第八(dìbā)講稅收(shuìshōu)原理第一頁，共44頁。目錄(mùlù)什么(shénme)是稅收壹稅收術(shù)語(shùyǔ)和稅收分類貳稅收原則三稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿肆第二頁，共44頁。壹什么(shénme)是稅收第三頁，共44頁。一、稅收(shuìshōu)的基本屬性?“賦稅是政府機器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何(rènhé)東西。”?“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是(jiùshì)捐稅?！瘪R克思1818-1883第四頁，共44頁。一、稅收(shuìshōu)的基本屬性?“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬(bàochou)而向居民取得東西?！绷袑?870-1924第五頁，共44頁。一、稅收的基本(jīběn)屬性?“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取(huànqǔ)和平而付出的代價?！?“間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供(tígōng)的報酬?！蓖旭R斯?霍布斯1588-1679第六頁，共44頁。一、稅收的基本(jīběn)屬性?洛克、休謨、邊沁以及(yǐjí)亞當(dāng)·斯密等人：社會契約說、利益原則和支付能力原則?！袄娼粨Q說”的發(fā)展?20世紀(jì)30年代以來，新的稅收學(xué)說將視野轉(zhuǎn)向(zhuǎnxiàng)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能第七頁，共44頁。強制性無償性固定性壹貳三?稅收(shuìshōu)三性一、稅收(shuìshōu)的基本屬性第八頁，共44頁。（1）強制性征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單位和個人(gèrén)都不得違抗。第九頁，共44頁。（1）強制性第十頁，共44頁。（2）無償性國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何(rènhé)代價。稅收無償性是相對的，指的是不能直接、立即、均等(jūnděng)獲得補償。相對體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于民”。馬克思表述為“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于社會成員(chéngyuán)地位的這個生產(chǎn)者謀福利”。第十一頁，共44頁。（3）固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一(tǒngyī)的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。即征稅(zhēnɡshuì)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個標(biāo)準(zhǔn)又有相對穩(wěn)定性。第十二頁，共44頁。貳稅收術(shù)語(shùyǔ)和稅收分類第十三頁，共44頁。稅收(shuìshōu)術(shù)語納稅人：又稱為(chēnɡwéi)納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，可以是自然人，也可以是法人。負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人與納稅人可以一致（在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件(tiáojiàn)下），可以分離（在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件(tiáojiàn)下）。課稅對象：又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)（主要為所得、商品和財產(chǎn)三大類）第十四頁，共44頁。稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處（與課稅對象可能(kěnéng)一致，也可能(kěnéng)不一致）稅目：課稅對象的具體項目(xiàngmù)或課稅對象的具體劃分。課稅標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)：國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。稅率：對課稅對象征稅的比率，稅額與課稅對象之比即為稅率。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。稅收術(shù)語第十五頁，共44頁。稅率(shuìlǜ)比例(bǐlì)稅率定額(dìngé)稅率累進(jìn)稅率第十六頁，共44頁。累進(jìn)稅率—量能納稅(nàshuì)的原則第十七頁，共44頁。稅收能力：(taxcapacity)應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額(shùé)。一是納稅人納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收努力：(taxeffort)稅務(wù)當(dāng)局征收(zhēngshōu)全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。起征點：稅法規(guī)定的對課稅對象開始(kāishǐ)征稅的最低界限，收入未達(dá)起征點的低收入者不納稅，收入超過起征點的高收入者按全部課稅對象納稅；稅收術(shù)語第十八頁，共44頁。稅收(shuìshōu)術(shù)語免征額：稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部納稅人，不論收入高低，同等享受免稅額待遇(dàiyù)。注意前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的普惠照顧。課稅基礎(chǔ)：簡稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)(jīngjìjīchǔ)或依據(jù)。稅基、課稅對象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個概念在含義上的差別是明顯的。第十九頁，共44頁。第二十頁，共44頁。按課稅對象的性質(zhì)劃分稅收(shuìshōu)分類·所得(suǒdé)課稅·商品(shāngpǐn)課稅·財產(chǎn)課稅按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分·直接稅·間接稅按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分·從量稅·從價稅按稅收與價格的關(guān)系劃分·價內(nèi)稅·價外稅按稅種的隸屬關(guān)系劃分·中央稅·地方稅第二十一頁，共44頁。三稅收(shuìshōu)原則第二十二頁，共44頁。三、稅收(shuìshōu)原則亞當(dāng)?斯密1776年發(fā)表的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》提出平等、確實、便利、最小征收費用等四大課稅原則。第二十三頁，共44頁。三、稅收(shuìshōu)原則瓦格納瓦格納四項稅收原則財政政策原則國民經(jīng)濟(jì)原則社會公正原則稅務(wù)行政原則第二十四頁，共44頁。?稅收中的公平(gōngpíng)與效率2．征稅必須考慮效率(xiàolǜ)的要求，包括征稅過程本身的效率(xiàolǜ)和征稅對經(jīng)濟(jì)運行效率(xiàolǜ)的影響。1．稅收應(yīng)以公平(gōngpíng)為本。包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征。3．稅收公平與效率的兩難選擇——難以兼顧。沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續(xù)。第二十五頁，共44頁。?稅收(shuìshōu)中的公平與效率2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率第二十六頁，共44頁。?稅收中的公平(gōngpíng)與效率公平類稅收(shuìshōu)原則?受益(shòuyì)原則?能力原則效率類稅收原則?促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則?征稅費用最小化和確實簡化原則第二十七頁，共44頁。?稅收(shuìshōu)中性問題稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制(shìchǎnɡjīzhì)的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常(zhèngcháng)運行的干擾。特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，而應(yīng)在市場起基礎(chǔ)性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。第二十八頁，共44頁。?稅收中性(zhōngxìng)問題稅收(shuìshōu)超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)（excessburdenordeadburden）是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。主要(zhǔyào)表現(xiàn)為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運行方面的超額負(fù)擔(dān)。第二十九頁，共44頁。?稅收(shuìshōu)中性問題消費者剩余(shèngyú)損失SABEF；生產(chǎn)者剩余(shèngyú)損失SBCDE；FD為征稅額；征稅后：S將向左上方移動至S+T，形成新的均衡點F。馬歇爾?哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論第三十頁，共44頁。?稅收(shuìshōu)中性問題馬歇爾?哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論D是商品的需求(xūqiú)曲線，S是供給曲線；E為征稅(zhēnɡshuì)前的均衡點；總共損失SACDEF；政府的課稅收入SACDF。SACDEF<SACDF,所以其差額SFDE就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。第三十一頁，共44頁。?稅收中性(zhōngxìng)問題馬歇爾?哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)(guānlián)商品的消費選擇，納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅ACDF，而且因政府課稅帶來價格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費量）的減少。第三十二頁，共44頁。肆稅負(fù)(shuìfù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第三十三頁，共44頁。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法(fāngfǎ)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)的方式：①前轉(zhuǎn)方式（順轉(zhuǎn)）生產(chǎn)企業(yè)→批發(fā)商→零售商→消費者②后轉(zhuǎn)方式（逆轉(zhuǎn)）原材料生產(chǎn)者←原材料供應(yīng)商←生產(chǎn)企業(yè)③其他轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)方式第三十四頁，共44頁。1、售價仍是4元，那么(nàme)不管買者是誰，這時1元的稅由賣者來負(fù)擔(dān)。2、賣者把售價提高(tígāo)到5元，這時1元的稅由買者負(fù)擔(dān)。3、買者把售價提高(tígāo)到4.5元，這時買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān)0.5元，賣者負(fù)擔(dān)0.5元。假設(shè)：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1元的稅，在不征稅時，每瓶酒的售價是4元，就此例來看，這1元的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：第三十五頁，共44頁。1、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)。2、供給彈性(tánxìng)較大、需求彈性(tánxìng)較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性(tánxìng)較小、需求彈性(tánxìng)較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿(ɡuīxiǔ)的一般規(guī)律第三十六頁，共44頁。3、課稅(kèshuì)范圍寬廣的商品稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，課稅(kèshuì)范圍狹窄的商品稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。4、對壟斷性商品課征的稅容易(róngyì)轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅難以轉(zhuǎn)嫁。?稅負(fù)(shuìfù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律5、從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。第三十七頁，共44頁。供給彈性:指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運動，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反之(fǎnzhī)則反是。商品供給彈性的大小與時間(shíjiān)和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；技術(shù)含量較低的勞動密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)品。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)和供求彈性第三十八頁，共44頁。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求(gōngqiú)彈性MUMCT供給彈性大MUMCT供給彈性小第三十九頁，共44頁。需求彈性:需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)(shuìfù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)(shuìfù)越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)，反之則反是。商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素(yīnsù)：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費者預(yù)算中的重要程度，即該商品對消費者而言是必需品還是非必需品。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)和供求彈性第四十頁，共44頁。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求(gōngqiú)彈性MUMCT需求彈性大MUMCT需求彈性小第四十一頁，共44頁。?稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(zhuǎnjià)和供求彈性P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：消費者負(fù)擔(dān)多，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)少。P0P1P2