法（一）適用范圍具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算。（二）特點(diǎn)：權(quán)益法的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營(yíng)損益等情況不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資方占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額31（三）核算1、投資時(shí)：（1）初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資成本>可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（虧了）不調(diào)投資時(shí)不一致，期末通過(guò)減值測(cè)試核算后才一致。32（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資成本<可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按期差額（賺了）其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：營(yíng)業(yè)外收入33例：某企業(yè)出資350000元購(gòu)買甲公司的25%的股份，具有重大影響。購(gòu)買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資350000

貸：銀行存款350000假如出資額為200000元，其他條件不變，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本200000

貸：銀行存款200000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50000342、投資后（被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，投資單位應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其投資賬面價(jià)值）（1）對(duì)被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分[經(jīng)過(guò)調(diào)整后的數(shù)據(jù)，下②③同]，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整僅掌握分得的股利或利潤(rùn)未超過(guò)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)的情況。35按賬面價(jià)值確認(rèn)的享有的凈利潤(rùn)的份額宣告發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本本片作課外閱讀材料36（2）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)確認(rèn)投資收益。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益虧損做相反分錄。37例：2003年1月，丙公司出資350000元購(gòu)買甲公司的25%的股份，具有重大影響。購(gòu)買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000000元。（假定甲凈資產(chǎn)變動(dòng)等于其公允價(jià)值）購(gòu)買時(shí):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本350000貸：銀行存款3500002003年，甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50000元，丙公司應(yīng)做：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12500貸：投資收益125002004年4月，甲公司宣告發(fā)放股利50000元，丙公司應(yīng)做：借：應(yīng)收股利12500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12500收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款12500貸：應(yīng)收股利1250038

①投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目：長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目[例：長(zhǎng)期應(yīng)收款（沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回）仍需承擔(dān)額外義務(wù)的，計(jì)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（本章略）備查登記

被投資單位虧損時(shí)，應(yīng)注意：39例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。情況一:乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元。情況二:乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，則:當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則:40例：2003年1月，丙公司出資200萬(wàn)元購(gòu)買甲公司的20%的股份，具有重大影響。購(gòu)買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。假設(shè)投資后第1年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1200萬(wàn)元借：投資收益2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000000

41②被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。接上例：假如投資后第2年，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益250萬(wàn)，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為250萬(wàn)×20%=50萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100000

貸：投資收益10000042例：2006.1.1以貨幣資金80萬(wàn)投資A公司,享有40%股權(quán),2006.1.1A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值300萬(wàn)元。2006年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元[公允價(jià)值]，2007年虧損1000萬(wàn)，2008年盈利1000萬(wàn)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本800000

貸：銀行存款800000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400000432006年：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400000

貸：投資收益4000002007年：借：投資收益1600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1600000余：240萬(wàn)2008年：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1600000

貸：投資收益160000044(3)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面數(shù)并計(jì)入所有者權(quán)益。調(diào)整后賬面價(jià)值與享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值保持一致。①持股比例不變時(shí)：被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積待出售時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益45例：設(shè)被投資單位增加資本公積100萬(wàn)元[公允價(jià)值]，投資企業(yè)占30%股份。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)300000

貸：資本公積——其他資本公積300000②持股比例變動(dòng)的情況下按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額與本科目余額之間的差額（僅供參考，草案）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：投資收益46三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1、比較賬面價(jià)值與可收回金額2、賬面價(jià)值＞可收回金額，按差額，借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3、以后價(jià)值回升，不能轉(zhuǎn)回。目的，防止上操縱利潤(rùn)。例:*0年末賬面價(jià)值1000萬(wàn)元,可收回金額800萬(wàn)元*1年賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可收回金額700萬(wàn)元;*2年賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可收回金額900萬(wàn)元;47第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

（1）原持股比例部分

①比較原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額前者＞后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者＜后者，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

②調(diào)整原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益；其余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積48（2）新增持股比例部分新增的投資成本＞應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本＜應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。P150例14492.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

（1）作處置部分的會(huì)計(jì)處理（2）剩余持股比例部分

①比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本和應(yīng)享有的原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額前者＞后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者＜后者，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。②調(diào)整取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位的公允價(jià)值變動(dòng)屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益影響的公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益；其余原因，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積等。50二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（一）因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。（見第一節(jié)）例：5-4

51（二）因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。步驟：1、做處置的會(huì)計(jì)處理2、將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目均調(diào)整到成本法下的明細(xì)科目例：5-1652三、處置借：銀行存款[價(jià)款]

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利[尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)]

投資收益注意：出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目例5-1753例：A公司2007年1月1日以950萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。

2007年1月1日B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為4000萬(wàn)元。

2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元。

2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取盈余公積160萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，A公司已經(jīng)收到。

2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。

2008年末該項(xiàng)股權(quán)投資的可收回金額為1200萬(wàn)元。

2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1300萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。54【正確答案】

（1）2007年1月1日