項目三審計目標與程序2015年3月年3月項目三審計目標與程序任務(wù)一審計目標任務(wù)二審計程序一一、審計總目標

、審計總目標

（一）審計總目標的演進歷程以查錯防弊為主要審計目標階段1以驗證會計報表真實公允性為主要審計目23標階段查錯防弊和驗證會計報表真實公允性兩種目標并重階段1.審查和評價被審計單位資料的真實性、合法性和公允性2.審查和評價被審計單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性3.審查和評價被審計單位管理活動的合法性和效益性（二）、我國的民間審計總目標

我國財務(wù)報表審計的總目標

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

我國財務(wù)報表審計時的總體目標1、對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

2、按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計總目標之根源1是審計主要內(nèi)容是對會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表2使用者對報表信息有不同的利益，需要尋求外部獨立人員加以鑒證3決策的主要信息來源，需要外部獨立人員鑒證報表的真實、可靠、公允4報表使用者缺乏能力，需要注師鑒別報表質(zhì)量5空間距離遙遠的使用者鑒別鞭長莫及，需借助注師之手審計的基本目標注冊會計師總體目標管理層認定是指管理層對會計報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定對于審計的作用：

CPA根據(jù)認定推出具體審計目標，在根據(jù)具體審計目標設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，來完成審計工作。即CPA的基本職責就是確定管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。一、管理層認定二、審計的具體目標被審計單位管理當局對會計報表的認定：所謂認定，是指被審計單位管理當局對會計報表及其附注上所列示的項目、數(shù)據(jù)及事件所做地斷言和聲明。這些“認定”可歸納為以下五類：存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價和分攤、表達和披露管理層認定例如：財務(wù)報表上列示的存貨如下：流動資產(chǎn)：存貨：1,000,000明示性的認定：1.在資產(chǎn)負債表上存貨是確實存在的；2.存貨的期末價值是1,000,000元。暗示性（隱含的）的認定：1.所有應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報告的存貨都歸公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。管理層認定的類型“存在與發(fā)生”⒈“存在與發(fā)生”的認定是指資產(chǎn)負債表上所列示的資產(chǎn)、負債、權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表上列示的各項收入費用在會計期間內(nèi)是否發(fā)生。與會計報表要素的高估或“夸大錯誤”有關(guān)。

存在或發(fā)生表明記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生推導出的審計目標是：已記錄的交易是真實的，即：沒有“多計”！例如，被審計單位期末將沒有收到代銷清單的委托代銷品確認為收入，就說明“存在或發(fā)生”認定有問題。如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了“發(fā)生”認定。⒉完整性。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。由完整性推導出的審計目標是：已發(fā)生的交易確實記錄。即：沒有“少計”！例如，如果發(fā)生了銷售交易，但在銷售日記賬中沒有記錄這一筆銷售，則違反了“完整性”認定。㈠與各類交易和事項相關(guān)的認定完整性⒊準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。由準確性推導出的審計目標是：已記錄的交易是按正確金額反映的，即：沒有“錯誤”！例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符或開賬單時使用了錯誤的價格或賬單中乘積加總有誤，則違反了“準確性”認定。⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。由截止推導出的審計目標是：接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果銷售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，則違反了“截止”認定⒌分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類推導出的審計目標是：被審計單位分類經(jīng)過適當分類。例如，如果銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷，賒銷記錄為現(xiàn)銷，則違反了“分類”認定。例如,某公司主營業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬元,即意味著該公司管理層認定:本月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入;本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入都已記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶;記入的金額500萬元是正確的;記入的時間是恰當?shù)?記入的賬戶也是恰當?shù)?。㈡與期末賬戶余額相關(guān)的認定⒈存在。記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。由存在推導出的審計目標是：已記錄的金額確實存在，即：沒有“高估”也沒有“多計”！

例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中記錄了這筆應(yīng)收賬款，則違反了“存在”認定。⒉權(quán)利和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)。

由權(quán)利和義務(wù)推導出的審計目標是：資產(chǎn)是被審計單位的權(quán)利；負債是被審計單位的義務(wù)。⒊完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性推導出的審計目標是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估”也不沒有“少計”！例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，但在試算平衡表中沒有記錄這筆應(yīng)收賬款，則違反了“完整性”認定。⒋計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。例如：A公司的原材料賬戶余額為100萬元，則表明A公司管理層對原材料賬戶余額做了如下認定：存在原材料；入賬的原材料都歸A公司所有；A公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額100萬元是恰當?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負債表中。㈢與列報相關(guān)的認定⒈發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。例如，詢問管理層應(yīng)收賬款是否質(zhì)押或出售，如果質(zhì)押或出售則需要在財務(wù)報表中披露，就是對列報的“權(quán)利”認定的運用。⒉完整性。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，如果存在則需要在財務(wù)報表中披露，就是對列報的“完整性”認定的運用。⒊分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。例如，檢查被審計單位是否將出售機器設(shè)備的收入記入主營業(yè)務(wù)收入，就是對列報的“分類和可理解性”認定的運用。⒋準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別披露原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本核算方法，就是對列報的“準確性和計價”認定的運用。例如,某公司資產(chǎn)負債表列示有存貨2500萬元，且沒有在附注中做任何說明，則意味著該公司管理層認定：該公司確實有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負債表存貨項目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當?shù)亓腥氪尕涰椖?，且沒有需要說明的特殊情況；這2500萬元的存貨金額是正確的。二、審計具體目標2ClicktoaddTitle3ClicktoaddTitle4被審單位管理當局對會計報表的認定一DiagramClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.Diagram50%24%10%16%50%24%16%10%ProductsDescriptionofthecompany’sproductsServiceDescriptionofthecompany’sserviceTechnologyDescriptionofthecompany’stechnologyMarketDescriptionofthecompany’smarketMarketingDiagramThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.DescriptionofthecontentsDescriptionofthecontentsContentstextContentstextContentsTitle(2006)Diagram1.DescribecontentsforaChart

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